Si l'entreprise a reçu une immobilisation, il est alors nécessaire, à des fins de comptabilité d'exercice, d'établir sa durée de vie.
Cela doit être fait à des fins comptables, et si l'actif est reconnu comme amortissable en comptabilité fiscale, alors à des fins fiscales.
Un SPI correctement établi permettra aux fonds investis dans le système d'exploitation d'être transférés en dépenses et constituera correctement l'assiette fiscale des impôts sur le revenu et sur la propriété par l'organisation.
Vie utile– il s’agit de la période pendant laquelle l’actif fonctionne conformément à sa destination avec le rendement requis.
Il est généralement admis qu'à l'issue de cette période, le bien est physiquement usé et doit être sorti du bilan et cédé. Cependant options possibles pour l’extension du SPI en cas de rééquipement technique, d'améliorations, de modernisation, de reconstruction.
La durée d'utilité permet de préciser le temps pendant lequel le coût d'un actif doit être passé en charges par amortissement.
Le processus de dépréciation se poursuit tout au long de la vie, ne peut être suspendu que pour une période de modernisation ou de conservation à long terme pour une période supérieure à un an.
Plus une immobilisation conserve longtemps ses qualités de performance et ses caractéristiques, plus sa durée d'utilité et plus le processus d'amortissement est long.
Le SPI est établi uniquement pour les actifs qui sont comptabilisés en immobilisations amortissables.
Ce dernier concept inclut les actifs destinés à être utilisés à long terme dans le but d'obtenir un avantage économique.
Champ d'application – production, gestion, commerce. La propriété ne doit pas être revendue.
La règle concernant le coût du système d'exploitation doit également être respectée - pas moins que la limite établie.
En comptabilité, il s'agit d'un montant inférieur à 40 000 roubles, que l'entreprise fixe de manière indépendante. En comptabilité fiscale, c'est 100 000 roubles.
En général, les règles de classification des biens en immobilisations sont prescrites à l'article 4 du PBU 6/01 et à l'article 257 du Code des impôts de la Fédération de Russie.
Exemples de détermination de la durée de vie utile Pour:
Comment le paramétrer en comptabilité fiscale ?
Le Code des impôts établit des règles claires pour déterminer la durée d'utilité des biens amortissables - il est nécessaire d'attribuer l'actif à l'un des groupes d'amortissement et de sélectionner le SPI souhaité dans la gamme proposée.
Les groupes d'amortissement sont contenus dans le classificateur, approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie n° 1 du 01.01.2002, tel que modifié. du 07/07/2016.
Pour chaque groupe, les types de biens qui le composent sont précisés.
Dès que l'organisation a accepté une immobilisation neuve ou usagée, il est nécessaire de sélectionner un groupe d'amortissement approprié à l'aide du classificateur.
Souvent la Classification donne le nom général du groupe sans explication, puis je devrais aller à OKOF et voyez quels objets y sont inclus.
Si le type de propriété requis n'est pas trouvé dans le classificateur, vous pouvez alors définir indépendamment la durée de vie, en vous concentrant sur la documentation technique du fabricant.
Si l'immobilisation reçue a déjà été utilisée, c'est-à-dire qu'elle était utilisée, alors lors de l'établissement de la durée de vie, vous pouvez prendre en compte le temps de travail des anciens propriétaires. C'est-à-dire que le nombre de mois d'utilisation est soustrait du SPI pour le groupe d'amortissement, exprimé en mois.
Sélectionné utile la période d'utilisation doit être convertie en mois, cela vous permettra de calculer les déductions pour amortissement en comptabilité fiscale et de les prendre correctement en compte dans les dépenses imposables.
Groupes d'amortissement selon le Classificateur
Pour déterminer le SPI des immobilisations en 2018, il faut utiliser nouvelle classification prenant en compte l'OKOF mis à jour.
Classificateur dispose de 10 groupes d'amortissement.
Pour chaque groupe, une période de temps est indiquée dans laquelle vous pouvez choisir la durée d'utilité.
Dans ce cas, la valeur extrême inférieure de la plage n’est pas incluse, mais la valeur supérieure est incluse.
Par exemple, si pour le groupe d'amortissement 2 la plage SPI est fixée à 2 à 3 ans, cela signifie que vous pouvez sélectionner une durée de service de 25 à 36 mois inclus.
Les autres règles permettant d'établir les revenus de placements privés dans la comptabilité fiscale ne s'appliquent pas.
L'exception concerne les cas où l'objet n'est pas dans l'OKOF.
| Numéro de groupe selon le classificateur | Vie utile | |
|
(y compris la bordure supérieure et non incluse la bordure inférieure) |
en mois (y compris les frontières) |
|
| 1 | 1 … 2 | 13 … 24 |
| 2 | 2 … 3 | 25 … 36 |
| 3 | 3 … 5 | 37 … 60 |
| 4 | 5 … 7 | 61 … 84 |
| 5 | 7 … 10 | 85 … 120 |
| 6 | 10 … 15 | 121 … 180 |
| 7 | 15 … 20 | 181 … 240 |
| 8 | 20 … 25 | 241 … 300 |
| 9 | 25 … 30 | 301 … 360 |
| 10 | À partir de 30 | À partir de 361 |
La tâche de l'organisation est d'établir correctement le groupe d'amortissement pour l'immobilisation. Cela vous permettra de déterminer correctement la durée de vie utile.
Une période de service mal sélectionnée entraînera un calcul incorrect des charges d'amortissement. En conséquence, l’impôt sur le revenu ne sera pas calculé correctement.
Comment le déterminer en comptabilité ?
La législation dans le domaine comptable est plus fidèle à la création du SPI, donnant la possibilité aux entreprises choisissez vous-même la durée de vie appropriée en tenant compte d'un certain nombre d'exigences prescrites à l'article 20 du PBU 6/01 :
- durée de fonctionnement prévue avec rendements attendus ;
- usure planifiée, tenant compte des conditions d'utilisation de l'objet, des facteurs d'influence et de l'intensité de fonctionnement ;
- prévu des restrictions pour un cas spécifique, par exemple, lors du choix d'un investissement privé pour un bien loué, une telle restriction peut être la durée du bail.
Après avoir analysé ces facteurs ensemble, l'organisation peut sélectionner la période d'utilisation requise.
Afin de minimiser les écarts entre la comptabilité et la comptabilité fiscale d'une organisation choisissent souvent une durée de vie égale à celle établie fiscalement.
C'est-à-dire, selon la Classification, en tenant compte du groupe d'amortissement approprié.
Toutefois, l’utilisation du Classificateur n’est pas obligatoire pour les organisations. Il est possible d'établir différents SPI, mais cela compliquera le processus d'amortissement à des fins comptables et fiscales.
Modification et révision du SPI d'un objet OS pendant le fonctionnement
Le SPI est établi par l'organisme pour les biens amortissables dès leur réception. Si l'objet était en exploitation, la durée de service est reflétée dans le certificat de réception, sur la base duquel l'actif est accepté pour la comptabilité. La durée spécifiée est soustraite de la durée de vie utile.
Il est possible de modifier la durée de vie pendant l'exploitation d'une immobilisation en cas d'investissements en capital dans l'installation afin d'améliorer ses performances, ses caractéristiques et ses capacités.
Cela n’est possible qu’avec la modernisation, la reconstruction et la rénovation. Dans ce cas, des investissements en capital sont alloués pour augmenter le coût initial du système d'exploitation, et la durée de vie peut être révisée à la discrétion du propriétaire.
Le droit de revoir et de modifier la durée d'utilité est inscrit à la fois dans le PBU 6/01 et dans le Code des impôts de la Fédération de Russie.
La durée de prolongation de la période de service est décidée par l'organisation, en fonction d'un certain nombre de facteurs.
D'un point de vue comptable une révision à la hausse du SPI est possible si:
Pour la comptabilité fiscale conformément au paragraphe 2, paragraphe 2, de l'article 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie, une modification et une révision de la période sont possibles, mais uniquement dans la fourchette établie pour le groupe d'amortissement de l'objet.
L'organisation n'est pas obligée d'augmenter le SPI, c'est son droit et non son obligation.
Dans la pratique, la durée de vie utile est généralement augmentée du nombre de mois ou d'années nécessaires pour amortir les investissements en capital par dépréciation.
La révision du JPI est en cours également à réception d'un OS précédemment utilisé.
Sur la base des documents du fournisseur pour ces immobilisations, la période établie peut être réduite de la durée d'exploitation.
Cela peut être fait à des fins comptables et fiscales.
S'il n'y a pas de documents confirmant la durée de vie ou si l'actif a été accepté par un particulier, une réduction n'est pas autorisée.
conclusions
Une immobilisation est un bien amortissable pour lequel il est nécessaire d'établir une durée d'utilité et de réaliser le processus d'amortissement.
Les seules exceptions concernent les terrains, pour lesquels aucune déduction pour amortissement n'est effectuée et, par conséquent, il n'est pas nécessaire d'établir un SPI.
En comptabilité et en fiscalité, la période est déterminée selon des règles différentes et est réglementée par sa propre réglementation. Le Code des impôts de la Fédération de Russie établit des règles claires - se concentrer sur le groupe d'amortissement conformément au classificateur approuvé.
Le PBU 6/01 ne donne que des recommandations sur ce qui doit être pris en compte lors de la détermination du SPI, sans imposer à l'organisation un cadre strict.
En pratique, il est pratique d'établir la même durée de service, tant à des fins fiscales que comptables - par groupe d'amortissement et Classification des immobilisations.
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Chaque entreprise utilise dans son travail diverses immobilisations qui sont sa propriété et sont utilisées dans la production de biens, la fourniture de services et l'exécution de travaux. Pour les accepter en comptabilité, le coût initial est déterminé. La comptabilisation en cours d'utilisation est effectuée à la valeur résiduelle.
Tous les objets immobiliers s'usent et se déprécient avec le temps : une partie de leur valeur est transférée en coût. L'amortissement est effectué sur toute leur durée d'utilité.
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Selon le SPI, toutes les immobilisations sont classées dans certains groupes d'amortissement. Pour cela, OS Classifier et OKOF sont utilisés. En 2019, le regroupement des immobilisations a subi des changements importants qu'il faut connaître pour une bonne comptabilité.
Principales nuances
En règle générale, les entreprises amortissent leurs actifs sur leur durée d’utilité (USI). Ils sont déterminés par le classificateur du système d'exploitation (tableau).
Regroupement du système d'exploitation par classificateur :
| Groupe d'amortissement | SPI, années |
| D'abord | 1-2 |
| Deuxième | 2-3 |
| Troisième | 3-5 |
| Quatrième | 5-7 |
| Cinquième | 7-10 |
| Sixième | 10-15 |
| Septième | 15-20 |
| Huitième | 20-25 |
| Neuvième | 25-30 |
| Dixième | plus de 30 |
La confirmation de la date de mise en service de l'OS s'effectue par l'établissement d'un acte distinct à ce sujet. Il est nécessaire de calculer la taxe foncière, les déductions de TVA, le début de l'amortissement, ainsi que de confirmer le coût initial du bien, sa durée de vie et le groupe d'amortissement établi pour celui-ci.
Derniers changements
Auparavant, le codage des immobilisations était crypté avec des valeurs à 9 chiffres au format XX ХХХХХХХ. Depuis 2019, le nouvel encodage est de la forme XXX.XX.XX.XX.XXXX. De tels changements ont considérablement transformé la structure de l'OKOF.
Certains noms contenus dans l'ancien classificateur ont été supprimés et dans OKOF-2017, ils ont été remplacés par des positions généralisantes. Par exemple, il n'existe désormais plus de lignes distinctes pour des types uniques de divers logiciels, mais un objet commun «Autres ressources d'information sous forme électronique» est apparu.
Dans le même temps, le classificateur PF contient de nouveaux objets qui n'avaient pas d'analogues dans la version précédente. Il s'agit notamment d'équipements qui n'existaient pas au siècle dernier.
Parmi les changements figurait la nouvelle localisation de certaines immobilisations par rapport à l'appartenance au groupe d'amortissement. Cela indique l'introduction d'autres périodes de fonctionnement pour eux et, par conséquent, une modification du délai d'amortissement de leur coût initial en comptabilité fiscale.
Les innovations s'appliquent uniquement aux systèmes d'exploitation introduits le 1er janvier 2019. Il n'est pas nécessaire de redéterminer le groupe d'amortissement des immobilisations dont dispose l'entreprise. Leur amortissement sera effectué de la même manière.
Pour les nouvelles propriétés, des outils spéciaux sont fournis pour une transition pratique vers le nouveau OKOF - touches de transition entre les éditions (directes et inversées). OKOF-1994 et 2019 sont disponibles dans la commande Rosstandart n° 458 de 2019. Ils sont présentés sous la forme d'un tableau comparatif avec une comparaison d'objets immobiliers spécifiques. Avec son aide, un nouvel encodage est simplement sélectionné.
Notes IMPORTANTES
Quel est le but
Quels que soient la forme de propriété de l'entreprise, sa taille et ses types d'activités, la question de l'utilisation efficace des immobilisations est l'une des plus importantes. La compétitivité des produits de l'entreprise, sa position dans la production industrielle et la situation financière de l'organisation en dépendent. Par conséquent, l’utilisation d’OKOF est particulièrement importante.
Les principales tâches que le classificateur de système d'exploitation vous permet de résoudre :
- la possibilité d'augmenter l'efficacité économique de l'utilisation de la propriété ;
- accès à des informations détaillées et regroupées de manière pratique sur le travail de l’entreprise ;
- l'émergence de la possibilité de prendre les décisions de gestion les plus rentables ;
- simplification de l'impôt et de l'administration fiscale ;
- réduisant la probabilité d’erreurs comptables.
Les autorités de contrôle accordent la plus grande attention au contrôle de l'exactitude de la comptabilité, notamment celles menées simultanément avec la comptabilité fiscale. Par conséquent, il est important de connaître toutes les nuances et innovations liées à la prise en compte des immobilisations dans les documents de reporting. Cela éliminera le risque de le remplir de manière incorrecte et de recevoir des amendes.
Une réflexion incorrecte du système d’exploitation pose de nombreux problèmes aux entreprises. Un terme important utilisé dans leur comptabilité est « immobilisations », qui comprennent deux types de biens : corporels et incorporels. Les immobilisations sont les actifs corporels d'une entreprise. Cette conclusion est tirée sur la base de concepts inscrits dans les normes législatives.
Caractéristiques de classification
Le but de la comptabilité n'est pas seulement de refléter la présence, l'état et le mouvement des immobilisations de l'entreprise, mais également de répartir correctement les charges d'amortissement entre les postes de coûts. Pour y parvenir, différentes méthodes de classification des immobilisations sont utilisées.
Les classifications les plus complètes :
- par objectif fonctionnel ;
- par degré d'implication dans le travail ;
- par propriété et affiliation juridique ;
- par des méthodes d'influence sur les objets de travail.
Une classification plus détaillée des systèmes d'exploitation implique de les classer en groupes industriels. Cette fonctionnalité est souvent sous-estimée, même si, avec la fonctionnalité, elle permet d'attribuer des charges d'amortissement aux éléments de coût. Elle est obligatoire en comptabilité, en analyse et en reporting (principalement statistique) et est particulièrement importante dans les structures multidisciplinaires.
La principale caractéristique de la classification des immobilisations dans les déclarations comptables et fiscales est la durée de vie. La loi permet aux entreprises de classer indépendamment leurs biens dans l'un ou l'autre groupe d'amortissement, en fonction de l'intensité de leur utilisation, des caractéristiques des processus économiques et de production et d'autres facteurs permettant de déterminer la durée de service utile.
La pratique la plus répandue consiste à utiliser une norme générale basée sur la division des immobilisations en groupes d'amortissement uniques. La classification la plus détaillée, logiquement liée au regroupement par âge, par matière naturelle, est appelée classification OKOF.
Inscription
Les immobilisations doivent être enregistrées étape par étape dans un certain ordre.
Vous devez d’abord déterminer si l’objet appartient au système d’exploitation. La durée de vie de l'actif en comptabilité fiscale doit être supérieure à 12 mois et avoir un coût de 100 000 roubles (clause 1 de l'article 256 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Si ces critères sont respectés, la valeur de la propriété ne peut être attribuée aux dépenses à la fois. Vous devez choisir un groupe approprié et une durée de vie utile. Après cela, vous pouvez l'amortir par dépréciation.
A l'étape suivante, un groupe d'amortissement est sélectionné. Cela commence par le classement. Si le type de bien n'y est pas trouvé, vous devez contacter OKOF. Tout d'abord, le code du type d'immobilisation, composé de 9 chiffres, est déterminé. Le groupe est localisé selon les 6 premières désignations, qui doivent coïncider avec l'encodage du Classificateur.
Immobilisations disponibles dans le Classificateur :
| Système d'exploitation | Groupe | Durée de vie, années | Où cela s’applique-t-il ? |
| Imprimante | II | 2-3 | Technologie informatique électronique |
| Ordinateur personnel, ordinateur portable | II | 2-3 | |
| Impression multifonction | III | 3-5 | Installations de photocopie |
| Centre de musique, TV plasma | IV | 5-7 | Matériel de réception de télévision et de radio |
| Mobilier de bureau | IV | 5-7 | Mobilier pour l'imprimerie, le commerce, les services aux consommateurs |
| Une voiture | III | 3-5 | Voitures |
| Wagon à marchandises | III | 3-5 | Camions d'une capacité de charge allant jusqu'à 0,5 tonne |
L'étape suivante consiste à établir la durée de vie utile du système d'exploitation. Vous pouvez sélectionner n'importe quel nombre d'années dans les limites établies. Pour les biens d'une valeur supérieure à 100 000 roubles, il est conseillé d'établir la même période fiscale et comptable afin d'éviter les divergences.
Parfois, les moyens nécessaires ne sont pas disponibles non plus dans le Classificateur, mais dans OKOF. Dans ce cas, elle peut être déterminée à l’aide des recommandations du fabricant ou de documents techniques. D'autres options consistent à envoyer une demande au fabricant ou à demander des éclaircissements au ministère du Développement économique.
Au stade final, vous devez vérifier la durée de vie du système d'exploitation conformément à la documentation - saisir les informations dans la fiche d'inventaire. Lors de l'établissement de délais différents en matière fiscale et comptable, cela doit être pris en compte.
Classification du système d'exploitation selon OKOF :
Algorithme d'établissement
Pour classer correctement un objet de propriété comme OS, il est nécessaire de vérifier s'il présente les caractéristiques suivantes :
- la capacité d'apporter des avantages économiques au propriétaire dans les activités futures ;
- l'entreprise n'envisage pas sa revente ultérieure ;
- une utilisation à long terme est possible (plus de 12 mois).
Si le bien répond à toutes les caractéristiques précisées, il est pris en compte comme une immobilisation.
Toutes les immobilisations sont classées en groupes présentant des caractéristiques distinctives en fonction de leur durée de vie utile, qui est comprise comme la période pendant laquelle l'objet peut servir à la réalisation des objectifs de l'entreprise dans les activités économiques et de production.
En comptabilité et en comptabilité fiscale, la classification OS est utilisée. La valeur des biens déjà enregistrés, dont l'usage se poursuit, n'est pas révisée cette année.
Comment déterminer la durée de vie utile
Initialement, le groupe d'amortissement et la durée d'utilité sont établis conformément à la classification approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie. La clause 2 de l'article 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie divise toutes les immobilisations en 10 groupes. Le payeur détermine indépendamment la durée de vie dans les limites établies pour chaque groupe (lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie n° 03-05-05-01/39563 de 2019).
Le décodage de groupe est disponible dans OKOF. Il est utilisé lorsqu'il n'y a aucune propriété dans le classificateur du système d'exploitation. La recherche s'effectue de deux manières : par codage de sous-classe et par code de classe de propriété.
En l'absence d'objet à la fois dans le classificateur OS et dans l'OKOF, la période est déterminée selon les documents techniques ou les recommandations du fabricant (clause 6 de l'article 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lettre du ministère des Finances du Fédération de Russie n° 03-03-06/1/36323 de 2019).
Caractéristiques d'inclusion dans les groupes d'amortissement
Les immobilisations sont réparties en 10 groupes d'amortissement en fonction de leur durée de vie : à partir de 1 an. Le premier groupe comprend les objets de courte durée avec une durée de vie de 1 à 2 ans. Viennent ensuite les biens exploités pendant 2-3 ans (deuxième groupe), 3-5 ans (troisième groupe), 5-7 ans (quatrième groupe), 7-10 ans (cinquième groupe). Les groupes restants diffèrent par leur durée de vie utile de cinq ans.
À partir de cet article, vous apprendrez :Lors de l'application de l'une de ces méthodes, le montant de l'amortissement est déterminé fiscalement sur une base mensuelle, conformément au taux d'amortissement, en fonction de la durée d'utilité de l'objet. Par ailleurs, l'amortissement est calculé séparément pour chaque bien amortissable.
Le contribuable est tenu d'appliquer la méthode linéaire de calcul de l'amortissement aux bâtiments, ouvrages d'art et dispositifs de transmission qui sont compris dans les huitième à dixième groupes d'amortissement, quelle que soit la période de leur mise en service. Le contribuable peut appliquer l'une des méthodes ci-dessus à d'autres immobilisations. Dans ce cas, la méthode choisie par l'organisme ne peut être modifiée pendant toute la période de constitution de l'amortissement de ce bien amortissable.
Examinons de plus près chacune des méthodes d'amortissement :
Avec la méthode linéaire, le montant de l'amortissement relatif à un bien amortissable est déterminé sur la base du coût d'origine ou du coût actuel (de remplacement) (en cas de réévaluation) de l'immobilisation et du taux d'amortissement calculé en fonction sur la durée de vie utile de cet article.
Une immobilisation a été achetée pour un coût de 150 000 roubles. La durée d'utilité de cet objet, selon la Classification des immobilisations, est de 5 ans.
Dans ce cas, le taux d'amortissement annuel sera de 20 % (100 % / 5 ans).
Le montant annuel des charges d'amortissement sera de 30 000 roubles (150 000 roubles x 20 %).
Fin de l'exemple.
Avec la méthode non linéaire, l'amortissement est imputé sur la valeur résiduelle de l'immobilisation. La procédure de calcul de l'amortissement change une fois que la valeur résiduelle de l'immobilisation atteint 20 % de son coût initial. Dans ce cas, la valeur résiduelle du bien amortissable aux fins du calcul de l'amortissement est fixée comme valeur de base pour la détermination ultérieure des charges d'amortissement. Ainsi, afin de déterminer le montant mensuel des déductions, le coût de base est divisé par le nombre de mois restant jusqu'à la fin de la durée de vie de cette immobilisation.
La méthode de calcul de l'amortissement choisie par l'organisation par rapport à un objet bien amortissable sur la base du paragraphe 3 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne peut être modifiée pendant toute la période de calcul de l'amortissement de cet objet.
Méthode d'amortissement linéaire
Conformément au paragraphe 4 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la méthode linéaire est une radiation uniforme du coût d'un bien amortissable sur sa durée d'utilité, établie par l'organisation lors de l'acceptation de l'objet pour la comptabilité.
Lors de l'application de la méthode linéaire, le montant de l'amortissement accumulé pendant un mois par rapport à un bien amortissable est déterminé comme le produit de son coût d'origine (de remplacement) et du taux d'amortissement déterminé pour cet objet.
Lors de l'application de la méthode linéaire, le taux d'amortissement de chaque bien amortissable est déterminé par la formule :
K = (1/n) x 100 %,
où K est le taux d'amortissement en pourcentage du coût initial (de remplacement) du bien amortissable ;
L'organisation a mis en service une immobilisation achetée le même mois pour 60 000 roubles (hors TVA). L'immobilisation acquise appartient au quatrième groupe d'amortissement et l'organisation a établi une durée d'utilité de 6 ans (72 mois). L'atout principal est utilisé dans l'organisation.
Le taux d'amortissement mensuel sera de (1 : 72 mois) x 100 % = 1,39 %.
Le montant des amortissements mensuels sera de 834 roubles (60 000 roubles x 1,39 %). Ainsi, aux fins du calcul, le montant de l'amortissement de cette immobilisation d'un montant de 834 roubles sera inclus dans les coûts associés à la production et à la vente. .
Méthode d'amortissement non linéaire
Le paragraphe 5 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie détermine que lors de l'application de la méthode non linéaire, le montant de l'amortissement accumulé pendant un mois par rapport à un bien amortissable est déterminé comme le produit de la valeur résiduelle du objet d'un bien amortissable et le taux d'amortissement déterminé pour cet objet.
Lors de l'application de la méthode non linéaire, le taux d'amortissement d'un bien amortissable est déterminé par la formule :
K = (2/n) x 100 %,
où K est le taux d'amortissement en pourcentage de la valeur résiduelle appliqué à un bien amortissable donné ;
n est la durée d'utilité d'un bien amortissable donné, exprimée en mois.Par ailleurs, à partir du mois suivant celui au cours duquel la valeur résiduelle du bien amortissable atteint 20 pour cent du coût initial (de remplacement) de cet objet, l'amortissement de celui-ci est calculé dans l'ordre suivant :
1) la valeur résiduelle du bien amortissable aux fins du calcul de l'amortissement est fixée comme valeur de base pour les calculs ultérieurs ;
2) le montant de l'amortissement accumulé pendant un mois pour un objet donné de bien amortissable est déterminé en divisant le coût de base de cet objet par le nombre de mois restant avant l'expiration de la durée d'utilité de cet objet.En janvier, l'organisation a mis en service une immobilisation d'une valeur de 20 000 roubles (hors TVA). Cet élément d'immobilisation appartient au deuxième groupe d'amortissement, l'organisation a fixé une durée d'utilité de 2,5 ans (30 mois).
Le taux d'amortissement mensuel de cet élément d'immobilisation, calculé sur la durée d'utilité du bien, sera de 6,67 % (2/30 mois) x 100 %.
En décembre, la valeur résiduelle de l'immobilisation sera de 20 % de sa valeur initiale (20 000 roubles x 20 % = 4 000 roubles). Dans cet exemple, 23 mois se sont écoulés depuis le calcul de l'amortissement. La durée de vie restante de l'objet est de 7 mois.
Le coût de l'immobilisation était de 4 086,37 roubles.
Le montant mensuel des charges d'amortissement jusqu'à la fin de la durée de vie de l'installation sera de 583,76 roubles.
Utiliser des facteurs multiplicateurs
En ce qui concerne les immobilisations, les contribuables peuvent appliquer au taux d'amortissement de base des coefficients spéciaux croissants et décroissants prévus par le Code des impôts de la Fédération de Russie.
Conformément au paragraphe 7 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie, des coefficients croissants sont prévus pour :
Immobilisations amortissables utilisées pour travailler dans des environnements agressifs et (ou) des équipes prolongées. Dans ce cas, le contribuable a le droit d'appliquer un coefficient spécial, mais pas supérieur à 2. Un environnement agressif s'entend comme un ensemble de facteurs naturels et (ou) artificiels dont l'influence provoque une usure (vieillissement) accrue des pièces fixes. actifs au cours de leur exploitation. En outre, le travail dans un environnement agressif est considéré comme la présence d'immobilisations en contact avec un environnement technologique explosif, toxique ou autre agressif, qui peut servir de cause (source) de déclenchement d'une urgence.
- les immobilisations amortissables faisant l'objet d'un contrat de crédit-bail (convention). Dans ce cas, le contribuable, dont l'immobilisation doit être comptabilisée conformément aux termes du contrat de crédit-bail (contrat de crédit-bail), a le droit d'appliquer un coefficient spécial au taux d'amortissement de base, mais pas supérieur à 3. Ces les dispositions ne s'appliquent pas aux immobilisations liées aux premier, deuxième et troisième groupes d'amortissement, si l'amortissement de ces immobilisations est calculé selon une méthode non linéaire. Les contribuables ayant transféré (reçu) des immobilisations faisant l'objet d'un contrat de location conclu avant le 1er janvier 2002, ont le droit de facturer un amortissement sur ce bien selon les modalités et normes qui existaient au moment du transfert (réception) du bien. , ainsi qu'en utilisant un coefficient spécial ne dépassant pas 3.
- les contribuables - les organisations agricoles de type industriel (fermes avicoles, élevages, fermes d'État à fourrure, serres), qui ont le droit d'appliquer un coefficient spécial, mais pas supérieur à 2, au taux d'amortissement de base, choisi indépendamment en compte les dispositions du Code des impôts de la Fédération de Russie, en ce qui concerne leurs propres immobilisations.
- les contribuables - les organisations qui ont le statut de résident d'une zone économique spéciale de production industrielle ont le droit d'appliquer un coefficient spécial au taux d'amortissement de base par rapport à leurs propres immobilisations, mais pas supérieur à 2.En février 2006, l'organisation a mis en service une immobilisation achetée le même mois pour 236 000 roubles, TVA comprise de 36 000 roubles. Cette immobilisation appartient au quatrième groupe d'amortissement et l'organisation, lors de l'acceptation de l'objet en comptabilité, a établi une durée d'utilité de 6 ans (72 mois). L'actif principal est utilisé dans le processus de production dans des conditions d'équipes accrues, conformément à quelle résolution ?
« Les normes d'amortissement des machines et équipements sont établies sur la base d'un mode de fonctionnement en deux équipes (à l'exception des équipements de production continue, des équipements de forge de plus de 100 tonnes, pour lesquels les normes sont établies sur la base d'un mode de fonctionnement en trois équipes). équipes et équipements forestiers, pour lesquels les normes sont établies en fonction du mode de fonctionnement en une seule équipe)".
Et applique un facteur croissant spécial de 1,4. L'organisation calcule l'amortissement selon la méthode linéaire.
Le taux d'amortissement mensuel de cette immobilisation, calculé sur la base de la durée d'utilité établie de l'objet et d'un facteur croissant spécial, sera de 1,94 % ((1/72 mois) x 100 % x 1,4).
Le montant des déductions mensuelles pour amortissement prises en compte lors de l'imposition des bénéfices sera égal à 3 880 roubles (200 000 roubles x 1,94 % / 100 %).
Utiliser des facteurs de réduction
La constitution d'un amortissement à des taux inférieurs à ceux établis par le paragraphe 10 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie est autorisée par décision du chef de l'organisation - le contribuable. La décision quant à savoir si l'organisation appliquera des facteurs de réduction lors du calcul des taux d'amortissement doit être inscrite dans le texte.
Le recours à des taux d'amortissement réduits n'est autorisé qu'à partir du début de la période fiscale et pendant toute la période fiscale.
Conformément au paragraphe 9 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie pour les voitures et les minibus de passagers, dont le coût initial est respectivement supérieur à 300 000 roubles et 400 000 roubles, le taux d'amortissement de base est appliqué avec un coefficient spécial. de 0,5.
En janvier 2006, l'organisation a mis en service un minibus de passagers dont le coût initial est de 470 000 roubles (hors TVA). Le minibus, conformément à la Classification des immobilisations, appartient au troisième groupe d'amortissement; l'organisation, lors de l'acceptation de l'objet en comptabilité, a établi une durée d'utilité de 3,5 ans (42 mois). L'amortissement fiscal est calculé selon la méthode linéaire.
La durée d'utilité établie est de 42 mois, le taux d'amortissement mensuel tenant compte du facteur de réduction sera égal à 1,19% ((1/42 mois) x 100% x 0,5).
Le montant des déductions mensuelles pour amortissement prises en compte aux fins de l'impôt sur les bénéfices sera de 5 593 roubles (470 000 roubles x 1,19 % / 100 %).
Le montant de l'amortissement accumulé pendant la durée d'utilité de l'immobilisation sera égal à 234 906 roubles, tandis que son coût initial est de 470 000 roubles.
Fin de l'exemple.
D'après l'exemple ci-dessus, il est clair qu'en utilisant des facteurs réducteurs et en appliquant la méthode d'amortissement linéaire, l'organisation ne sera pas en mesure d'amortir complètement le coût d'une immobilisation donnée en tant que coûts de production ou frais de vente.
La clause 11 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit que les contribuables utilisant des taux d'amortissement réduits ne recalculent pas l'assiette fiscale du montant de l'amortissement sous-accumulé par rapport aux normes prévues par le Code des impôts de la Fédération de Russie à des fins fiscales.
Une situation légèrement différente se présente lorsque les contribuables, lors du calcul de l'amortissement, utilisent une méthode non linéaire de calcul de l'amortissement. En utilisant la méthode non linéaire, l'organisation pourra inclure dans les dépenses un montant d'amortissement plus important qu'en utilisant la méthode linéaire.
Utilisons les conditions de l'exemple précédent et calculons l'amortissement en utilisant la méthode non linéaire.
Le taux d'amortissement, calculé en fonction de la durée d'utilité et du facteur de réduction, sera de 2,38 % ((2 / 42 mois) x 100 % x 0,5).
Après avoir calculé le montant des charges d'amortissement sur toute la durée d'utilité de l'objet, nous obtenons un montant égal à 299 105,43 roubles. Lors de l'utilisation de la méthode non linéaire, l'organisation ne pourra pas non plus amortir la totalité du coût de l'immobilisation. Cependant, le montant de l'amortissement cumulé lors de l'utilisation de cette méthode est supérieur au montant de l'amortissement cumulé lors de l'utilisation de la méthode d'amortissement linéaire, égal à 234 906 roubles.
Fin de l'exemple.
Sur la base du paragraphe 9 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie, un facteur de réduction est appliqué par les organisations qui ont reçu ou loué des voitures et des minibus de passagers. Le bien spécifié est inclus dans le groupe d'amortissement correspondant et le taux d'amortissement de base est appliqué à ce bien, en tenant compte du coefficient spécial appliqué par le contribuable pour ce type de bien.
Si les parties au contrat de location prévoient l'utilisation d'un facteur de majoration ne dépassant pas 3, alors le coefficient appliqué au taux d'amortissement de base sera calculé comme le produit du facteur de majoration établi par 0,5.
Comptabilité d'amortissement
Les entreprises doivent choisir une méthode unique de calcul de l'amortissement des immobilisations dans toute l'organisation, garantissant ainsi leur décision dans leurs politiques comptables. Dans ce cas, les bâtiments, ouvrages d'art, dispositifs de transmission compris dans les groupes 8 à 10 ne sont amortis que linéairement. Le montant de l'amortissement accumulé selon la méthode linéaire est indiqué à la ligne 131, et de manière non linéaire - à la ligne 133 de la demande. Lors du calcul de l'amortissement selon la méthode non linéaire, le solde total est calculé pour chaque groupe ou sous-groupe. Lors du calcul du coût total des biens amortissables, le coût des objets que l'entreprise amortit selon la méthode linéaire n'est pas pris en compte. Comme nous l'avons déjà dit, il s'agit de bâtiments, de structures, d'appareils de transmission, d'actifs incorporels inclus dans les 8-10ème groupes d'amortissement, qui sont amortis uniquement selon la méthode linéaire, quelle que soit la méthode choisie par l'organisation dans son ensemble.Arrêtons-nous sur quelques points à prendre en compte lors du calcul du solde total. Ainsi, les immobilisations acquises sont incluses dans le bilan total à leur coût d'origine. Si une entreprise applique un avantage fiscal sous la forme d'une prime d'amortissement aux objets acquis, alors le coût initial de l'objet moins la prime d'amortissement est pris en compte dans le bilan total. La durée d’utilité des biens immobiliers aux fins de la méthode d’amortissement non linéaire a en effet perdu de sa pertinence. Il n’est pas utilisé pour calculer la dépréciation des biens immobiliers. Cet indicateur n'est nécessaire que pour classer les immobilisations en groupes d'amortissement lors de leur mise en service. La durée d'utilité des nouvelles immobilisations et immobilisations incorporelles est déterminée en fonction de la classification. Si une entreprise acquiert un objet déjà en exploitation, celui-ci est alors inclus dans le groupe d'amortissement auquel il appartenait à l'ancien propriétaire.
Au 1er avril, l'entreprise comptait 3 voitures à son bilan. Tous appartiennent au 3ème groupe d'amortissement. Jusqu'en 2009, leur amortissement était calculé selon la méthode linéaire. La valeur résiduelle en début de période était de :
I - 155 000 roubles ;
- II - 128 900 roubles ;
- III - 20 200 roubles.En avril, l'entreprise a acheté une nouvelle voiture et l'a mise en service le même mois. Le coût initial de la voiture était de 520 000 roubles, la durée de vie utile était de 3 à 5 ans (3ème groupe d'amortissement).
La politique comptable de la société prévoit une méthode d'amortissement non linéaire.Le solde total est :
155 000 + 128 900 + 20 200 = 304 100 roubles.
304 100 RUB x 5,6 : 100 = 17 029,6 roubles.
Le solde total est :
304 100 - 17 029,6 + 520 000 = 807 070,4 roubles.
Le taux d'amortissement pour le 3ème groupe d'amortissement est de 5,6 %. Le montant de l'amortissement sera :
807 070,4 roubles x 5,6 : 100 = 45 195,94 roubles.
Veuillez noter que le montant de l'amortissement accumulé chaque mois n'est pas réparti entre les objets. Il est pris en compte par le montant total. À cet égard, l'amortissement continue d'être comptabilisé de manière non linéaire jusqu'à ce que le solde total du groupe (sous-groupe) soit inférieur à 20 000 roubles. Après cela, la valeur du solde total du groupe peut être incluse dans les dépenses hors exploitation.
Malgré le fait que la méthode non linéaire de calcul de l'amortissement soit plus rentable que la méthode linéaire, pour une raison quelconque, l'entreprise peut ne pas en être satisfaite. Elle peut alors être remplacée par la méthode de l’amortissement linéaire. Cependant, cela n'est autorisé qu'une fois tous les 5 ans. De plus, le nombre de transitions du mode d'amortissement linéaire au mode d'amortissement non linéaire n'est pas limité.
Nous parlons d’utiliser des méthodes d’amortissement indépendamment les unes des autres. Et si on essayait de les considérer ensemble ? À première vue, la méthode non linéaire elle-même est bonne car elle vous permet d'amortir initialement des montants d'amortissement beaucoup plus importants en dépenses. Cela est dû aux normes élevées établies pour les groupes d'amortissement. Cependant, ces normes sont multipliées par la valeur résiduelle, qui diminue à chaque fois. Ainsi, le montant de l'amortissement selon la méthode non linéaire diminuera chaque mois.
Comme nous l'avons dit ci-dessus, il existe une disposition dans le Code des impôts : si le solde total du groupe devient inférieur à 20 000 roubles, il peut alors être liquidé en passant le solde restant dans les dépenses hors exploitation. À première vue, on obtient un analogue de la norme utilisée dans la méthode linéaire. Mais ce n'est pas vrai. En effet, avec la méthode linéaire, la limite de 40 mille est appliquée à un objet précis. Et avec non linéaire - au groupe. Et l'entreprise n'a le droit d'amortir sa valeur qu'à condition que le solde total du groupe n'augmente pas en raison de la réception de nouveaux objets. Autrement dit, cette norme n’aidera pas tout le monde. Avec la méthode non linéaire, l'amortissement sera calculé globalement pour chaque groupe (sous-groupe). Cela signifie qu’il deviendra impossible de conserver des enregistrements objet par objet. Et cela, à son tour, risque que le comptable ne puisse pas diviser le montant des amortissements cumulés en dépenses directes et indirectes, comme l'exige l'article 318 du Code des impôts. Après tout, il ne sera pas clair quel amortissement s'applique aux immobilisations utilisées dans la production de biens (travaux, services) et lequel aux autres objets. Dans cette situation, vous pouvez, au sein de chaque groupe, créer des sous-groupes d'immobilisations utilisées en production et pour les besoins de gestion.
L'absence de comptabilité poste par poste pose une autre question au comptable : comment déterminer la valeur résiduelle des immobilisations lors de leur cession ou lors du passage à la méthode linéaire ? Heureusement, les législateurs ont une réponse. Depuis 2009, l'article 257 du Code général des impôts prévoit une formule spéciale pour calculer la valeur résiduelle dans de telles situations. Mais ce calcul est loin d’être élémentaire. Après tout, si un objet est mis hors service, par exemple après un an d'utilisation utile, élever un nombre fractionnaire à la puissance 12 n'est pas une tâche si facile. Et cela ne peut évidemment pas se faire sans un logiciel spécial. Notez que la méthode non linéaire entraînera des difficultés comptables supplémentaires. Le fait est qu’il n’existe pas d’équivalent en comptabilité. Il existe cependant une méthode de solde dégressif. Elle est similaire à la méthode non linéaire, mais pas identique, puisqu'elle consiste à déterminer la valeur résiduelle au début de l'année de reporting, et non chaque mois. L’entreprise devra donc inévitablement appliquer le PBU 18/02.
Le plan d'action le plus optimal consiste à utiliser d'abord la méthode d'amortissement non linéaire, puis, lorsque le montant de l'amortissement non linéaire est égal au montant des déductions selon la méthode linéaire (ou devient inférieur à celui-ci), changer à une autre méthode. Après tout, après cela, l'amortissement non linéaire, contrairement à l'amortissement linéaire, diminuera toujours. De plus, le coût de l'objet sera amorti en charges beaucoup plus tôt. Rappelons cependant qu’il n’est possible de passer d’une méthode non linéaire à une méthode linéaire qu’au bout de 5 ans.
Taux d'amortissement
Le taux d'amortissement fait partie du coût des immobilisations d'une entreprise, exprimé en pourcentage du montant de l'amortissement annuel par rapport au coût initial des immobilisations.Le taux d'amortissement est l'inverse de la durée d'utilité d'une immobilisation. Les taux d'amortissement sont établis pour chaque type d'immobilisations et dépendent des conditions d'exploitation. Pour les bâtiments, des normes d'amortissement sont adoptées de 0,4 à 11 %, pour les machines et équipements électriques - de 3 à 50 %.
Le taux d'amortissement est calculé à l'aide de données telles que le coût initial des immobilisations, la valeur de liquidation des immobilisations et la durée de vie standard (durée d'amortissement).
Le taux d'amortissement annuel est calculé selon différentes méthodes : linéaire ; la méthode d'amortissement du coût par la somme des nombres d'années de durée de vie utile ; méthode du solde dégressif ; en amortissant le coût au prorata du volume des produits (travaux).
Calcul de l'amortissement
Lors du retour de la fiscalité simplifiée au système général, les organisations devront indiquer dans leur comptabilité le coût des immobilisations acquises. Mais pas le montant total, mais moins les montants des dotations aux amortissements. Ainsi, lorsque l'on travaille sous la fiscalité simplifiée, l'amortissement doit être calculé mensuellement. L'amortissement est facturé sur les biens dont la valeur dépasse 10 000 roubles et dont la durée de vie utile est supérieure à un an. Dans ce cas, le coût d'une immobilisation est déterminé comme suit : la somme de toutes les dépenses liées à son acquisition, sa livraison et sa mise en état d'usage, à l'exception de la taxe et autres taxes remboursables. Ce coût est appelé coût initial.En mars 2015, CJSC Parus fonctionnait sous un régime fiscal simplifié. Elle a acheté un photocopieur pour 11 800 roubles. (TVA incluse - 1800 roubles). CJSC Parus a payé 354 roubles supplémentaires pour la livraison du photocopieur. (TVA incluse - 54 roubles). Déterminons le coût initial du copieur :
11 800 roubles. – 1800 roubles. + 354 roubles. – 54 roubles. = 10 354 roubles.
10354 roubles. > 10 000 roubles.
L'amortissement du copieur doit être calculé.Si l'activité principale de l'entreprise est la fourniture de services de transport ou si le transport est utilisé directement dans la production de produits (travaux, services), alors la taxe doit être prise en compte sur le compte 20 « Production principale ». Si le transport est utilisé dans la production auxiliaire, alors la taxe est prise en compte dans le compte 23 « Production auxiliaire ». Si le transport est nécessaire pour les industries de services et les exploitations agricoles, alors la taxe doit être prise en compte dans le compte 29 « Industries de services et exploitations agricoles ». Dans les organisations professionnelles, la taxe est imputée sur le compte 44 « Frais de ventes ».
Dans l'exemple, nous avons montré comment déterminer le coût initial d'une immobilisation. Mais pour calculer l’amortissement, vous devez également déterminer la durée de vie utile. Pour ce faire, il faut se référer à la Classification des immobilisations incluses dans les groupes d'amortissement (elle est donnée dans la rubrique « Données de référence »). Dans ce document, toutes les immobilisations sont divisées en 10 groupes d'amortissement. Pour chaque groupe, un intervalle de durée de vie utile est établi. Par exemple, le mobilier de bureau appartient au quatrième groupe d'amortissement. Sa durée de vie utile peut aller de 5 ans 1 mois à 7 ans inclus. L'organisation choisit indépendamment la période spécifique au sein de cet intervalle.
En février 2016, Mikron CJSC a acheté une voiture de tourisme VAZ-2106. pour 180 000 roubles. (TVA incluse - 27 458 roubles). Selon la classification, cette voiture appartient au troisième groupe d'amortissement. Sa durée de vie utile peut aller de 3 ans 1 mois à 5 ans inclus. ZAO Mikron a décidé que la durée de vie de cette voiture serait de quatre ans, tant sur le plan fiscal que comptable.
Désormais, connaissant la durée d'utilité et le coût initial de l'immobilisation, vous pouvez calculer le montant de son amortissement mensuel.
Cela peut se faire de différentes façons.
Une organisation peut utiliser l'une des deux méthodes d'amortissement des immobilisations : linéaire ou non linéaire. Ceci est établi par le paragraphe 1 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie.
Dans les deux cas, l'amortissement court à compter du 1er jour du mois suivant celui de la mise en exploitation de l'immobilisation.
Le taux d'amortissement, quant à lui, est calculé à l'aide de la formule :
K = (1 : n) x 100 %,
où K est le taux d'amortissement mensuel en pourcentage ; n est la durée d'utilité de l'immobilisation en mois.En février 2016, ZAO Spetsmash a acheté la machine. Le coût initial de la machine est de 135 000 roubles. (sans TVA).
Le classement place cette machine dans le cinquième groupe d'amortissement. Sa durée de vie utile peut aller de 7 ans 1 mois à 10 ans inclus. L'organisation a déterminé que la machine sera utilisée pendant 8 ans (96 mois). Depuis mars 2016, un amortissement a commencé à lui être imputé.
Le taux de dépréciation mensuel sera de 1,04 pour cent ((1 : 96 mois) x 100 %). Ainsi, un amortissement égal à 1 404 roubles sera facturé mensuellement sur la machine. (135 000 RUB x 1,04 %).
Méthode non linéaire
À des fins fiscales, l'amortissement peut également être calculé selon la méthode non linéaire. Pour ce faire, la valeur résiduelle de l'immobilisation en début de mois est multipliée par son taux d'amortissement. Et dès le premier mois d'exploitation d'une immobilisation, l'amortissement est calculé à partir de son coût d'origine. Le taux d'amortissement mensuel est calculé selon la formule :
K = (2 : n) x 100 %,
où K est le taux d'amortissement en pourcentage ; n est la durée d'utilité de l'immobilisation en mois.La méthode non linéaire permet un amortissement plus rapide des immobilisations. Après tout, le montant de l'amortissement dans ce cas dépend directement de la taille de la valeur résiduelle de l'immobilisation. Notez cependant qu’une fois que la valeur résiduelle d’une immobilisation atteint 20 % de son coût initial, le calcul de l’amortissement doit changer. Le mois prochain, cette valeur résiduelle est prise comme montant de base et l'amortissement sur celle-ci est calculé à parts égales (comme pour la méthode linéaire). Ceci est indiqué au paragraphe 5 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie.
En janvier 2015, Pride LLC a acheté un ordinateur d'une valeur de 47 200 roubles. (TVA incluse - 7 200 roubles) et mis en service le même mois.
La classification place les ordinateurs dans le troisième groupe d'amortissement. Leur durée d'utilité peut aller de 3 ans 1 mois à 5 ans inclus. L'organisation a déterminé que l'ordinateur aura une durée de vie de trois ans et demi (42 mois).
L'amortissement de l'ordinateur doit être calculé à partir de février 2015. Son taux de dépréciation sera de 4,76 pour cent ((2 : 42 mois) x 100 %). En février, un amortissement sera facturé - 1904 roubles. (40 000 RUB x 4,76 %), et en mars – 1 813 RUB. ((40 000 RUB – 1 904 RUB) x 4,76 %). L'amortissement devra donc être facturé jusqu'à ce que la valeur résiduelle de l'ordinateur tombe à 8 000 roubles. (40 000 RUB x 20 %).
En octobre 2017, la valeur résiduelle de l'ordinateur sera de 7 960 roubles. Par conséquent, de novembre 2007 jusqu'à la fin de sa durée d'utilité (jusqu'en juin 2018 inclus, soit dans un délai de 8 mois), un amortissement devra être facturé d'un montant de 995 roubles. (7 960 RUB : 8 mois).
La méthode d'amortissement non linéaire (contrairement à la méthode linéaire) ne peut pas être utilisée en comptabilité. Par conséquent, si vous tenez des registres comptables, il est plus facile d’utiliser la méthode d’amortissement linéaire.
Durée d'amortissement
Faisons d'emblée une réserve sur le fait que les durées d'amortissement fixées à des fins comptables et fiscales n'ont rien à voir avec notre problématique. Dans leur essence économique, ces termes indiquent uniquement pendant quelle période une organisation peut rembourser le coût des immobilisations acquises en comptabilité et réduire la base imposable en fiscalité.Par exemple, une entreprise a acheté du matériel d'une valeur de 240 000 roubles. Supposons que la durée d'amortissement de ce matériel d'un point de vue fiscal soit de 4 ans. Ensuite, pendant 4 ans, vous pouvez contribuer chaque mois 5 000 roubles au coût des produits (travaux, services). En d’autres termes, sur 4 ans, l’assiette fiscale diminuera de 240 000 roubles. (mensuel 5*t mille roubles), où t est le taux de l'impôt sur le revenu. Toutefois, pour une petite entreprise, la durée d’amortissement est de 2 ans. C'est-à-dire que l'assiette fiscale diminuera du même 240*t mille roubles, mais dans un délai de 2 ans (10*t mille roubles par mois).
Notre tâche est de déterminer le moment optimal de l'amortissement réel. En d'autres termes, il est nécessaire de déterminer à quelle fréquence il est nécessaire de changer l'équipement pour que les coûts soient minimes (et le profit, par conséquent, maximum). Le modèle mathématique le plus simple qui permet d'optimiser le processus d'amortissement des équipements (et qui satisfait donc au sens économique de ce processus) est le suivant :
Les coûts unitaires (coûts moyens, par exemple par an) des réparations des équipements augmentent de manière linéaire avec le temps.
Le coût de l’équipement diminue de façon exponentielle avec le temps. Cela signifie qu'après l'achat d'un nouvel équipement, il peut être vendu après un certain temps à un prix inférieur.
Immédiatement après l’achat d’un nouveau matériel, vous pouvez le revendre à un prix inférieur au prix d’achat.
Regardons le processus de dépréciation des équipements en utilisant l'exemple de ma voiture personnelle. J'ai un VAZ 21099. Faisons les hypothèses suivantes :
Les frais de réparation s'élevaient à 18 000 roubles. (J'ai dû gagner du capital cette année).
Une nouvelle voiture similaire coûte 180 000 roubles.
Vous pouvez vendre une voiture neuve immédiatement après l'achat pour 170 000 roubles.
Actuellement, ma voiture coûte 75 000 roubles.
On voit que dans ces conditions, la durée optimale d’amortissement d’une voiture est d’un peu moins de 5 ans. Autrement dit, la voiture n'aurait pas dû être amenée au capital. En général, une vérité commune que tout le monde connaît déjà. Il est également vrai que si vous avez constitué un capital, vous pouvez encore voyager pendant 3 à 4 ans.
La différence entre les coûts annuels si vous achetez une voiture tous les 5 ans et tous les 8 ans n'est que de 700 roubles. (soit 3% des coûts annuels totaux). Ceci suggère que dans ces conditions la solution est insensible à la durée d’amortissement. Vous pouvez cliquer avec le bouton droit sur l'axe vertical, sélectionner Format de l'axe... et, dans l'onglet Échelle, définir l'échelle (valeurs) de l'axe Y sur une valeur minimale de zéro. Dans ce cas, nous obtiendrons une ligne presque droite sur le graphique.
Le coût de réparation de ma voiture en 2003 s'élevait à 12 000 roubles. Remplaçons cette valeur dans le tableau (les coûts unitaires de réparation pour la 5ème année sont de 12 000 roubles/an). Dans ces conditions, la durée optimale d’amortissement se déplace vers 7 ans. Toutes choses égales par ailleurs, les frais de réparation sont généralement moins élevés que dans le cas précédent. Les coûts pour la sixième année seraient de 12 000/5*6 = 14 400 roubles. (et non 18 000 roubles comme dans l'exemple précédent). La durée optimale d’amortissement s’est donc décalée vers le haut.
D'un point de vue économique, il est clair que les coûts de réparation sont tous les coûts associés non seulement aux réparations automobiles, mais également aux temps d'arrêt de la voiture dus à sa réparation. Par exemple, lors de la réparation d'une voiture, j'ai dû en commander une autre et y dépenser 1 000 roubles. Ainsi, ces 1 mille roubles. devrait également être inclus dans le coût des réparations automobiles. Vous devez également inclure les coûts de temps (traduits, bien sûr, en roubles) associés aux réparations automobiles.
Si immédiatement après l'achat de l'équipement, celui-ci peut être vendu pour le même montant que le coût du nouvel équipement, alors, avec certains coûts de réparation, nous obtiendrons une valeur minimale de la période d'amortissement à presque zéro point. Autrement dit, dans ces conditions, il est logique de changer de matériel quasiment tous les jours. Cela n'a aucun sens économique, puisqu'il y a toujours des coûts supplémentaires liés à l'achat de nouveaux équipements (par exemple, l'immatriculation d'une voiture, la perte de temps liée à l'immatriculation, etc.). C'est pour cette raison que ce modèle a dû tenir compte du fait que les nouveaux équipements peuvent être vendus immédiatement, mais pour un montant moindre.
Si les coûts de réparation sont nuls, alors la durée d'amortissement optimale va vers l'infini (ce qui correspond également au bon sens économique).
Dans ce modèle, vous ne pouvez pas démarrer le calendrier à l'année zéro (un amortissement nul n'a aucun sens) car une division par zéro se produira.
Vous pouvez tout compter non pas en années, mais en mois. Par exemple, les coûts unitaires pour les réparations au cours du 60ème mois seront de 1 000 roubles/mois. Après 72 mois, l'équipement peut être vendu pour 75 000 roubles. Le planning démarre au mois 36, le pas de temps est de 12 mois. Dans ce cas, le graphique montrera le montant moyen des coûts mensuels plutôt qu'annuels, et l'axe X sera mesuré en mois. Le résultat restera bien entendu le même.
L'inflation peut être ignorée dans ce modèle si tous les montants sont donnés à un moment donné.
Le fait que dans notre pays ces périodes optimales d’amortissement des équipements aient été négligées a été l’une des raisons de l’effondrement de l’Union soviétique. Nous avons remplacé les équipements dans des délais bien plus longs qu’optimaux. Cela a conduit au fait que nombre de nos usines utilisent encore des équipements des années trente et quarante. Durées d’amortissement des améliorations permanentes
Ce sujet concerne la grande majorité des organisations, notamment celles impliquées dans le commerce de détail. Puisque chacun essaie d'améliorer ses locaux selon ses goûts et sa compréhension, cela peut entraîner l'émergence de coûts d'investissement et la question correspondante de leur dépréciation.
Base normative :
Code civil de la Fédération de Russie
Code des impôts de la Fédération de RussieRenouvellement du contrat de location
Au paragraphe 2 de l'art. 621 du Code civil de la Fédération de Russie stipule : « Si le locataire continue d'utiliser le bien après l'expiration du contrat en l'absence d'objections de la part du bailleur, le contrat est considéré comme renouvelé dans les mêmes conditions pour une durée indéterminée (article 610).»
Depuis longtemps, les autorités compétentes ont avancé leur interprétation de cette disposition, indiquant qu'un tel contrat renouvelé aux fins de l'amortissement des améliorations indissociables doit être considéré comme un nouveau contrat de location et, par conséquent, l'amortissement ne peut pas continuer à être facturé. (Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie N 03-03-06/2/174, Lettre du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie N 3-2-06/76). Hélas, ces explications souffraient d'un manque d'argumentation, et par la suite cette position a été révisée et remplacée par le contraire (Lettre du Ministère des Finances de la Fédération de Russie N 03-03-06/1/677, Lettre du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie pour Moscou N 16-15/083987, Lettre du Ministère des Finances de la Fédération de Russie N 03-03-06/2/75). Littéralement, la dernière des lettres mentionnées dit ce qui suit : « si le locataire continue d'utiliser le bien après l'expiration du contrat de location en l'absence d'objections de la part du bailleur, le contrat est considéré comme conclu pour une durée indéterminée, et le locataire continue de facturer un amortissement sur les investissements en capital dans le bien loué jusqu'à ce que l'une des parties annonce la résiliation du contrat de location.
Cette possibilité de « prolonger » la relation contractuelle, si initialement seul un contrat de location de courte durée a été conclu, nécessite une certaine confiance dans le bailleur de la part du locataire. Le fait est que le locataire a le droit de préemption de conclure un contrat pour une nouvelle durée. Ceci est indiqué au paragraphe 1 de l'art. 621 Code civil de la Fédération de Russie. Il y a cependant une nuance importante à respecter. Le locataire est tenu de notifier par écrit au bailleur sa volonté de conclure un tel contrat dans le délai précisé dans le contrat de location, et si un tel délai n'est pas précisé dans le contrat, dans un délai raisonnable avant la fin du contrat. Cependant, si le propriétaire, en réponse à un tel avis, propose effectivement de signer un nouveau contrat à court terme pour une nouvelle durée, cela sera désavantageux pour le locataire (il perdra la possibilité de poursuivre l'amortissement des améliorations permanentes). Et s'il refuse et « expulse » l'ancien locataire, alors il existe une règle particulière qui protège les droits de ce dernier : « Si le propriétaire refuse de conclure un accord avec le locataire pour une nouvelle durée, mais dans un délai d'un an à compter de à la date d'expiration du contrat avec lui, conclu un contrat de location avec une autre personne, le locataire a le droit, à sa discrétion, d'exiger en justice le transfert des droits et obligations en vertu du contrat conclu et l'indemnisation des pertes causées par le refus de renouveler le contrat de location avec lui, ou seulement indemnisation de ces pertes. Et encore une fois, cette évolution des événements est très défavorable au locataire, car l’amortissement s’arrête. Par conséquent, la meilleure réponse à une proposition de conclusion d'un nouveau contrat sera si le bailleur le quitte sans réponse et que les parties poursuivent simplement la relation précédente sans nouvel accord. Ainsi, d'une part, le locataire sera « assuré » au cas où le propriétaire voudrait subitement le « chasser » à la fin du contrat initial, et d'autre part, en l'absence de nouveau contrat, la relation en vertu de l’ancien contrat acquerra le statut de « à durée indéterminée ». Mais pendant cette durée indéterminée, le locataire n'est plus assuré contre le fait que le propriétaire puisse exprimer le désir de résilier le contrat avec lui pour louer les mêmes locaux à une autre personne à des conditions plus avantageuses. Le droit de préemption du locataire s'applique-t-il dans ce cas ? Malheureusement, il le perd. Puisqu'au paragraphe 2 de l'art. 610 du Code civil de la Fédération de Russie, qui parle de la durée indéterminée du contrat, stipule : « Dans ce cas, chacune des parties a le droit de résilier le contrat à tout moment, en avertissant l'autre partie un mois à l'avance. , et lors de la location d'un bien immobilier, trois mois à l'avance. La loi ou le contrat peut fixer un délai différent pour le préavis en cas de résiliation d'un contrat de location conclu pour une durée indéterminée.
Toutefois, si les parties « se font confiance », la possibilité de transformer un contrat à court terme en contrat à durée indéterminée les dispense de l'enregistrement du contrat. Comme expliqué au paragraphe 11 de la lettre d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie n° 59, un contrat de location conclu pour une durée indéterminée ne nécessite pas d'enregistrement par l'État.
Extension de contrat
Il semblerait : il y a tellement d'explications de la part du fisc et de la direction financière qu'en prolongeant le contrat de location, vous pouvez continuer à cumuler les amortissements des améliorations indissociables, de quoi peut-on parler ici ? (Lettre du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie pour Moscou N 20-12/060972, Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie N 03-03-06/2/75, Lettre du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie Fédération de Moscou N 16-15/083987, Lettre du Ministère des Finances de la Fédération de Russie N 03-03 -06/1/478, etc.) Cependant, dans la pratique, « extension » peut être comprise de différentes manières. Supposons que le contrat ait été initialement conclu pour 11 mois. Et maintenant, les partis le « prolongent ». Les options les plus courantes sont les suivantes.
1. Un nouvel accord similaire est conclu pour une nouvelle période de 11 mois, et les actes d'acceptation et de transfert de propriété ne peuvent même pas être établis.
Dans ce cas, on peut parler de poursuite de la relation de location, mais pas de prolongation de la durée du contrat. Nous comprenons que c’est exactement le cas lorsqu’un accord cesse de fonctionner et qu’un autre commence à fonctionner. Il n’est plus possible d’amortir des améliorations indissociables.
2. A l'aide d'un avenant au contrat, des ajustements sont apportés à la clause sur la durée du contrat. Par exemple, il est indiqué : « p. ... l'accord doit être libellé comme suit : « Cet accord est valable à partir du moment où il est signé par les parties jusqu'au 30 septembre 2012. » Ceux. la période passe de 11 à 22 mois.
Aussi triste que cela puisse paraître, un tel accord est désormais soumis à enregistrement. Mais vous pouvez continuer la dépréciation sans crainte.
Ici, en gardant à l'esprit qu'un accord soumis à enregistrement est considéré comme conclu dès l'enregistrement, il faut s'attarder sur quelle est la relation des parties « entre » la signature de l'avenant et l'enregistrement de l'accord modifié.
Dans ce cas, il semble qu'à partir du moment de l'enregistrement du contrat modifié, les relations de location pour la période spécifiée (« entre ») soient « légalisées », à l'image de l'extension des termes du contrat aux relations réelles préalablement établies entre les parties (clause 2 de l'article 425 du Code civil de la Fédération de Russie).
Malheureusement, la formulation ci-dessus de l'accord complémentaire n'est pas une panacée pour d'éventuelles réclamations. Il existe un précédent unique en son genre - la résolution du Service fédéral antimonopole du district de l'Oural dans l'affaire n° Ф09-6342/06-С3 : "...La durée de validité de l'accord est établie (clause 6.3 de l'accord ). Par avenant, l'article 6.3 du contrat n°36 est repris dans une nouvelle édition : « Durée du contrat. » Comme l'a souligné le tribunal, lors de la prolongation d'un contrat de location conclu pour une durée inférieure à un an, après À la fin de la durée initiale du bail, les relations des parties sont régies par un nouveau contrat de location. La période de prolongation (durée du bail au titre du nouveau contrat) étant inférieure à un an, le contrat de location n'était pas soumis à l'enregistrement de l'État.
3. L'avenant au contrat précise : « la validité du présent contrat est prolongée pour les 11 prochains mois ». Ou bien, en option, le contrat prévoit initialement une prolongation « automatique » pour la même durée : « après la fin de la durée du bail, en l'absence d'objection des parties, le contrat est considéré comme prolongé dans les mêmes conditions ».
Passons au paragraphe 10 de la lettre d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie n° 59 « Examen de la pratique de résolution des litiges liés à l'application de la loi fédérale « sur l'enregistrement par l'État des droits immobiliers ». et transactions avec celui-ci » : « Je suis arrivé à la conclusion que lors de la prolongation du contrat de location d'un immeuble conclu pour une durée inférieure à un an, pour la même durée après la fin de la durée initiale du bail, les relations des parties sont réglementé par un nouveau contrat de bail, qui n'est pas soumis à l'enregistrement de l'État en vertu du paragraphe 2 de l'article 651 du Code civil.
Hourra! Encore une fois, un tel accord n'a pas besoin d'être enregistré, mais, hélas, il s'agit d'un nouvel accord aux mêmes conditions pour une nouvelle durée. Il est donc fort probable que ce cas soit qualifié par les inspecteurs de résiliation d'un contrat et d'entrée en vigueur d'un autre, ce qui conduit à l'adieu à l'amortissement.
Par conséquent, nous recommandons fortement que si, pour une raison quelconque, les parties ne sont pas satisfaites de l'option d'une durée de location indéterminée, il vaut la peine de modifier le contrat et de le rendre à long terme et soumis à enregistrement, car cela permettra au locataire de continuer à facturer l'amortissement.
Ainsi, par prolongation de la durée du contrat de location, il faut comprendre de telles modifications de celui-ci qui augmentent la durée initialement fixée : la date de début du bail reste la même, mais la date de fin est reportée.
D'ailleurs, la position indiquée de VOUS au paragraphe 10 de la lettre d'information, qui est désormais solidement établie dans la pratique, est loin d'être incontestable. Nous avons pu trouver un point de vue intéressant dans l'article « Sur les conditions et l'enregistrement public d'un contrat de location immobilière ». L'auteur y analyse des dates importantes pour la relation entre les parties :
« … tout contrat contient quatre moments principaux qui ont une signification juridique :
1) le moment du début du contrat ;
2) le moment du début des droits et obligations établis dans le contrat ;
3) le moment de la résiliation du contrat ;
4) le moment de la résiliation des droits et obligations établis dans le contrat.Et plus loin, avec de magnifiques illustrations sur la durée des contrats de location conclus pour un an, mais d'affilée, il arrive à la conclusion : « Le délai de signature d'un avenant des parties ne devient pas le début de la validité du nouveau accord, c'est la période à partir de laquelle les relations des parties changent, mais en même temps sont préservées (clause 1 de l'article 453 du Code civil de la Fédération de Russie).
La création d'améliorations indissociables commence pendant la durée de validité d'un contrat, et se termine pendant la durée de validité d'un autre.
La situation est assez typique lorsque « court terme » est remplacé par « long terme ». Nous ne trouverons pas de réponse directe à la question de savoir si l'intégralité du coût de ces améliorations indissociables peut être amortie sur le « long terme » dans le Code des impôts, ni d'explications de la part des responsables à ce sujet. Nous suivrons donc la voie logique, tout en nous laissant guider par le fait qu'il nous faudra en fin de compte prouver qu'il est encore possible de se déprécier.
1. Il n'est dit nulle part que l'autorisation d'apporter des améliorations indissociables doit être obtenue précisément pendant la durée de validité du contrat de location concerné, et il n'est pas du tout dit qu'elle doit être obtenue avant la réalisation d'améliorations indissociables. La seule chose qui compte est le fait qu'il soit disponible auprès du propriétaire.
2. Le montant des coûts de réalisation d'améliorations indissociables ne sera reconnu en comptabilité (comptabilité et fiscalité) qu'à l'achèvement des travaux et à la signature de l'acte (généralement KS-2, s'il s'agit de bâtiments, structures et locaux en eux). Ainsi, jusqu'à présent, la question de leur durée d'amortissement ne se pose pas du tout.
3. L'amortissement doit commencer le mois suivant le mois « au cours duquel l'installation a été mise en service » (clause 4 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie). En gardant à l'esprit les règles comptables, il s'agit dans ce cas d'établir un acte OS-1 (OS-1a) pour le montant des investissements en capital. Et puisque le début de la période d'amortissement tombe sur le nouveau contrat de location (« longue durée »), il n'y a tout simplement aucune raison de se souvenir du contrat précédent. Après tout, le Code des impôts ne précise pas de quels contrats de location potentiels nous parlons.
4. Plus une justification indirecte de l'exactitude de cette conclusion : les autorités compétentes autorisent le calcul de l'amortissement « à partir du moment de la conclusion » du contrat de location, lorsque des améliorations ont été apportées pendant la durée de validité de l'accord préliminaire (par exemple, Lettre du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie pour Moscou N 16-15/072634, Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie N 03-03-06/1/231). Il y a ici une certaine analogie.
5. Si, par exemple, l'administration fiscale s'y oppose, comment va-t-elle, je me demande, calculer le coût de ces améliorations indissociables qui ont été réellement apportées pendant la période de validité du contrat de location précédent ? Dans tous les cas, il devra justifier son calcul, et cela sera d'autant plus difficile qu'il parviendra à obtenir moins de documents avec des délais réels pour réaliser des travaux spécifiques.En conclusion, nous exprimons notre espoir que les locataires « pauvres » pourront réduire leurs dépenses liées au paiement inutile et injustifié d'impôts grâce aux conseils pratiques donnés ici, et devenir un peu moins « pauvres » grâce à notre participation.
Dépréciation des actifs
Amortissement des immobilisations incorporellesL'amortissement est calculé selon les normes établies par l'organisation elle-même en fonction de la valeur des immobilisations incorporelles et de leur durée d'utilité.
La durée d'utilité est la période pendant laquelle une immobilisation incorporelle génère des revenus pour une entreprise. La période est déterminée par l'organisation de manière indépendante en fonction de :
1. la durée de validité d'un brevet, d'un certificat et d'autres restrictions sur les conditions d'utilisation des objets de propriété intellectuelle conformément à la législation de la Fédération de Russie ;
2. la durée prévue d'utilisation de cet objet, pendant laquelle l'organisation peut percevoir des avantages économiques (revenus)
3. quantité de produits ou autre indicateur naturel du volume de travail attendu à la suite de l'utilisation de cet objetConformément au paragraphe 27 du PBU 14/2007, la durée d'utilité d'une immobilisation incorporelle est vérifiée chaque année par l'organisation pour vérifier la nécessité de la clarifier. S'il y a un changement significatif dans la durée de la période pendant laquelle l'organisation prévoit d'utiliser l'actif, sa durée d'utilité est sujette à clarification. Les ajustements qui en découlent sont reflétés dans la comptabilité au début de l'exercice sous forme de changements dans les valeurs estimées.
Dans les cas où il n'est pas possible de déterminer la durée d'utilité, elle est reconnue égale à : à des fins comptables - 20 ans, à des fins comptables fiscales - 10 ans (mais pas plus que la durée de vie de l'organisation).
Pour la comptabilité fiscale, il existe une exception à cette règle : pour certaines immobilisations incorporelles, le contribuable a le droit de déterminer de manière indépendante la durée d'utilité, qui ne peut être inférieure à deux ans. Ces actifs incorporels comprennent : le droit exclusif sur une invention (dessin industriel, modèle d'utilité), d'utiliser des programmes informatiques, des bases de données, des topologies de circuits intégrés, des réalisations de sélection, la possession d'un savoir-faire (cette innovation est valable à compter du 01.01.2011, Fédéral Loi du 28.12..2010. N° 305-FZ). Pour les immobilisations incorporelles dont l'amortissement a commencé avant cette date, l'amortissement est comptabilisé de la même manière et n'est pas recalculé.
L'amortissement est calculé mensuellement et commence le 1er jour du mois suivant celui de la prise en compte de l'objet, et se termine le 1er jour du mois suivant le mois du remboursement intégral de la valeur ou de la radiation de l'objet.
À des fins comptables, trois méthodes de calcul de l'amortissement sont utilisées :
1. linéaire ;
2. réduire l'équilibre ;
3. amortissement du coût au prorata du volume des produits (travaux).À des fins fiscales, une organisation choisit parmi des méthodes linéaires et non linéaires. Une organisation qui a établi dans sa politique comptable l'utilisation d'une méthode d'amortissement non linéaire applique des coefficients croissants (décroissants) aux taux d'amortissement conformément à l'article 259.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie.
La méthodologie de calcul des charges d'amortissement pour chaque méthode est similaire aux méthodes correspondantes de calcul de l'amortissement des immobilisations.
Méthodes de prise en compte des dotations aux amortissements dans les comptes comptables :
1. en cumulant les montants des amortissements dans un compte séparé (compte 05 « Amortissements des immobilisations incorporelles »)
2. en réduisant le coût initial de l'objet sur le compte 04.Fonds d'amortissement
La dépréciation des immobilisations est un processus objectif de transfert progressif de la valeur des immobilisations au fur et à mesure de leur usure au coût des produits fabriqués avec leur aide.L'amortissement est effectué afin d'accumuler des fonds pour la restauration complète des immobilisations.
Les charges d'amortissement font partie du coût des immobilisations incluses dans le coût de production pendant une certaine période.
Les déductions pour amortissement ne sont effectuées que jusqu'à ce que le coût des immobilisations soit entièrement transféré au coût de production.
Lors du calcul des charges d'amortissement, le taux d'amortissement est utilisé.
Le taux d'amortissement est le montant de l'amortissement établi en pourcentage du coût pendant une certaine période de temps pour un type spécifique d'immobilisations.
La durée de vie utile est la période pendant laquelle une immobilisation sert à atteindre les objectifs de l'organisation. La durée d'utilité est établie par le contribuable de manière indépendante, en tenant compte de l'article 258 du Code des impôts et en tenant compte de la classification des immobilisations approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie.
D'un point de vue théorique, la durée de vie utile devrait coïncider avec la durée de vie standard de l'objet, mais en pratique, la durée de vie utile est souvent fixée à une durée inférieure à la norme.
Il faut distinguer les notions « » et « bien amortissable ».
Un bien amortissable est un bien dont la durée de vie utile est supérieure à 12 mois et dont le coût initial est supérieur à 20 000 roubles. Cette propriété comprend non seulement les immobilisations, mais également les actifs incorporels.
Les biens amortissables (y compris les immobilisations) sont regroupés dans les groupes d'amortissement suivants :
Le premier groupe est constitué de tous les biens éphémères avec une durée de vie utile de 1 an à 2 ans inclus ;
deuxième groupe – biens ayant une durée de vie utile de plus de 2 ans jusqu'à 3 ans inclus ;
troisième groupe – biens dont la durée d'utilité est supérieure à 3 ans jusqu'à 5 ans inclus ;
quatrième groupe – biens dont la durée de vie utile est supérieure à 5 ans jusqu'à 7 ans inclus ;
cinquième groupe – biens dont la durée de vie utile est supérieure à 7 ans jusqu'à 10 ans inclus ;
sixième groupe – biens dont la durée de vie utile est supérieure à 10 ans jusqu'à 15 ans inclus ;
septième groupe – biens ayant une durée de vie utile de plus de 15 ans jusqu'à 20 ans inclus ;
huitième groupe – biens dont la durée de vie utile est supérieure à 20 ans et pouvant aller jusqu'à 25 ans inclus ;
neuvième groupe – biens ayant une durée de vie utile de plus de 25 ans jusqu'à 30 ans inclus ;
dixième groupe – biens avec une durée de vie utile supérieure à 30 ans.L'amortissement n'est pas facturé sur les immobilisations dont les propriétés de consommation ne changent pas dans le temps (par exemple, les terrains et les installations de gestion environnementale), ainsi que sur les actifs d'une valeur allant jusqu'à 20 000 roubles.
Les dotations aux amortissements sont calculées mensuellement pour les immobilisations cotées au 1er jour du mois de reporting. L'amortissement des immobilisations nouvellement reçues est couru à compter du 1er jour du mois suivant le mois de mise en service, et pour les immobilisations mises hors service, il prend fin le 1er jour du mois suivant le mois de cession.
Une fois que le coût des immobilisations est entièrement transféré au coût, l'amortissement s'arrête.
Il existe quatre approches principales pour calculer les charges d'amortissement dans le monde :
1) uniforme ;
2) accéléré ;
3) lent ;
4) fabrication.Avec l'approche accélérée, dans les premières années d'exploitation de l'installation, le montant des charges d'amortissement est supérieur à celui des années suivantes, et avec l'approche lente, c'est l'inverse.
L'amortissement accéléré des immobilisations permet de réduire les impôts au cours des premières années d'exploitation de l'installation, de mettre à jour rapidement les immobilisations et de réduire les pertes dues à l'usure morale et physique de la partie active des immobilisations.
Avec la méthode de production, le montant de l'amortissement dépend du volume de produits fabriqués dans l'installation amortie.
En Russie, à des fins de comptabilité fiscale, seules deux méthodes de calcul de l'amortissement sont utilisées : linéaire (correspond à la méthode linéaire) et non linéaire (correspond à la méthode accélérée). Dans ce cas, la méthode non linéaire ne peut pas être utilisée pour les objets inclus dans les huitième, neuvième et dixième groupes d'amortissement. À des fins comptables en Russie, quatre méthodes sont utilisées pour calculer l'amortissement des immobilisations :
Linéaire (similaire à linéaire à des fins de comptabilité fiscale) ;
méthode de réduction du solde;
la méthode d'amortissement du coût au prorata de la somme des nombres d'années de durée de vie utile (méthode de la somme des nombres) ;
méthode d'amortissement des coûts proportionnellement au volume de production (méthode de production).Avec la méthode linéaire, le montant de l'amortissement pour tous les mois d'exploitation de l'objet est le même.
En cas de réévaluation des immobilisations, les dotations aux amortissements sont calculées sur la base du coût de remplacement. Le calcul de l'amortissement d'un groupe d'immobilisations peut être effectué sur la base du coût annuel moyen.
Les entreprises calculent indépendamment les taux d'amortissement en fonction de la durée d'utilité des immobilisations.
Dépréciation de la voiture
Une voiture n'est plus un luxe. Presque toutes les organisations ont besoin de ce moyen de transport. Certains ont besoin d’un camion pour livrer les produits aux clients ou aux magasins depuis un entrepôt. Un autre est un minibus pour les employés. D'autres encore se contenteront d'une voiture d'occasion pour un coursier. Eh bien, quelqu'un a besoin d'une voiture de fonction coûteuse pour le réalisateur. Il existe de nombreuses situations dans lesquelles on ne peut pas se passer d'un cheval de fer. Par conséquent, de plus en plus d’organisations décident d’acheter une voiture. Comme vous le savez, son coût sera amorti en charges progressivement par amortissement. Notre article vous aidera à le calculer correctement.Une voiture au bilan cause beaucoup de problèmes à un comptable. De plus, les problèmes ne sont pas uniquement liés aux coûts d’exploitation. Des difficultés surviennent lors du calcul de l'amortissement.
Par exemple, le comptable de presque toutes les entreprises qui ont acheté une voiture est confronté à un dilemme : la voiture peut-elle être amortie avant de l'enregistrer auprès de la police de la circulation ou non ?
Un autre problème consiste à déterminer la durée de vie de la machine. Surtout lorsqu'il s'agit d'une voiture d'occasion.
Et bien entendu, la question de l’utilisation de coefficients spéciaux mérite une attention particulière. En particulier, lors de l’amortissement de minibus et de voitures coûteux.
Amortissement et enregistrement auprès de la police de la circulation
L'entreprise a donc acheté la voiture. Faut-il attendre que la voiture soit immatriculée auprès de la police de la circulation pour commencer à l'amortir ?
Exigences légales...
Disons d'emblée que ni la législation fiscale ni la législation comptable ne contiennent de relation directe entre immatriculation et amortissement.
Aux fins du chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie, l'amortissement des immobilisations doit être comptabilisé « à partir du 1er jour du mois suivant le mois au cours duquel cet objet a été mis en service » (clause 2 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Certes, le paragraphe 8 de l'article 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie stipule que les immobilisations, dont les droits nécessitent un enregistrement par l'État, ne sont incluses dans un groupe d'amortissement particulier qu'après avoir soumis les documents d'enregistrement. De nombreuses entreprises propriétaires de voitures croient à tort que cette disposition contient une interdiction de dépréciation des véhicules avant leur enregistrement auprès de l'Inspection nationale de la sécurité routière. Il faut dire que les agents du fisc ont donné autrefois des explications similaires. Par exemple, dans les lettres du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou n° 26-12/32341 et n° 26-12/63114. Il n’y a pas de précisions plus récentes de la part du fisc. Mais les financiers se sont récemment prononcés sur ce sujet.
Ainsi, selon le ministère russe des Finances, les dispositions du paragraphe 8 de l'article 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne concernent pas du tout l'immatriculation d'une voiture auprès de la police de la circulation. Après tout, il ne s’agit pas d’un enregistrement de droits sur un véhicule. En fait, il s'agit simplement d'enregistrer la voiture. C'est-à-dire que vous devez commencer à amortir les voitures de la manière généralement établie : à partir du 1er jour du mois suivant le mois de mise en service (lettre du ministère des Finances de la Russie n° 03-03-06/1/816).
L'immatriculation d'une voiture auprès de l'Inspection nationale de la sécurité routière ne constitue pas l'enregistrement de droits sur un véhicule. Cela signifie que, selon les financiers, il faut commencer à amortir les voitures de la manière généralement établie : à partir du 1er jour du mois suivant le mois de mise en service.
Notons que les juges adhèrent exactement à la même position (voir, par exemple, les décisions du FAS du district du Nord-Ouest n° A05-5787/2006-18, du FAS du district de Sibérie occidentale n° F04-1621/ 2005 (9589-A27-23)).
Quant à la comptabilité, ici les immobilisations sont amorties « à partir du premier jour du mois suivant le mois d'acceptation de cet objet en comptabilité » (article 21 du PBU 6/01, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 30 mars , 2001 n° 26n). Les critères de classement des actifs en immobilisations sont indiqués au paragraphe 4 du PBU 6/01. En particulier, l'objet doit être destiné à être utilisé en production. Le fait de la mise en service n'a pas d'importance. Comme l'explique le ministère russe des Finances dans la lettre n° 03-05-06-01/33 du 18 avril 2007, un objet doit être pris en compte comme une immobilisation dès qu'il est « mis dans un état propre à l'usage ». .» Quant à l'inscription auprès de la police de la circulation, elle n'est pas mentionnée au paragraphe 4 du PBU 6/01.
Il s'avère que pour répondre à la question de savoir s'il est possible d'amortir une voiture qui n'est pas immatriculée auprès de la police de la circulation en comptabilité et en comptabilité fiscale, vous devez décider si un tel véhicule est apte à être utilisé et s'il peut être mis en service. Il y a deux points de vue sur cette question.
Au paragraphe 3 de l'article 15 de la loi fédérale n° 196-FZ « sur la sécurité routière », l'enregistrement auprès de la police de la circulation est appelé l'admission d'une voiture à participer à la circulation routière. Sur cette base, les autorités fiscales concluent assez souvent qu'avant l'enregistrement auprès de la police de la circulation, il est trop tôt pour parler de la mise en service de la voiture et de son aptitude à l'usage et, par conséquent, du calcul de l'amortissement. Les organisations préfèrent souvent adhérer à la même position.
L'inscription auprès de la police de la circulation est l'admission d'une voiture à participer à la circulation routière. Par conséquent, les agents du fisc estiment qu'il est prématuré de parler de mise en service d'une voiture avant son immatriculation.
Toutefois, à notre avis, cela est inexact. Premièrement, cinq jours sont prévus pour l'immatriculation d'une voiture à compter de la date d'achat ou de la période pendant laquelle le panneau « Transit » est valable (article 3 du décret du gouvernement russe n° 938). Il est délivré pour une durée de cinq à 20 jours dans les cas où la voiture doit être transportée jusqu'au lieu d'immatriculation. Autrement dit, au moins pendant les cinq premiers jours suivant l’acquisition, l’entreprise peut légalement exploiter la voiture. Deuxièmement, même si l'entreprise ne respecte pas les délais, l'utilisation d'un véhicule non immatriculé constituera exclusivement une infraction administrative. Il ne devrait y avoir aucune conséquence fiscale. Eh bien, troisièmement, l'aptitude à l'usage d'une voiture, à notre avis, est déterminée par ses données techniques, et non par le fait de son immatriculation auprès de la police de la circulation. À cet égard, je voudrais attirer l'attention sur la résolution du Service fédéral antimonopole du district du Caucase du Nord n° F08-1969/07-1099A, dans laquelle les juges ont indiqué que « la mise en service d'une voiture ne dépend pas de l'immatriculation. du véhicule. »
Saturn LLC a acheté une voiture de tourisme en mars 2008 pour 236 000 roubles (TVA incluse - 36 000 roubles). Il n'a été enregistré auprès de la police de la circulation qu'en avril. Dans le même temps, des frais d'inscription d'un montant de 500 roubles ont été transférés.
Saturn LLC a mis la voiture en service en mars, sans attendre l'immatriculation. Le taux d'amortissement mensuel à des fins comptables et fiscales était de 2 pour cent.
Le comptable de Saturn LLC a effectué les écritures suivantes.
En mars 2008 :
DÉBIT 08 CRÉDIT 60
– 200 000 roubles. (236 000 – 36 000) – les dépenses pour l'achat d'une voiture sont prises en compte ;
DÉBIT 19 CRÉDIT 60
– 36 000 roubles. - TVA incluse;
DEBIT 68 sous-compte « Calculs TVA » CRÉDIT 19
– 36 000 roubles. – accepté pour la déduction de la TVA ;
DÉBIT 01 CRÉDIT 08
– 200 000 roubles. – la voiture est incluse dans les immobilisations.
En avril 2008 :
DÉBIT 68 sous-compte « Calculs des droits de l'État » CRÉDIT 51
– 500 roubles. – les frais d'immatriculation d'une voiture auprès de la police de la circulation sont indiqués ;
DEBIT 26 CRÉDIT 68 sous-compte « Calculs des droits de l'État »
– 500 roubles. – tâches incluses.
Mensuel depuis avril 2008 :
DÉBIT 26 CRÉDIT 02
– 4000 roubles. (200 000 RUB X 2%) - l'amortissement a été calculé.Dans la comptabilité fiscale d'avril 2008 (le mois suivant celui de la mise en service de la voiture), Saturn LLC a inclus dans les autres coûts un bonus d'amortissement de 10 % d'un montant de 20 000 roubles. (200 000 RUB X 10 %).
La société a également comptabilisé des charges d'amortissement d'un montant de 3 600 RUB. ((200 000 RUB – 20 000 RUB) X 2 %). L'organisation inclura mensuellement le même montant (3 600 roubles) dans les coûts pendant la période d'amortissement de la voiture.
Aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu, la société a amorti les frais d'enregistrement comme autres dépenses (paragraphe 1, clause 1).
Nous déterminons la durée de vie
La période pendant laquelle l'entreprise amortira le coût de la voiture par dépréciation est déterminée par sa durée de vie utile. Les entreprises fixent cette période de manière indépendante tant en comptabilité qu'en comptabilité fiscale. De plus, aux fins du chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les entreprises doivent se conformer à la classification des immobilisations, approuvée par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie n° 1. Le même document peut être utilisé comme base de comptabilité.
Selon leurs caractéristiques techniques, les voitures (voitures et camions) et les bus, conformément à la classification, appartiennent au troisième, quatrième ou cinquième groupe. Autrement dit, leur durée de vie utile peut varier de trois à cinq ans, de cinq à sept ans ou de sept à dix ans.
Par exemple, les voitures particulières haut de gamme et de grande classe appartiennent au cinquième groupe d'amortissement. Cela signifie que les organisations peuvent leur fixer une durée de vie allant de 85 à 120 mois. Toutes les autres voitures particulières (à l'exception des voitures de petite classe pour personnes handicapées, qui appartiennent au quatrième groupe) entrent dans le troisième groupe d'amortissement. Cela signifie que leur coût peut être entièrement amorti dans un délai de 37 à 60 mois. Le troisième groupe d'amortissement comprend également les minibus.
Si une entreprise a acheté une voiture d'occasion, la durée de vie utile déterminée selon la classification peut être réduite du nombre de mois d'exploitation de la voiture par les propriétaires précédents (clause 12 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Mais uniquement sous réserve de confirmation documentaire de l'époque du service auprès des anciens propriétaires.
La durée de vie utile d'une voiture d'occasion peut être déterminée en tenant compte de la durée de vie des propriétaires précédents. La période pendant laquelle la voiture a été utilisée avant vous peut être trouvée sur le passeport du véhicule.
Si l'ancien propriétaire était une entreprise, vous pouvez connaître combien de mois la voiture a fonctionné à son profit grâce à l'acte de réception et de cession d'immobilisations (formulaire n° OS-1). Ces données doivent également être fournies dans la fiche d'inventaire (formulaire n° OS-6). Cela signifie que sa copie certifiée conforme peut très bien servir de preuve documentaire. De plus, selon les financiers, la période pendant laquelle la voiture a été utilisée avant vous peut être déterminée à partir des données du passeport du véhicule (lettre du ministère des Finances de la Russie n° 03-03-04/1/142). Ces précisions sont particulièrement pertinentes en ce qui concerne les voitures dont les propriétaires comprenaient des particuliers.
Cependant, souvent la durée de vie réelle d'une voiture d'occasion s'avère être égale à la durée d'utilité maximale prévue dans la Classification pour le groupe d'amortissement auquel appartient la voiture. Voire même le dépasser. Comme indiqué au paragraphe 12 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie, dans ce cas, le nouveau propriétaire de la voiture peut déterminer de manière indépendante la durée de vie utile « en tenant compte des exigences de sécurité et d'autres facteurs ».
Jupiter LLC a acheté à Luna JSC une voiture de tourisme de classe moyenne d'une cylindrée de 2 litres. Ces véhicules (code OKOF – 15 3410120) appartiennent au troisième groupe d'amortissement (durée de vie utile – de trois à cinq ans).
Il ressort du certificat de réception (formulaire n° OS-1) que Luna CJSC a utilisé la voiture pendant trois ans et dix mois. L'organisation l'a reçu comme une contribution du fondateur - un individu. Il ressort clairement du passeport du véhicule que la durée totale de fonctionnement de la voiture est de cinq ans et sept mois. C'est-à-dire qu'elle dépasse la durée d'utilité maximale prévue pour les immobilisations incluses dans le troisième groupe d'amortissement.
Compte tenu de l'état technique de la voiture, Jupiter LLC a décidé de fixer la durée de vie utile à 24 mois.
Cette durée de vie utile d’une voiture d’occasion peut-elle être inférieure à un an ? À notre avis, oui. Si l’entreprise décide qu’elle pourra utiliser la voiture pendant moins de 12 mois, son coût peut être amorti sous forme de somme forfaitaire plutôt que remboursé par amortissement. Cependant, il est possible que lors du contrôle, les autorités fiscales ne soient pas d'accord avec cette approche. Surtout s’il s’avère que l’entreprise a effectivement utilisé ce véhicule pendant plus d’un an. Par exemple, dans une lettre du Service fédéral des impôts de Russie adressée à Moscou n° 26-12/54016, les responsables du fisc ont insisté sur le fait que la durée de vie utile d'une voiture usée ne peut être inférieure à un an.
Voiture chère
Si une entreprise a acheté une voiture ou un minibus coûteux, elle doit l’amortir en utilisant un facteur de réduction spécial. Le taux d'amortissement de base, calculé en fonction de la durée de vie de la machine, déterminée selon la Classification, doit être multiplié par 0,5. Autrement dit, l'entreprise amortira le coût de l'achat deux fois plus longtemps. En effet, du fait de l'application du coefficient, le montant des amortissements mensuels diminuera.
Il est important de rappeler que cette procédure s'applique uniquement à la comptabilité fiscale. Le PBU 6/01 ne prévoit l'utilisation d'aucun facteur de réduction.
L'utilisation d'un coefficient de 0,5 n'est pas un droit, mais une obligation pour une entreprise qui possède une voiture particulière dont le coût initial dépasse 600 000 roubles, ou un minibus coûtant plus de 800 000 roubles (clause 9 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération Russe). A noter que jusqu'en 2008, le facteur de réduction aurait dû être appliqué aux voitures coûtant plus de 300 000 roubles et aux minibus coûtant plus de 400 000 roubles.
En lien avec l'augmentation des limites, tous les propriétaires de véhicules chers se posent une question logique : est-il possible de cesser d'utiliser le coefficient de 0,5 si le coût initial de la voiture (minibus) est inférieur aux nouvelles valeurs ? Les financiers ont répondu à cette question par la négative. Dans la lettre du 18 janvier 2008 n° 03-03-06/1/11, le ministère russe des Finances a argumenté sa position en affirmant que « la méthode de calcul de l'amortissement choisie par le contribuable ne peut être modifiée pendant toute la durée d'amortissement ».
Les financiers estiment que l'organisation devrait continuer à déprécier les voitures et les minibus, considérés comme chers avant 2008, avec un facteur de réduction. Même si désormais leur coût initial ne dépasse pas les nouvelles limites.
En effet, le paragraphe 3 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie contient une telle interdiction. Mais quel est le rapport entre le facteur de réduction et le mode d’amortissement ?
En comptabilité fiscale, les entreprises peuvent imputer l’amortissement de deux manières : linéaire ou non linéaire. Chaque méthode fournit sa propre formule de calcul du taux d'amortissement de base. C'est ce que les propriétaires de voitures chères devraient multiplier par 0,5. Si l'entreprise cesse d'utiliser le facteur de réduction, le mode d'amortissement restera le même (tout comme le taux de base d'ailleurs). Autrement dit, l'exigence établie par le paragraphe 3 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne sera en aucun cas violée. Cela signifie que les entreprises, à notre avis, ont parfaitement le droit depuis janvier 2008 de ne pas prendre en compte le coefficient de 0,5 pour amortir les voitures particulières coûtant entre 300 000 et 600 000 roubles et les minibus coûtant entre 400 000 et 800 000 roubles.
La lettre mentionnée du ministère russe des Finances est une réponse à une demande privée. Les entreprises ne sont pas tenues de suivre ces clarifications. Il est toutefois possible que le fisc les adopte. Dans ce cas, les entreprises qui auront refusé d’appliquer le facteur de réduction devront très probablement défendre leur position devant les tribunaux.
En 2007, Mercury LLC a acheté un minibus dont le coût initial était de 750 000 roubles. La durée d’utilité de la machine, tant sur le plan fiscal que comptable, est fixée à 40 mois. Et l’amortissement est calculé selon la méthode linéaire. Le taux d'amortissement de base était de 2,5 % (1 : 40 X 100 %).
Étant donné qu'un minibus coûte plus de 400 000 roubles, Mercury LLC a dû amortir cette immobilisation en 2007 en tenant compte d'un facteur de réduction. La politique comptable de l'entreprise prévoit le recours à un amortissement bonus à hauteur de 10 pour cent des investissements en capital. Ainsi, le montant mensuel des déductions fiscales pour amortissement en 2007 était de :
(750 000 RUB – 750 000 RUB X 10 %) X 2,5 % X 0,5 = 8 437 RUB 50 kopecks
En comptabilité au cours de l'année 2007, le comptable de Mercury LLC a calculé mensuellement un amortissement d'un montant de :
750 000 roubles. X 2,5% = 18 750 roubles.
En 2008, l'organisme a décidé de ne pas appliquer le facteur de réduction. Après tout, le coût initial d'un minibus ne dépasse plus la limite fixée par le code (750 000 roubles.
(750 000 RUB – 750 000 RUB X 10 %) X 2,5 % = 16 875 RUBEn comptabilité, l'entreprise continuera de facturer un amortissement d'un montant de 18 750 roubles par mois.
Amortissement fiscal
Linéaire et non linéaireVous devez commencer à résoudre le problème du calcul de l'amortissement en choisissant une méthode ou, plus simplement, une formule sur la base de laquelle le montant des dépenses mensuelles sera déterminé. Le Code des impôts prévoit deux de ces méthodes : linéaire et non linéaire. Voici en quoi ils diffèrent.
Avec la méthode linéaire, l'amortissement est imputé pour chaque immobilisation individuelle selon la formule suivante : P = C x K, où P est le montant de l'amortissement pris en compte mensuellement dans les charges, C est le coût initial de l'immobilisation, K est le taux d'amortissement. Ce taux d'amortissement, à son tour, est calculé par la formule : K = (1 / n) x 100 %, où n est la durée d'utilité de l'actif en mois. Comme vous pouvez le constater, la méthode linéaire est que pendant la durée d'utilité de l'immobilisation, les coûts de son achat seront uniformément pris en compte fiscalement. Autrement dit, chaque mois, le même montant sera alloué aux dépenses. Jusqu'à l'annulation complète des dépenses.
La situation est complètement différente avec la méthode non linéaire. Ici, l'amortissement n'est plus comptabilisé pour chaque immobilisation individuelle, mais pour le groupe d'amortissement dans son ensemble (article 258, paragraphe 2 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Les groupes d'amortissement, rappelons-le, représentent un regroupement d'immobilisations en fonction de leur durée d'utilité : le premier groupe est constitué des biens d'une durée d'utilité d'un an à 2 ans inclus ; le second - plus de 2 et jusqu'à 3 inclus ; le troisième - plus de 3 et jusqu'à 5, etc. (Clause 3 de l'article 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Ainsi, pour calculer l'amortissement, il est nécessaire de déterminer la valeur totale des biens pour chaque groupe au 1er janvier (clause 2 de l'article 259.2, clauses 1, 3 de l'article 322 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Ensuite, sur cette base, le montant des amortissements pris en compte en charges sera déterminé mensuellement. Il est déterminé par la formule : P = S x (k / 100%), où P est le montant de l'amortissement, S est le solde total du groupe d'amortissement, k est le taux d'amortissement (en pourcentage) de ce groupe d'amortissement, spécifié au paragraphe 5 de l'article 259.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie . L'amortissement mensuel ainsi calculé réduit le solde total du groupe d'amortissement. En d'autres termes, l'indicateur S diminue chaque mois, de sorte que les dépenses d'acquisition d'immobilisations sont inégalement amorties.
Ce qu'il faut considérer lors du choix d'une méthode
Au moment de décider comment calculer l'amortissement, en plus des caractéristiques mentionnées ci-dessus de chaque méthode, plusieurs autres points doivent être pris en compte. De plus, la méthode choisie restera inchangée pendant cinq ans (clause 1 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Ainsi, les organisations qui choisissent la méthode linéaire doivent l'appliquer à toutes les immobilisations. Les organisations qui décident d'utiliser la méthode non linéaire l'utiliseront uniquement pour les immobilisations des groupes 1 à 7. Pour les biens inclus dans les groupes 8 à 10, le législateur a interdit l'utilisation de la méthode non linéaire (clause 3 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Par conséquent, dans ce cas, le travail du comptable deviendra plus compliqué, car vous devrez utiliser les deux méthodes.
Une autre caractéristique de la méthode non linéaire est la procédure permettant de déterminer le solde total du groupe lors de l'achat ou de la vente d'immobilisations. Ainsi, les immobilisations acquises augmentent le solde total du groupe à partir du 1er jour du mois suivant leur mise en service (paragraphe 1, clause 3, article 259.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Lors de la vente ou de la cession d'immobilisations, le solde total du groupe est réduit de la valeur résiduelle de ces objets (clause 10 de l'article 259.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cela signifie que le comptable devra toujours suivre le coût de chaque immobilisation, malgré le fait que l'amortissement soit calculé pour l'ensemble du groupe.
Obtenez un bonus
Une fois prise la décision sur la méthode à utiliser, l’amortissement peut être calculé. Ce droit naît à compter du 1er jour du mois suivant la date de mise en service de l'objet OS (clause 4 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Et si la propriété des immobilisations est soumise à l'enregistrement de l'État (bâtiments, ouvrages*), alors l'amortissement ne commence à être calculé qu'après le dépôt des documents d'enregistrement (à condition que le bien ait déjà été mis en exploitation - clause 11 de l'article 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Ici, le comptable doit savoir que lors du premier calcul de l'amortissement, les législateurs accordent une indulgence à l'organisation en permettant d'inclure une partie du coût des immobilisations dans les dépenses indirectes sans utiliser de formules d'amortissement. Cette concession s'appelle la prime d'amortissement. Ainsi, selon le système d'exploitation des troisième et septième groupes, 30 % de leur coût peut être immédiatement affecté aux dépenses, et pour les groupes restants, 10 % du coût (clause 9 de l'article 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie). . Parallèlement, le coût initial de ces immobilisations, pris en compte pour le calcul de l'amortissement (c'est-à-dire l'indicateur C pour la méthode linéaire et S pour la méthode non linéaire (voir formules ci-dessus)), est déterminé moins cette prime (article 9 du Article 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Certes, cette concession a aussi un inconvénient. Ainsi, si l'immobilisation pour laquelle la prime a été appliquée est vendue dans un délai de cinq ans à compter de la date de mise en service, alors la prime devra être restituée et incluse dans les revenus de la période au cours de laquelle la vente a eu lieu (clause 9 de l'article 258 du le Code des impôts de la Fédération de Russie). De plus, une période de cinq ans est fixée dans le Code des impôts de la Fédération de Russie pour toutes les immobilisations, y compris celles dont la durée d'utilité est plus courte. Cela signifie que lors de la vente d'un bien, même entièrement amorti (par exemple, avec une durée d'utilité de 3 ans), la prime devra être restituée.
Suspension et résiliation
Au cours de la durée de vie de l'actif, des situations sont possibles lorsque l'amortissement est suspendu ou complètement arrêté.
Ainsi, il est nécessaire de suspendre le calcul de l'amortissement si le bien est cédé dans le cadre d'un contrat de prêt, transféré à la conservation pour une durée supérieure à 3 mois, ou fait l'objet d'une reconstruction ou d'une modernisation de longue durée (plus d'un an) (clause 3). En conséquence, aucun amortissement n'est comptabilisé pour ces périodes et ils ne sont pas pris en compte dans la durée d'utilité. A la restitution du bien, l'amortissement se poursuit.
L'accumulation de l'amortissement doit être arrêtée dans deux cas : la période d'accumulation de l'amortissement a expiré ou l'immobilisation a quitté la propriété de l'organisation. Avec la méthode linéaire, l'expiration du terme signifie généralement une radiation complète du coût de l'actif en charges. Dans ce cas, la constitution de l'amortissement s'arrête le 1er jour du mois suivant le mois de radiation (clause 5 de l'article 259.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Avec la méthode non linéaire, l'expiration de la durée d'utilité entraîne l'exclusion inconditionnelle de l'immobilisation du groupe d'amortissement. Mais en même temps, le solde total du groupe ne change pas (clause 13 de l'article 259.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie). C'est-à-dire que S dans la formule P = S x (k / 100 %) après l'expiration de la période d'utilisation d'une ou plusieurs immobilisations d'un groupe d'amortissement reste inchangé. Dans le même temps, si à la suite d'une telle exclusion il ne reste plus un seul OS dans le groupe, celui-ci est liquidé (clause 12 de l'article 259.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Lorsqu'un actif est cédé de la propriété de l'organisation (vente, transfert à titre d'apport au capital social, etc.), son amortissement s'arrête également à partir du 1er jour du mois suivant.
Pour une organisation utilisant la méthode non linéaire, une telle cession peut conduire à la liquidation du groupe d'amortissement et à la cessation de la constitution des amortissements pour celui-ci. Cela se produira si le solde total devient inférieur à 20 000 roubles (le montant restant est inclus dans les dépenses hors exploitation de la période en cours) ou si toutes les immobilisations ont quitté le groupe (clauses 11 et 12 de l'article 259.2 du Code des impôts de La fédération Russe).
« Natalia Emelyanova » « Le coût d'un téléphone portable était de 12 310 roubles, TVA comprise - 1 878 roubles. Le coût du raccordement est de 1 000 roubles (TVA incluse – 153 roubles). Un autre téléphone a été acheté pour 49 000 roubles (TVA incluse - 7 475 roubles), la connexion s'élevait également à 1 000 roubles (TVA incluse - 153 roubles).
"Oleg" "Un téléphone d'une valeur inférieure à 40 000 roubles doit être pris en compte comme inventaire. Les publications ressembleront à ceci :
DÉBIT 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs" CRÉDIT 51 " "
– 13 310 roubles. (12 310 + 1000) – payé pour l'achat d'un téléphone avec connexion à un opérateur cellulaire ;
– 11 279 roubles. (13 310 – 1878 – 153) – reflète les coûts d'achat d'un téléphone ;
– 2031 roubles. (1878 + 153) – le montant de la TVA est pris en compte ; DÉBIT 20 (26, 44) "Production principale" CRÉDIT 10 "Matériaux"
– 11 279 roubles. – le coût de l'appareil mobile et de sa connexion a été amorti ;
– 2031 roubles. – La TVA a été acceptée en déduction.« Oksanka » a rejoint la discussion :
"Oksanka" "C'est vrai. Si le coût d'un téléphone portable connecté dépasse 40 000 roubles, il devra alors être pris en compte dans les immobilisations et pris en compte dans les charges de l'impôt sur le revenu par le biais de l'amortissement.»
« Oleg » « Quant à la comptabilisation d'un téléphone portable d'une valeur de plus de 40 000 roubles, elle sera différente de la comptabilisation du premier téléphone. Car il faut déjà calculer l’amortissement. Regardons de plus près. Selon le classificateur des immobilisations (approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie n° 1), un téléphone mobile est classé dans le troisième groupe d'amortissement « Appareils téléphoniques et appareils spéciaux » (durée de vie utile 3 à 5 ans). Une organisation peut réduire sa base d'impôt sur le revenu en incluant le montant accumulé de l'amortissement d'un téléphone mobile uniquement si le téléphone est transféré aux employés.
De plus, l'objet spécifié n'est pas en contradiction avec les dispositions du PBU 6/01 :
Destiné à être utilisé dans la production de produits, lors de l'exécution de travaux ou de la fourniture de services, pour les besoins de gestion d'une organisation, ou pour être fourni par une organisation moyennant des frais pour une possession et une utilisation temporaires ou pour une utilisation temporaire ;
destiné à une utilisation de longue durée, c'est-à-dire plus de 12 mois ;
sa revente ultérieure n'est pas prévue ;
capable de générer des avantages économiques à l’avenir.Les amortissements comptables et fiscaux sont calculés selon la méthode linéaire. Taux d'amortissement annuel : 100 % : 3 ans = 33,33 %. Montant annuel des dotations aux amortissements : 41 525 RUB. * 33,33% = 13 840 roubles. Montant de l'amortissement mensuel : 13 840 RUB. : 12 mois = 1153 roubles. Les écritures comptables ressembleront à ceci :
DÉBIT 60 "Règlements avec les fournisseurs et les clients" CRÉDIT 51 "Compte courant"
– 50 000 roubles. – payé l'achat d'un téléphone mobile avec une connexion à un opérateur de réseau cellulaire ;
DÉBIT 10 "Matériaux" CRÉDIT 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"
– 1000 roubles. – les frais de connexion du téléphone sont pris en compte ;
DÉBIT 19 « Taxe sur la valeur ajoutée sur les actifs achetés » CRÉDIT 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs »
– 153 roubles. – le montant de la TVA est pris en compte ;
DÉBIT 20 (26, 44) "Production principale" CRÉDIT 10 "Matériaux"
– 847 roubles. – la connexion téléphonique est supprimée ;
DÉBIT 68 sous-compte « Calculs de TVA » CRÉDIT 19 « Taxe sur la valeur ajoutée sur les biens acquis »
– 153 roubles. – La TVA est acceptée en déduction ;
DÉBIT 08 "Investissements en immobilisations" CRÉDIT 60 "Règlements avec les fournisseurs et les clients"
– 41 525 roubles. – l'achat d'un téléphone portable est répercuté ;
DÉBIT 19 « Taxe sur la valeur ajoutée sur les actifs achetés » CRÉDIT 60 « Règlements avec les fournisseurs et les clients »
– 7475 roubles. – TVA reflétée ;
DÉBIT 01 "Immobilisations" CRÉDIT 08 "Investissements en immobilisations"
– 41 525 roubles. – le numéro de téléphone a été enregistré ;
DÉBIT 20 "Production principale" CRÉDIT 02 "Amortissement des immobilisations"
– 1153 roubles. – l'amortissement a été constaté le mois au cours duquel l'objet a été accepté en comptabilité."Natalia Emelyanova" "Merci beaucoup."
« Radiant » adressé :
« Luchezarnaya » « Notre entreprise est soumise à un système de taxation simplifié.
La propriété de l'entreprise comprend un ordinateur, un moniteur, une imprimante, un aspirateur et des meubles. Est-il nécessaire de facturer des charges d’amortissement pour tout cela ?
"Lena Denisovna" "Avec un système d'imposition simplifié ayant pour objet "revenus moins dépenses", l'assiette fiscale peut être réduite du coût des immobilisations (à la fois achetées et fabriquées indépendamment) (paragraphe 1, clause 1, article 346.16 du Code des impôts Code de la Fédération de Russie). Je vous rappelle que seuls les biens répondant aux règles du chapitre 25 du Code général des impôts peuvent être classés comme amortissables. Les objets d'une valeur supérieure à 40 000 roubles sont comptabilisés comme immobilisations et biens amortissables, mais ceux d'une valeur de 40 000 roubles et moins ne le sont pas. Dans ce cas, ils sont pris en compte dans le coût des dépenses matérielles (paragraphe 5, clause 1, article 346.16, paragraphe 3, clause 1, article 254 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
"Radiant" "Merci pour votre réponse."
« Elena Petrovna » « Notre entreprise est passée d'un système fiscal simplifié (objet « revenus ») à un système général. Est-il nécessaire de déterminer la valeur résiduelle d’un bien amortissable ?
Le gourou du forum « Oleg » est venu à la rescousse, comme toujours :
"Oleg" "Non. Voir les lettres du ministère des Finances de la Russie n° 03-1106/2/36, n° 03-11-04/2/205.
« Semionovna » « Lors du transfert d'un objet, les « revenus » des dépenses engagées pendant la période d'application du régime spécial ne sont pas pris en compte pour le calcul de l'assiette fiscale. Autrement dit, la valeur résiduelle n'est pas déterminée. Cette disposition est consacrée au 4° de l'article 346.17 du Code général des impôts. Aucune dépréciation ne sera facturée en conséquence.
"Elena Petrovna" "Merci."
« Samoilova » « Notre entreprise achète des uniformes avec le logo de l'entreprise pour le travail de ses employés. Comment amortir correctement de tels vêtements ? Et dans quel ordre les biens désignés doivent-ils être pris en compte comme dépenses aux fins de l’impôt sur le revenu : comme somme forfaitaire au titre des dépenses matérielles ou comme biens amortissables ?
« Oleg » « Les coûts d'achat de vêtements de travail pour les salariés peuvent être pris en compte dans l'assiette de l'impôt sur le revenu de deux manières : soit dans le cadre des coûts matériels, soit par amortissement. Tout dépend du coût et de la durée de vie, qui sont déterminés sur la base des normes de délivrance spécifiées dans les normes standard, ou sur la base des normes établies dans l'organisation.
Les vêtements ayant une durée de vie utile de 12 mois ou plus sont amortis de manière linéaire, et les vêtements ayant une durée de vie utile allant jusqu'à 12 mois sont radiés au fur et à mesure de leur mise en service. Si les vêtements de travail ne sont pas prévus par la documentation réglementaire, ils doivent être amortis au détriment du profit.
« Sonya » « En tant que particulier, j'ai demandé au bureau des impôts une déduction foncière au titre de l'impôt sur le revenu des personnes physiques lors de la vente de locaux non résidentiels. Il s'agit d'un bâtiment industriel et d'entrepôt dont nous sommes propriétaires depuis plus de trois ans et qui était utilisé à des fins commerciales. Cependant, l'administration fiscale a refusé d'appliquer la déduction et a indiqué que le bien spécifié est une immobilisation et est soumis à amortissement. Est-ce ainsi ? »
"Oleg" "C'est vrai, le fisc a raison. Une situation similaire est évoquée dans la lettre n° 03-04-05-01/303 du ministère des Finances de la Russie. Dans ce document, les responsables notent qu'un bâtiment utilisé par un particulier dans le cadre d'activités commerciales est reconnu comme une immobilisation sur laquelle l'amortissement est calculé. Par conséquent, si une telle dépréciation était accumulée, lors de la vente de ce bien, il est impossible de réduire à nouveau l'assiette fiscale du montant de la déduction foncière.
" Sonya " " Merci pour votre réponse. "
« Lenochka » « Notre société vend des immobilisations avant l'expiration d'un délai de 5 ans à compter de la date de sa mise en service. Quand une organisation doit-elle rétablir l’amortissement des bonus ? »
"Oleg" "Le Code des impôts ne contient aucune explication lorsqu'il est nécessaire de rétablir le bonus d'amortissement."
"Lenochka" "Que faut-il faire dans ce cas?"
« Nadezhda Petrovna » « Sur cette question, le ministère russe des Finances adhère à une certaine position, selon laquelle la prime d'amortissement pour la restauration est prise en compte pendant la période de vente de l'immobilisation. Parallèlement, le montant restitué de la prime d'amortissement dans le cadre des dépenses ni pendant la période de restauration ni dans les périodes ultérieures, y compris par le biais des dotations aux amortissements, n'est pas soumis à comptabilité (voir lettres du ministère des Finances de la Russie n° 03- 03-05/37, n° 03-03-06/2/142).
Rappelons : le rétablissement du montant de la prime d'amortissement doit être compris comme une augmentation de la taille de l'assiette de l'impôt sur le revenu en période de vente d'immobilisations en incluant dans le cadre le montant de la prime d'amortissement précédemment pris en compte. du résultat hors exploitation de la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle la vente a été réalisée.
« Egor » a poursuivi la conversation :
« Egor » « La prime d'amortissement restituée est-elle prise en compte pour déterminer la valeur résiduelle d'une immobilisation cédée avant l'expiration d'un délai de 5 ans à compter de la date de sa mise en service ?
"Oleg" "Encore une fois, le Code des impôts ne contient aucune précision sur cette question."
« Nadezhda Petrovna » « La prime d'amortissement, comptabilisée en charge conformément au 2° de l'alinéa 9 de l'article 258 du Code général des impôts, n'est pas prise en compte pour la détermination de la valeur résiduelle des biens amortissables. Cette position est confirmée par les lettres du ministère des Finances de la Russie n° 03-03-06/1/493, n° 03-03-06/2/102, n° 03-03-06/1/61.
"Oleg" "C'est simple. Un environnement agressif s'entend comme un ensemble de facteurs naturels ou artificiels dont l'influence provoque une usure accrue des immobilisations lors de leur exploitation. De plus, travailler dans un environnement agressif équivaut à la présence d'immobilisations en contact avec un environnement technologique explosif, toxique ou autre agressif, qui peut servir de cause (source) au déclenchement d'une urgence.
« Nadezhda Petrovna » « Un environnement technologique agressif (y compris explosif et dangereux pour le feu, toxique) fait référence aux substances reconnues comme dangereuses conformément à la loi fédérale n° 116-FZ « sur la sécurité industrielle des installations de production dangereuses » (ci-après dénommée la loi n° 116-FZ). Ainsi, si l’actif principal est en contact direct avec un environnement agressif, alors le recours à des coefficients croissants est légitime. Selon le Service fédéral des impôts de Russie, donner le statut de dangereux à des objets individuels exploités par un contribuable ne signifie pas la présence d'un environnement agressif sur l'ensemble du territoire de l'ensemble immobilier de l'organisation au sens où il est défini au chapitre 25. du Code des impôts (lettre du Service fédéral des impôts de Russie n° ШС-17-3/205 @).
Chaque cas spécifique d'utilisation d'immobilisations dans de telles conditions doit être considéré séparément. Par conséquent, nous recommandons tout d'abord que l'utilisation d'un facteur multiplicateur soit établie dans la politique comptable. Il est également nécessaire de préparer des certificats qui confirmeront et listeront également la présence de facteurs nocifs dans la production (pour chaque atelier). Ils doivent être certifiés par une personne compétente, par exemple un spécialiste technique. La loi n° 116-FZ établit que les installations de production dangereuses sont soumises à l'inscription au registre national de la manière établie par le gouvernement de la Fédération de Russie. Dans le même temps, les exigences relatives à l'enregistrement des installations de production dangereuses dans le registre de l'État, y compris l'identification des installations de production dangereuses, sont établies par l'organe exécutif fédéral dans le domaine de la sécurité industrielle en collaboration avec l'organe exécutif fédéral autorisé à résoudre les problèmes dans le domaine de la protection de la population et des territoires contre les situations d’urgence (clause 2, article 2).
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L'organisation a acheté du matériel pour fabriquer des produits destinés à la vente. Le comptable l'a capitalisé.
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Ce que c'est?
La durée de vie utile (USL) est l'intervalle de temps d'exploitation d'une immobilisation (FA) dans le but de réaliser un profit.
Il est déterminé à l'aide du classificateur (article 4).
A quoi sert-il ?
L'identification du SPI est nécessaire pour l'amortissement des immobilisations reçues et, par conséquent, pour le calcul de l'impôt.
La période d'utilisation indique combien de temps après que le montant dépensé pour l'achat du système d'exploitation sera amorti en dépenses grâce à ces déductions.
Le SPI est déterminé uniquement pour un actif soumis à amortissement.
Ces calculs sont effectués par toutes les entreprises, quelle que soit leur forme de propriété et leur structure organisationnelle et juridique.
Exemple:
Actif acheté. Un certain montant a été dépensé. Le SPI a été déterminé (nous y reviendrons plus tard). Pendant ce temps, le système d'exploitation s'use. Un amortissement lui est imputé dans la comptabilité de l'organisation. Il s'agit d'un transfert étape par étape du montant de l'actif acheté au coût du produit commercialisé au sein du SPI : pour quoi il a été acheté, pour quoi il a été vendu au fil du temps.
SPI détermine ainsi sur quelle durée l'investissement dépensé sera intégralement répercuté sur les coûts de production, constituant une partie du coût de l'unité produite.
Normes
L'objet à considérer est un système d'exploitation utilisé depuis 12 mois ou plus, avec un prix initial de 100 000 roubles.
Durée d'utilité des immobilisations en 2019
Ainsi, l’établissement de cet indicateur est finalement nécessaire pour déterminer le profit.
Comptabilité: La SPI est établie par la société propriétaire de manière indépendante. Base – Classificateur ou documentation technique.
Comptabilité fiscale: une classification distincte et sa période peuvent différer de l'indicateur comptable correspondant.
Le SPI est agréé par arrêté du responsable de l'entreprise. La forme est arbitraire.
La durée d'utilisation est inchangée, sauf en cas de modernisation.
Classificateur et groupes
Ce document a été approuvé par décret du 1er janvier 2002 du gouvernement de la Fédération de Russie. Mais depuis le 12/05/18 certains codes ont changé. Le classificateur ajusté doit être appliqué aux immobilisations de ce supplément qui ont été enregistrées depuis début 2019.
Si une catégorie générale d'une section est présentée dans ce document, il est nécessaire de préciser la liste de ses OS constitutifs dans l'OKOF.
Il est important d'identifier avec précision le groupe d'amortissement d'un actif.
Ensuite, la plage SPI sera clairement déterminée. S'il est mal trouvé, cela entraînera des erreurs dans le calcul des amortissements et de l'impôt sur le revenu.
Comment déterminer et savoir ?
Grâce au décryptage, la durée de vie minimale est définie pour chaque système d'exploitation spécifique.
L'organisation a le droit d'établir de manière indépendante le PPI de l'actif acheté. Cela vous permet de mettre à jour le système d'exploitation en temps opportun, en fonction des progrès techniques.
Méthodologie et procédure
Le code de l'OS acheté se trouve selon le classificateur « OK 013 - 2014 » (Arrêté de Rosstandart du 12 décembre 2014 n° 2018 - art)
A l'aide de ce paramètre, le numéro du groupe d'amortissement est identifié parmi les codes OKOF de la première colonne du Classificateur. Il est alors facile d’établir la durée standard du bien acheté.
Exemple:
Du matériel informatique a été acheté. Dans OKOF, il porte le code 330.28.23.23 de la liste des «Autres machines de bureau». Sur la base de ce paramètre, il s'est avéré que le système d'exploitation appartient au groupe d'amortissement 2. SPI selon le Classificateur 2-3 ans. L'entreprise fixe la durée d'utilisation de cette plage à sa discrétion. Par exemple, 2 ans 6 mois ou 30 mois. Ce SPI est prescrit dans l'arrêté de l'organisme.
Acheter un système d'exploitation d'occasion
Sur la base de la documentation fournie, le SPI du Classificateur est réduit du nombre de mois d'exploitation par l'ancien propriétaire tant pour la comptabilité que pour la déclaration fiscale.
La formule de calcul de la durée de vie ressemble à ceci : SPI = DATE d'origine – DATE réelle
Si le système d'exploitation a été acheté auprès d'un particulier ou s'il n'existe aucun document sur la période d'utilisation passée, le SPI ne peut pas être réduit.
Comptabilité: L'entreprise détermine sa durée de manière indépendante. Il n'est pas nécessaire de certifier la durée de vie réelle.
Comptabilité fiscale: les pièces justificatives sont obligatoires. A défaut de pouvoir les fournir, le SPI est établi selon le Classificateur de la manière habituelle. L'ajustement de la durée n'est possible que dans la limite de votre groupe d'amortissement.
Si l'OS a été utilisé par le vendeur pendant toute la période établie par le classificateur, voire plus, l'organisation détermine le SPI d'un tel actif, en fonction des exigences de sécurité, etc.
Les objets d'occasion achetés seront comptabilisés dans le même groupe d'amortissement que celui utilisé par le propriétaire précédent.
Si le système d'exploitation n'est pas dans le classificateur
S'il manque une documentation technique ou si le système d'exploitation acheté n'est pas mentionné dans le classificateur, les options suivantes sont possibles :
- demande au ministère du Développement économique;
- Il est permis de calculer l'amortissement selon des règles uniformes.
Pour OS en location
Il est important de décider au bilan de quel participant à la relation de location le bien sera pris en compte.
Selon la loi, le propriétaire d'un objet transféré pour usage est le bailleur, même si en fait le bien est utilisé par le locataire. Toutefois, le contrat peut redéfinir l'obligation d'inscription à son bilan. Et le locataire aussi.
Il appartient à la partie prenant en compte l'OS de déterminer l'IPI :
- Dans 1 cas, le propriétaire n'a pas changé et les enregistrements sont conservés selon le même mode.
- Dans le second - comme lors de l'enregistrement d'un système d'exploitation.
Application en comptabilité et comptabilité fiscale
Dans chacun des deux types de comptabilité, il est optimal de choisir un SPI identique.
Comment installer
Le SPI est formulé dans les deux types de reporting. Mais la définition de la période diffère : le règlement comptable interne s'appuie sur l'article 20 du PBU 6/01, sur lequel s'appuie la composante fiscale.
Avec l'achèvement du SPI, l'amortissement prend fin.
Exemple:
L'entreprise a acheté un nœud de contrôle de service intelligent (SCP) d'une valeur de 440 000 roubles. Le comptable a découvert le code OKOF de ce nœud : 320.26.30.11.190. Selon le Classificateur, il s'agit du groupe d'amortissement 3. SPI 3 à 5 ans. Par arrêté du chef, une durée de 4 ans 8 mois ou 56 mois a été approuvée.
Changement (révision)
Le SPI est étendu si, à la suite d'un rééquipement technique, etc., les caractéristiques du système d'exploitation sont améliorées.
Les ajouts à la classification, obligatoires à partir du 1er janvier de l'année en cours, entraîneront également une redéfinition du délai pour chaque système d'exploitation.Comptabilité fiscale: calculer le calendrier selon le classificateur mis à jour pour les systèmes d'exploitation mis en service depuis début 2019.
Si le SPI d'un actif a augmenté en raison des modifications, les charges d'amortissement deviendront moindres : le bien met plus de temps à se déprécier, donc un montant plus petit est calculé mensuellement.Exemple:
En février de cette année, l'entreprise a acheté une unité de purification de gaz pour éliminer le sulfure d'hydrogène (OKOF 220.41.20.20.347). L'OS a été mis en service en avril. Cet actif ne figurait pas dans le classificateur. Sur ordre du gestionnaire, sur la base de la documentation du fabricant, le matériel a été agréé pour une durée de 6 ans. Dans le Classificateur mis à jour, une telle installation est incluse dans le groupe d'amortissement 5, SPI de sept à dix ans. Le délai est réaffirmé.
Si, selon le Classificateur, la durée d'utilisation est inférieure à celle précédemment établie, un amortissement plus important doit être facturé mensuellement : les immobilisations s'amortissent plus rapidement.
Exemple:
En février de cette année, un puits de production de gaz a été acheté (OKOF 220.42.99.11.143). Il n'y avait pas une telle formulation dans le classificateur. Sur ordre du gérant, sur la base de la documentation technique, le SPI a été créé pour 11 ans. Selon le classificateur mis à jour, une telle installation est répertoriée dans le groupe 5, avec une durée de vie de sept à dix ans.
Comptabilité: des corrections au classificateur mis à jour ne sont pas nécessaires.
D’après la pratique, il est pratique que les deux formes de comptabilité coïncident.
Mais il existe des cas particuliers de divergences de termes.
Exemple:
L'entreprise a adopté un plan de mise à niveau des équipements tous les 3 ans. Système d'exploitation acheté. Selon le Classificateur, il appartient au groupe 4 avec SPI de cinq à sept ans. La période de comptabilisation fiscale est de 61 mois, le support comptable interne du système d'exploitation est de 3 ans conformément à la politique de renouvellement des équipements approuvée.
Si le délai est expiré
On pense qu'après la période d'utilisation utile, le système d'exploitation est physiquement inutilisable et doit être radié puis éliminé. Cependant, le SPI peut être augmenté si le système d'exploitation est amélioré.
Après modernisation
Si, en conséquence, l'actif mis à jour peut être exploité plus longtemps que le projet d'investissement précédemment défini, l'entreprise a le droit d'augmenter la période ou de la laisser inchangée.
La première est autorisée dans les cas suivants :
- augmentation de la productivité et de la puissance ;
- optimisation du mode de fonctionnement ;
- amélioration des caractéristiques initiales.
La Société ajuste le SPI à sa discrétion. De la pratique : le SPI est ajouté pendant une durée suffisante pour amortir les fonds investis.
Documenter
Comptabilité: SPI est noté sous la forme « Acte n° OS – 1 ». Si la période d'utilisation dans les deux comptes est la même, vous pouvez faire 1 note dans l'OS No.
Le SPI est enregistré dans une commande distincte.
Remarques:
- aucun ajustement des informations personnelles sur les investissements n'est requis pour les actifs enregistrés avant le 31 décembre 2016 inclus - uniquement pour les actifs utilisés depuis 2017 ;
- Il est plus pratique que les termes soient identiques dans les deux comptes, sinon la raison des différences doit être expliquée dans le texte ;
- si l'OS n'est pas mentionné dans la liste du Classificateur, alors il doit y avoir un lien vers la documentation du plan technique ;
- Il est plus pratique d'émettre la commande avant la date de mise en service.
Utilisation de l'indicateur dans les institutions budgétaires et autonomes
Pour les immobilisations, la durée de vie des immobilisations est établie.
Dans le reporting du comptable et dans les formulaires destinés à l’inspecteur des impôts, le SPI est enregistré à l’aide de différents algorithmes. Le Code des impôts de la Fédération de Russie contient des règles sans ambiguïté pour cibler 10 groupes d'amortissement répertoriés dans le classificateur. Le PBU 6/01 fournit des recommandations pour identifier les SPI.
