Большинство бухгалтеров сталкивается в своей работе с тем, что нужно каким-то образом учитывать основные средства. Особенно эта тема актуальна для государственных учреждений, так как они всегда имеют большое количество собственности, которая подходит под определение «Основные средства». Эту статью хочу посвятить вопросу создания основных средств из материалов в программе 1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8, редакция 2.0.

Довольно часто возникает потребность создавать, конструировать, производить основное средство из имеющихся в собственности материалов. Ярким примером может служить сборка компьютера из запасных частей: материнской платы, видеокарты, корпуса, комплекса охлаждения и т.д..
Последовательность действий в данном случае будет такая: необходимо списать материалы на нужны учреждения, затем, если есть дополнительные затраты, аккумулировать их на счете «Капитальные вложения», а после – создать основное средство, которое нужно сначала принять к учету, а затем ввести в эксплуатацию.
Рассмотрим всю цепочку непосредственно в программе 1С: БГУ 8 редакции 2.0.
Первый этап – это списание материалов на нужны учреждения (подразумевается, что на счете 105 необходимые материалы уже имеются в достаточном количестве).
Найти документ можно:

Создадим новый документ:

Используем удобный механизм подбора номенклатурных позиций, который позволяет видеть актуальные остатки для выбранного МОЛ/подотчетного лица (советую использовать именно его, помимо удобства он корректно отражает количественные остатки, что позволит сразу проверить правильность учета в этой части):

Форма представляет собой: в левой части дерево папок номенклатурных позиций, в право – сами позиции с указанием счета учета и остатков. Для выбора требуемых материалов щелкаем два раза на каждой из позиций:

После перенесем в документ:

Документ примет следующий вид:

На вкладках «Комиссия» и «Заключение комиссии» необходимо указать номер и дату документа, подтверждающего состав комиссии, заключение комиссии.
Далее перейдем на вкладку «Бухгалтерская операция»:

На этой вкладке выберем типовую операцию и заполним остальные поля:

В реквизите «Основные средства» необходимо указать создаваемое основное средство. В выборе появится список ОС учреждения:

Создадим новое основное средство:

При создании можно указать код по справочнику ОКОФ:

После заполнения вкладка выглядит следующим образом:

После проведения документ формирует следующие проводки:

Общая стоимость материалов, которые требуются для создания основного средства составляет 17 200руб.
Все затраты в виде материалов на создание основного средства аккумулируются на счете 106.31 «Вложения в основные средства - иное движимое имущество учреждения». Если имеется потребность отнести на стоимость основного средства еще какие-либо дополнительные затраты, например, затраты по монтажу или доставке, то их необходимо также относить на этот счет. В нашем примере рассмотрим услугу по монтажу основного средства (сборка компьютера из комплектующих).
Оформим услугу:

Заполненный документ выглядит следующим образом:

Перейдем на вкладку «Бухгалтерская операция». Заполним данные:

Обратите внимание, что в качестве счета дебета необходимо выбрать тот счет, на который заранее списали материалы. Объектом вложений выбрать ранее созданное нами основное средство. Важный нюанс: при заполнении документов обращайте внимание на КФО и КПС, которые выбираете. Они должны быть одинаковы для всех материалов, услуг и других затрат, которые составят будущую стоимость основного средства.

Стоимость услуг по монтажу – 2 000руб.
После того, как все затраты были собраны, необходимо принять к учету основное средство:

При создании нового документа появится диалоговое окно для выбора вида документа:

В нашем примере необходимо выбрать «Принятие к учету со счета 106 (изготовление)». После создания нужно заполнить шапку и первую вкладку документа:

После перейдем на вкладку «Стоимость вложений», выберем наше основное средство и сформируем стоимость с помощью кнопки:

Также не забудьте проставить количество, чтобы оно было отражено в учете корректно.

После перейдем на вкладку «Основные средства, НМА, НПА». На этой вкладке воспользуемся кнопкой:

Здесь указываются данные основных средств: счет учета, счет затрат амортизации, инвентарные номера самого средства и инвентарной карточки:

Рассмотрим заполнение колонки «Отражение в учете». При редактировании открывается следующее окно:

Укажем счет затрат, КЭК, виды затрат. Так как наше основное средство стоимостью меньше 40 тысяч рублей – отнесение затрат в сумме 100 процентов амортизации при операции ввода в эксплуатацию:

После заполнения вкладки документ выглядит так:

Также заполним последнюю вкладку:

После проведения документ формирует следующие движения по счетам:

Данным документом приняли ОС к учету, ввели в эксплуатацию, отнесли сто процентов амортизации на счет затрат.
На этом описание создания основного средства из материалов с использованием услуг сторонних организаций по монтажу можно считать законченным.

Основное средство организация может построить собственными силами. Есть два способа строительства:

• - подрядный (если работы проводят сторонние фирмы-подрядчики);
• - хозяйственный (если фирма строит самостоятельно).

В учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, включает в себя все затраты на строительство и ввод в эксплуатацию: расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.

После завершения подрядных работ оформляют акт с указанием сметной стоимости строительства. На основании такого акта отражаем проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60

Отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19-1 Кредит 60

Отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной фирмы.

Для того чтобы правильно исчислить НДС при выполнении СМР для собственного потребления, необходимо выполнить ряд последовательных действий.

• 1. Определить налоговую базу по выполненным СМР.
• 2. Определить налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога.
• 3. Составить счет-фактуру на стоимость выполненных СМР.
• 4. Принять к вычету сумму "входного" НДС по материалам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР, и сумму НДС, начисленную на объем выполненных СМР.
• 5. Заполнить и представить в налоговый орган налоговую декларацию.
• 6. При наличии в декларации суммы НДС, исчисленной к уплате, перечислить ее в бюджет.

Пример. Предприятие начало строительство административного здания. Строительство вели подрядным способом. Стоимость всех работ составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.).

После подписания акта необходимо записать проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60

2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - учтена стоимость строительных работ;

Дебет 19-1 Кредит 60

360 000 руб. - учтена сумма НДС по подрядным работам;

Дебет 01 Кредит 08

2 000 000 руб. - построенный объект зачислен в состав основных средств;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

360 000 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

2 360 000 руб. - оплачены расходы по строительству.

Начислять НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, нужно в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Поэтому при выполнении СМР для собственного потребления вам нужно начислять НДС по таким работам ежеквартально исходя из объема СМР, выполненных в течение этого квартала.

В бухгалтерском учете начисление НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, может отражаться по дебет счета 19 (субсчет, например, 19-5 "НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления") и кредиту счета 68.

При хозяйственном способе строительные работы организация проводит самостоятельно (без привлечения подрядчиков).

В этом случае все затраты на строительство (стоимость строительных материалов, амортизацию основных средств, используемых при строительстве, заработную плату рабочих и т.п.) также учитывают по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В учете отражаем это так:

Дебет 08-3 Кредит 10 (02, 07, 70, 69...)

Отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Стоимость строительно-монтажных работ для собственных нужд фирмы облагают НДС. При этом сумму налога можно поставить к вычету только при условии, что:

• - построен объект производственного назначения;
• - сумма НДС перечислена в бюджет.

Пример. В июле 2011 г. предприятие начало строить склад хозспособом.

Затраты по строительству составили 1 190 000 руб., в том числе:

• - стоимость материалов - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);
• - зарплата строительных рабочих (с учетом отчислений во внебюджетные фонды и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) - 400 000 руб.;
• - амортизация строительных машин и оборудования - 200 000 руб.

Отразим проводки:

Дебет 10 Кредит 60

500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы материалы для строительства;

Дебет 19-3 Кредит 60

90 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 Кредит 51

590 000 руб. - оплачены материалы;

Дебет 08-3 Кредит 10

500 000 руб. - списаны материалы на строительство;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-3

90 000 руб. - принят к вычету НДС по материалам (в периоде их списания);

Дебет 08-3 Кредит 70, 69, 68

400 000 руб. - начислены зарплата, отчисления во внебюджетные фонды и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 08-3 Кредит 02

200 000 руб. - начислена амортизация по строительному оборудованию;

Дебет 19-5 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

198 000 руб. (1 100 000 руб. x 18%) - начислен НДС по хозспособу.

В сентябре 2011 г. склад был введен в эксплуатацию.

Дебет 01 Кредит 08-3

1 100 000 руб. (500 000 + 400 000 + 200 000) - склад введен в эксплуатацию.

Не списываются со счета 01 объекты ОС, переданные в аренду или безвозмездное пользование, а также переведенные на консервацию, находящиеся в процессе восстановления, достройки или дооборудования. Отметим также, что начисление по объекту ОС амортизации в размере 100% первоначальной (восстановительной) стоимости не является основанием для списания этого объекта ОС с учета.

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету. Основные средства принимаются на учет по счету 01 по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат.

Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств". В течение срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается, за исключением случаев перевода на консервацию на срок свыше трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Существуют категории объектов основных средств, которые не амортизируются. К ним относятся: используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Организация может принять решение ежегодно переоценивать объекты ОС по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Переоценка объектов ОС производится путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленных за все время использования объектов. Переоцененные объекты ОС отражаются в учете по восстановительной стоимости.

⇒Курсы Стимул › Справочник › Полезные материалы › 1С:Предприятие 8.2 › Управление производственным… › Основные средства и ремонт

1С:Предприятие 8.2 /
Управление производственным предприятием для Украины /
Основные средства и ремонт

Особенности учета операций комплектации основных средств

Как оформлять операцию комплектации

Когда оформлять операцию комплектации или разукомплектации

В конфигурации ведется учет операций по комплектации основных средств. Это операции, которые устанавливают взаимное расположение, вложенность одних объектов в другие. Важно, что операция по комплектации может выполняться только над основными средствами, которые уже приняты к управленческому учету. То есть для того, чтобы оформить операцию комплектации мало создать новые элементы справочника " Основные средства ", которые будут участвовать в комплектации, необходимо, чтобы и комплектующие, и сам комплект были приняты к управленческому учету в качестве объектов основных средств.

Комплектация Основного средства. Комплексная

По регламентированному учету операция комплектации не отражается.

Как оформлять операцию комплектации

Для отражения операции по комплектации используется документ "Комплектация ОС". Однако информацию по комплектации можно также указывать в документах " Ввод начальных остатков по ОС" и " Принятие к учету ОС". Если комплектация оформляется документом «Комплектация ОС», необходимо указать в документе значение реквизита "Событие". Для этого в справочнике "События основного средства" нужно завести элемент справочника с видом события "Прочее". Его можно так и назвать "Комплектация". Для удобства учета можно завести второй элемент справочника и назвать его "Разукомплектация". Разукомплектация — это процесс обратный комплектации, то есть указание того, что основное средство больше не входит в состав другого основного средства.

Операция разукомплектации может быть оформлена только в документе "Комплектация ОС". Для того чтобы оформить разукомплектацию в документе нужно оставить не заполненным реквизит "Входят в состав ОС".

Когда оформлять операцию комплектации или разукомплектации

При списании основного средства с учета или при его продаже автоматически операция комплектации или разукомплектации не выполняется. То есть, если, например, основное средство входило в комплект, а потом было продано, то нужно вручную оформить документ "Комплектация ОС" и вывести это основное средство из комплекта. Аналогично, если это основное средство имело свой состав, то комплектующие также нужно вывести из состава проданного основного средства. Последовательность оформления операций продажи (списания) и комплектации не важна.

Если же основное средство списывается, например, в связи с моральным износом, но физически остается на предприятии, то разукомплектацию вводить необязательно. То есть принятие решения о необходимости разукомплектации списанного с учета основного средства должно приниматься пользователем отдельно по каждому такому случаю.

Более того, операция формирования комплекта доступна для основных средств, списанных с учета. Например, если основное средство списано с учета, но продолжает как-то использоваться, то по нему можно оформить комплектацию, изменить его состав или, наоборот, изменить его вхождение в состав другого основного средства.

Индивидуальное обучение 1С
Цены и режим обучения: бухгалтерские курсы
Курс 1С:Бухгалтерия «1С 8.2 для профессионалов»
Курс "Бухгалтерский учет + 1С:Бухгалтерия 8.2 для начинающих"
Индивидуальный курс «1С:Бухгалтерия 8.2»

Другие материалы по теме:
разукомплектация, комплектация, комплектующие, событие, прочее, налоги, подбор, основные средства, последовательность, ввод начальных остатков, продажи, вручную, элемент, реквизит, заполнить, справочник, операции, 8.2, учет, документ

Материалы из раздела: 1С:Предприятие 8.2 / Управление производственным предприятием для Украины / Основные средства и ремонт

Другие материалы по теме:

Переоценка основных средств

Источники данных для расчетов бюджетирования

Общесистемные механизмы и принципы

Общие механизмы товарных документов

Профили распределения планов по измерениям

Нас находят: комплектация основных средств в 1с 8 2 , комплектация основных средств , акт комплектации основного средства, комплектация ос в 1с 8 2, комплектация основного средства, комплектация основного средства в 1с 8 2, акт комплектации основных средств, учет основных средств в комплекте, комплектация основного средства из материалов, комплектация основного средства в 1с

Основные средства

Понятие, виды (группы) объектов основных средств

Основные средства — это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

3. организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете к основным средствам:

ПБУ 6/01"Учет основных средств" устанавливает правила формирования информации об основных средствах в бухгалтерском учете. Требования ПБУ 6/01 применяются в отношении:

• зданий,
• сооружений,
• рабочих и силовых машин и оборудования,
• измерительных и регулирующих приборов и устройств,
• вычислительной техники,
• транспортных средств,
• инструментов,
• производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей,
• рабочего, продуктивного и племенного скота,
• многолетних насаждений,
• внутрихозяйственных дорог,
• капитальных вложений на коренное улучшение земель (осушительных, оросительных и других мелиоративных работ),
• капитальных вложений в арендованные объекты основных средств,
• земельных участков,
• объектов природопользования (воды, недо и других природных ресурсов),
• прочих объектов.

ПБУ 6/01 не применяется в отношении:

• машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организации –изготовителя, как товары – на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность,
• предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути,
• капитальных и финансовых вложений.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03).

Другие основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства».

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для целей бухгалтерского и налогового учета применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 в ред.

Учет основных средств

Оценка основных средств (в т.ч. единовременное списание)

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости

Первоначальная стоимость — это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору мены, признается стоимость ценностей передаваемых в рамках этого договора. При невозможности установить стоимость передаваемых ценностей, первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств

Первоначальная стоимость основных средств подлежит изменению в бухгалтерском учете в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Капитальные вложения в многолетные насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всех работ.

Остаточная стоимость — разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость — стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.

Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации,но не более 20000 рублей за единицу , могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».

Для целей налогообложения объекты стоимостью до 40 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы (п.1 ст.256 НК РФ).

В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникат отложенный налоговый актив.

Порядок единовременного списания основных средств стоимостью до 20 000 руб. отражен в таблице:

Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств

Основные средства поступают в организацию:

1. от учредителей в счет вклада в уставный капитал

2. в результате строительства

3. путем приобретения за плату

4. путем безвозмездной передачи

5. по договору мены

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".

Подробная инструкция сбора основных средств в программе 1С Бухгалтерия 8.3.

В программе 1С 8.3 бухгалтерия часто возникает ситуация, когда основное средство должно быть собрано из нескольких комплектующих. Например: покупая монитор, системный блок, мышку и клавиатуру, которые нужно отразить в бухгалтерском учете эту покупку как единое ОС с названием «Компьютер». Рассмотрим как сделать подобную операцию в программе 1С Бухгалтерия 8.3 (релиз 3.0).

Покупка комплектующих к будущему основному средству в 1С 8.3

В программе такая операция отражается как поступление товаров и услуг с видом операции «Оборудование». Заполним документ согласно нашим требованиям:

Обратите внимание, что счет учета комплектующих - 07 (оборудование к установке), а счет НДС - 19.01 (НДС по ОС). Для настройки счетов учета используйте механизм Счетов учета номенклатуры.

Программа 1С сформирует следующие проводки:

Комплектующие будущего основного средства пришли на склад.

Передача оборудования в монтаж

Следующий этап - монтаж или сборка оборудования. Естественно, собирать мы их будем из полученных от поставщика материальных ценностей, которые уже находятся на счете 07.

Документ 1С, который нам поможет произвести сборку называется «Передача оборудование в монтаж», в интерфейсе он находится на вкладке «ОС и НМА». Создадим новый документ:

Объект строительства, в данном случае, это как раз новое ОС из комплектующих. В табличной части «Оборудование» нужно указать количества номенклатуры и счет учета - 07.

В проводка система 1С 8.3 сформирует проводку 08.03-07, то есть передачу комплектующих на сборку:

Если планируется привлекать к сборке комплектующих стороннего поставщика услуг, эту операцию можно также отразить на счете 08.03, с помощью документа «Поступление товаров и услуг», где значением субконто будет наш новый компьютер.

Принятие к учету собранного из комплектующих основного средства в 1С 8.3

Сделаем это с помощью документа «Принятие к учету основного средства» (вкладка ОС и НМА):

На первой вкладке «Внеобротный актив» необходимо указать вид операции «Объект строительства», в поле объект строительства указать наш компьютер и нажать на кнопку «Рассчитать суммы». Если всё сделано правильно, то стоимость ОС должна заполнится автоматически.

Запишем документ, но пока не будем проводить его.

На этой вкладке всё, перейдем на вкладку «Основные средства»:

Как видим, пока значение не заполнено.

Создание основных средств собственными силами предприятия

Что бы его заполнить, нужно создать новый элемент справочника «Основные средства» (раннее был заведен только Объект строительства):

Где укажем его наименование и группу учета ОС.

Вернемся к документу принятие ОС и перейдем на вкладку «Бухгалтерский учет»:

Здесь необходимо заполнить счета учета ОС и амортизации, счет отражения расходов при амортизации, срок полезного использования собранного основного средства.

Аналогично, заполним вкладку «Налоговый учет»:

На этом всё. ОС из комплектующих принят к учету. Амортизация будет учитываться ежемесячно, при закрытии месяца.

Посмотрим проводки данного документа:

Видим проводку 01.01-08.03.

По материалам: programmist1s.ru

Частичное списание основных средств. Ответы на типичные вопросы

Как бухгалтерский, так и налоговый учет допускают возможность проведения частичной ликвидации основного средства. В результате его новая первоначальная стоимость может оказаться ниже 10 000 руб. Можно ли в таком случае включить оставшуюся стоимость объекта в расходы единовременно? Нельзя — такую позицию недавно высказал Минфин России. Однако это далеко не единственный вопрос, который может возникнуть при проведении частичной ликвидации. Ответы на самые злободневные вопросы — в нашей статье.

Как отражать частичную ликвидацию в налоговом учете?

Согласно п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ изменить первоначальную стоимость основных средств можно в том числе и в случае частичной ликвидации. При этом корректировать надо не только первоначальную стоимость основного средства, но и сумму накопленной на момент частичной ликвидации амортизации. Однако следует учитывать, что стоимость основного средства уменьшается только в том случае, если ликвидируемая часть объекта не подлежит восстановлению. Например , при сносе пристройки к основному зданию.

Отметим, что фирма может не только ликвидировать, но и продать часть основного средства. Подход в этом случае тот же: первоначальная стоимость объекта подлежит уменьшению. Даже несмотря на то, что п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ прямо не предусматривает такого основания для снижения стоимости основного средства. Но там есть оговорка: уменьшить стоимость можно по иным аналогичным основаниям. Именно таким основанием и можно считать продажу части основного средства.

Примечание. Убыток от продажи основного средства включается в состав расходов в порядке, установленном п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ.

В Налоговом кодексе РФ нет нормы, которая прямо предусматривала бы признание расходов на частичную ликвидацию. Однако принципиальной разницы между расходами на ликвидацию всего объекта и расходами на ликвидацию только его части нет. Поэтому такие затраты в любом случае учитываются для целей налогообложения (пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Порядок определения стоимости ликвидируемой части, на которую должна быть уменьшена стоимость объекта, законодательством также не установлен. Поэтому организация вправе предусмотреть этот порядок в учетной политике и разработать алгоритм расчета остаточной стоимости ликвидируемой части объекта либо привлечь для этого независимого оценщика.

Пример 1 . ЗАО "Мир" 3 апреля 2006 г. приняло решение демонтировать пристройку к зданию. Первоначальная стоимость здания без учета НДС составляет 1 800 000 руб., сумма начисленной амортизации — 1 000 000 руб. По заключению независимого оценщика, стоимость пристройки на момент сноса составила 250 000 руб.

Остаточная стоимость здания к моменту ликвидации пристройки равна 800 000 руб. (1 800 000 — 1 000 000). Доля стоимости пристройки составляет 31,25 процента от остаточной стоимости склада (250 000 руб. / 800 000 руб. x 100%). Следовательно, первоначальная стоимость пристройки — 562 500 руб. (1 800 000 руб. x 31,25%), а сумма амортизации — 312 500 руб. (1 000 000 руб. x 31,25%).

После подписания акта о ликвидации пристройки в апреле 2006 г. ЗАО "Мир" в налоговом учете включит в состав внереализационных расходов ее недоамортизированную стоимость в сумме 250 000 руб. (562 500 — 312 500). Таким образом, начислять амортизацию начиная с мая нужно будет уже исходя из новой стоимости здания. При этом пересматривать срок его службы не нужно.

Может случиться так, что после проведения частичной ликвидации основное средство без учета начисленной амортизации будет стоить не более 10 000 руб. А, как известно, такие основные средства могут быть списаны на расходы единовременно. Однако, как сказано в Письме Минфина России от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/1/229, в случае частичной ликвидации поступить так нельзя. И чиновники здесь правы. Ведь на момент принятия к учету стоимость основного средства превышала 10 000 руб. Поэтому по ним и после частичной ликвидации следует начислять амортизацию независимо от стоимости.

Нужно ли восстанавливать НДС?

По мнению налоговиков, если фирма ликвидирует основное средство раньше окончания срока амортизации, то она должна восстановить НДС, приходящийся на его недоамортизированную часть. Ведь имущество больше не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Такая точка зрения содержится, например, в Письме УМНС России по г. Москве от 27 мая 2004 г. N 24-11/35447. Точно так же, полагают чиновники, следует поступать и в случае ликвидации части основного средства.

Однако их позицию вполне можно оспорить. Аргументы при этом могут быть такими. С 1 января 2006 г. в Налоговом кодексе РФ четко прописаны все возможные ситуации, когда нужно восстанавливать НДС. И списания основных средств раньше срока окончания амортизации в этом перечне нет. Следовательно, восстанавливать налог не нужно. Еще более очевидно это утверждение для случая, когда ликвидируется не все основное средство, а только его часть. Ведь имущество в целом продолжает использоваться фирмой. И аргумент чиновников о том, что основное средство перестает применяться в деятельности, облагаемой НДС, уже не работает.

Как отразить частичное списание в бухгалтерском учете?

Так же как и в налоговом учете, п. 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" установлено, что изменить первоначальную стоимость основных средств в бухгалтерском учете можно в случае их частичной ликвидации. Следовательно, при ликвидации части основного средства его первоначальная стоимость, а также сумма начисленной амортизации подлежат корректировке. Покажем, как отразить ликвидацию в бухучете.

Пример 2 . Воспользуемся условием предыдущего примера. После ликвидации пристройки бухгалтер ЗАО "Мир" сделал в учете такие проводки:

• 562 500 руб. — списана часть первоначальной стоимости здания;

• 312 500 руб. — списана сумма начисленной амортизации, приходящаяся на ликвидируемую часть здания;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

• 250 000 руб. — включена в состав прочих расходов остаточная стоимость ликвидированной пристройки.

В бухгалтерском учете может возникнуть такая же ситуация, как и в налоговом учете. После проведения частичной ликвидации первоначальная стоимость имущества окажется не более 20 000 руб. — максимального лимита, позволяющего единовременно списать стоимость основного средства на расходы. Однако и в этом случае сделать так не получится. Ведь определять эту стоимость нужно в момент принятия имущества к учету. И если на тот момент она превышала 20 000 руб., в дальнейшем до конца службы объекта следует начислять амортизацию.

На практике также возможна ситуация, когда фирма продает часть основного средства. А, как мы уже упоминали, в бухгалтерском учете перечень случаев, когда можно пересчитать первоначальную стоимость, закрытый (п. 14 ПБУ 6/01). Однако при продаже части объекта речь идет о выбытии имущества и списании его с учета (п. 29 ПБУ 6/01). Поэтому, на наш взгляд, в бухучете продавец должен также уменьшить первоначальную стоимость основного средства. То есть проводки будут такими же, как и в случае частичной ликвидации.

Как учитывать замену части основного средства?

Распространенный на практике случай: замена старого монитора на новый. Как отразить такую операцию в учете: как частичную ликвидацию, модернизацию или ремонт? Конечно, если системный блок и монитор отражены в учете как разные инвентарные объекты, что позволяют нормы ПБУ 6/01, никаких проблем не возникает. Новый монитор нужно оприходовать как отдельный инвентарный объект. Даже в том случае, если срок его службы будет равен первоначальному сроку использования системного блока.

Примечание. ПБУ 6/01 позволяет учитывать составные части объекта как отдельные основные средства в том случае, если сроки их службы существенно отличаются.

А если компьютер изначально был оприходован как единый инвентарный объект?

Как собрать основное средство из комплектующих

Нужно ли проводить частичную ликвидацию, а новый монитор отражать уже как отдельный инвентарный объект? Нет, такие затраты следует признать обычными расходами на ремонт или модернизацию. Здесь возможно две ситуации: компьютер изначально был списан на расходы сразу в момент его ввода в эксплуатацию или по нему начислялась амортизация.

Расходы на компьютер списаны сразу. В такой ситуации при отражении затрат на покупку нового монитора в налоговом учете возникает два варианта. Если происходит замена старого монитора на более совершенный из-за морального износа, то на его стоимость следует увеличить первоначальную стоимость основного средства, пусть даже и полностью самортизированного (Письмо Минфина России от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/168). Если же монитор заменяется на аналогичный из-за поломки, то затраты на новый фирма вправе учесть как ремонтные. Даже если новый монитор будет обладать лучшими характеристиками. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 22 июня 2004 г. N 03-02-04/5.

В бухгалтерском учете также возможно два варианта. Во-первых, монитор может быть оприходован как отдельный инвентарный объект и списан на расходы сразу в момент его ввода в эксплуатацию, если его стоимость не превышает 20 000 руб.

Во-вторых, монитор можно отразить в учете (независимо от его стоимости!) в качестве комплектующей детали для ремонта компьютера. И также сразу списать на расходы.

Как видим, оба варианта приводят к одному результату. Но если бы стоимость монитора превышала 20 000 руб., тогда при первом варианте списать ее сразу было бы нельзя. Поэтому организации выгоднее представить замену части инвентарного объекта именно как ремонт.

Пример 3 . ЗАО "Смена" в феврале 2005 г. приобрело для административного персонала бывший в употреблении компьютер (монитор и системный блок) за 9000 руб. без учета НДС. При вводе в эксплуатацию он был полностью списан на затраты. Через год взамен старого был куплен новый монитор стоимостью 10 500 руб. без учета НДС. Прежний монитор был признан негодным для дальнейшей эксплуатации из-за поломки. В таком случае и в бухгалтерском, и в налоговом учете затраты будут списаны на расходы единовременно как затраты на ремонт. В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Дебет 10 Кредит 60

• 10 500 руб. — приобретен монитор для замены вышедшего из строя;

Дебет 26 Кредит 10

• 10 500 руб. — списана на затраты стоимость монитора.

Стоимость компьютера погашалась через амортизацию. И в этом случае списание стоимости монитора в качестве затрат на ремонт позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. Если же происходит замена старой детали по причине морального износа, то такие расходы приводят к увеличению первоначальной стоимости как затраты на модернизацию (Письмо Минфина России от 1 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/166). Соответственно, они будут погашаться по мере амортизации. Такой же порядок действует и в бухучете.

Пример 4 . Используем условие предыдущего примера. Но представим, что компьютер был куплен ЗАО "Смена" за 15 000 руб. без учета НДС и изначально признан амортизируемым.

Компьютер был введен в эксплуатацию как единый объект, по которому начислялась амортизация. В феврале 2006 г. старый монитор сломался, и был приобретен новый за 10 500 руб. без учета НДС.

Так как замена монитора вызвана поломкой, то при отражении ремонта первоначальная стоимость компьютера не меняется. В бухгалтерском и налоговом учете можно единовременно списать стоимость нового монитора как затраты на ремонт.

Примечание. Унифицированные формы документов по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

А если часть основного средства похищена?

Если похищена часть основного средства, порядок учета зависит от того, утратило ли основное средство свою работоспособность и планирует ли фирма его ремонт.

Объект решено ремонтировать. Если на предприятии произошла кража части основного средства и в результате он потерял свою работоспособность, то возникает необходимость его ремонта. Следовательно, о частичной ликвидации говорить не приходится. То есть отражать уменьшение первоначальной стоимости основного средства не нужно. Но одновременно следует показать и возникшую сумму недостачи. И в этой ситуации проводки зависят от того, обнаружен виновник или нет.

Пример 5 . В ЗАО "Смена" с двигателя экскаватора были похищены медные катушки. В ходе внутреннего расследования установлено, что виновник — работник предприятия, который признал свою вину.

Общая стоимость ущерба (цена катушек и работ по их установке) составила 5600 руб. Эту сумму работник внес в кассу организации. В бухгалтерском учете ЗАО "Смена" были сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (69, 70)

• 5600 руб. — отражены расходы на ремонт;

Дебет 94 Кредит 20

• 5600 руб. — отражена сумма потерь от кражи;

Дебет 73 Кредит 94

• 5600 руб. — потери отнесены на счет виновного лица;

Дебет 50 Кредит 73

• 5600 руб. — возмещен ущерб.

Если виновных нет или суд отказал во взыскании убытков с них, то в бухгалтерском учете возникшая недостача списывается на финансовые результаты организации проводкой:

• отражен убыток от хищения на основании постановления о приостановлении уголовного дела.

А в налоговом учете убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся на внереализационные расходы (пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Но при этом факт отсутствия виновных лиц нужно подтвердить документально. Например , справкой из милиции о приостановлении уголовного дела.

Примечание. Если имущество погибло в результате пожара, списание ущерба производится на основании справки о закрытии уголовного дела (Письмо Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/18).

Ремонт решено не проводить. Если основное средство не утратило своей работоспособности и его восстановление не планируется, то принимается решение о частичной ликвидации и уменьшении первоначальной стоимости объекта.

Стоимость украденной части основного средства следует определять по учетным данным. А если у бухгалтера такой информации нет — то экспертным путем исходя из рыночных цен. Причем оценка должна быть обоснована, подкреплена расчетами и ссылками на сведения о ценах на аналогичные объекты. После этого на основе пропорции определяется доля стоимости ликвидируемого элемента в первоначальной стоимости всего объекта и величина амортизации, приходящаяся на него.

Бухгалтерский учет пропажи части основного средства в такой ситуации будет выглядеть так:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01 субсчет "Собственные основные средства"

• списана часть первоначальной стоимости;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

• списана сумма начисленной амортизации, приходящаяся на ликвидируемую часть объекта;

Дебет 94 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

• отражена остаточная стоимость выбывшего элемента в составе недостачи;

Дебет 73 Кредит 94

• отражена сумма выставленной претензии работнику предприятия в размере фактического ущерба — эта проводка делается в случае, если найден виновник;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94

• отражен убыток от хищения при отсутствии виновных лиц — эта проводка делается в случае, если виновник не найден.

О.А.Колеватова

главный бухгалтер

ООО "Финансовый партнер"

Особенности бухгалтерского учета основных средств в строительстве

Основные средства в строительстве — это средства труда при производстве строительных материалов, выполнении строительных работ либо для управления организацией.

К основным средствам в строительстве относят:

— здания и сооружения

— строительные машины и механизмы

— транспортные средства

— титульные временные сооружения

Движение ОС в строительстве связано с поступлением, внутреннем перемещением и выбытием. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Унифицированные формы по учету основных средств

Номер	Наименование	Назначение
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекте основных средств	Применяется при включении объектов в состав основных средств и ввода их в эксплуатацию, а также при исключении из состава основных средств при их передаче другой организации
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств	Применяется при перемещении основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другой
ОС-3	Акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств	Применяется для оформления и учета приема-передачи основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств	Применяется для списания основных средств, пришедших в негодность
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств	Для учета наличия единицы объекта основных средств и их движения внутри организации
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования	Для учета оборудования, поступившего на склад, с целью его дальнейшего использования в качестве основного средства
ОС-15	Акт о приеме-передаче основных средств в монтаж	Применяется при передаче основных средств в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования	Составляется при обнаружении дефектов оборудования

Обеспечение строительства основными средствами может быть возложено как на заказчика, так и на подрядчика.

Оборудование, требующее монтажа – это оборудование, которое может быть введено в эксплуатацию только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты. Опоры. Это башенные краны, подъемные механизмы и др.

Оборудование, не требующее монтажа – это оборудование, для которого не требуется предварительной сборки: автомобили, приборы, вагоны и др.

Оборудование может входить в смету на строительство и не входить.

Оборудование, включаемое в смету: генераторы, насосы, подъемники, оборудование для лабораторий.

Оборудование, не входящее в смету: строительные машины, автомобили, строительный инструмент и др.

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов.

Учет оборудования, требующего монтажа, ведется на счете 07 «Оборудование к установке». По Дт отражают затраты по приобретению оборудования по фактической себестоимости приобретения. По Кт – списание оборудования, сданного в монтаж:

Дт 07 Кт 60 — Приобретено оборудование, требующего монтажа

Дт 19 Кт 60 — Учтен НДС по приобретенному оборудованию

Оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, начиная с месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации:

Дт 08 Кт 07 – Оборудование сдано в монтаж

Расходы по монтажу оборудования фиксируются в справке КС-3.

Оборудование, полученное от заказчика , у подрядной организации принимается на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Расходы по доставке оборудования и заготовительно-складские расходы включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования.

Стоимость основных средств, земельных участков и объектов природопользования, приобретаемых организацией в собственность для строительства объектов, отражают в учете согласно принятым к оплате счетам поставщиков.

Оборудование, не требующее монтажа, отражается непосредственно на счете 08 субсчет «Строительство объекта основных средств» согласно принятым к оплате счетов поставщиков после поступления оборудования на место назначения и оприходования. Приобретение оборудования, не требующего монтажа:

Дт 08 Кт 60 и Дт 19 Кт 60 (НДС). Ввод в действие оборудования и списание его со счета 08 производят одновременно с вводом в действие строящихся объектов и окончанием строительных работ. Установленное оборудование по инвентарной стоимости, определенной как сумма фактических затрат по приобретению оборудования, включается в состав основных средств на основании формы ОС-1 «Акт приемки-передачи основных средств». В усеете делается запись: Дт 01 Кт 08 – оборудование включено в состав основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, осуществляется на счетах: 01; 02, 91.

Операции по списанию всех основных средств оформляютактом на списание основных средств или актом на списание автотранспортных средств.

При продаже ОС:

Д 62 К 91.1 – отражение продажной стоимости

Д 02 К 01 – списание суммы амортизации по проданным ОС

Д 91.2 К 01 списана остаточная стоимость ОС

Д 91.3 К 68 начислен НДС

Д 91.7 К 23 расходы по продаже основных средств.

Расходы по ремонту ОС относят на затраты строительства того периода, в котором они возникли.

Комплектация объекта основных средств

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту ОС, относят на счета издержек производства с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных. Организации могут создавать резерв на ремонт основных средств, который учитывается на счете 96:

Д 23 К 10, 70, 69 отражены фактические затраты по капитальному и текущему ремонтам хозяйственным способом;

Д 20 К 23 списана себестоимость ремонтных работ.

или: Д 96 К 23 списание фактической себестоимости ремонта за счет резерва.

Задание 2 Основные объекты и приемы управления ос Windows

Современный Windows — это операционная система, управляющая работой персонального компьютера. ОС Windows имеет удобный графический пользовательский интерфейс. В отличие от старой операционной системы DOS с текстовым интерфейсом, Windows не требует знания команд операционной системы и их точного ввода с клавиатуры. Подавляющее большинство операций по управлению работой персонального компьютера выполняются манипулятором мышь над графическими объектами, либо короткими комбинациями клавиш (горячими клавишами) на клавиатуре.

Пользовательский интерфейс – это методы и средства взаимодействия человека с аппаратными и программными средствами компьютера. Стартовый экран ОС Windows представляет собой системный объект, называемый рабочим столом.

Рабочий стол — это графическая среда, на которой отображаются объекты и элементы управления ОС Windows. На рабочем столе можно видеть значки (пиктограммы), ярлыки и панель задач (основной элемент управления). При запуске ОС Windows на рабочем столе присутствуют, как минимум, три значка: Мой компьютер, Сетевое окружение, Корзина . На рабочем столе могут быть расположены и другие значки. Его можно использовать и как временное хранилище своих файлов, но по окончании работы в учебном классе они должны быть либо удалены, либо перемещены в собственные папки.

Значки являются графическим изображением объектов и позволяют управлять ими. Значок — это графическое представление объекта в свернутом виде, соответствующее папке, программе, документу, сетевому устройству или компьютеру. Значки, как правило, имеют метки — надписи, которые располагаются под ними. Щелчок левой кнопкой мыши по значку позволяет выделить его, а двойной щелчок – открыть (запустить) соответствующее этому значку приложение.

Ярлык является указателем на объект. Ярлык – это специальный файл, в котором содержится ссылка на представленный им объект (информация о месте расположения объекта на жестком диске).

Собираем основное средство из комплектующих в 1С Бухгалтерия

Двойной щелчок мыши по ярлыку позволяет запустить (открыть) представляемый им объект. При его удалении сам объект не стирается, в отличие от удаления значка. Достоинство ярлыков в том, что они обеспечивают быстрый доступ к объекту из любой папки, не расходуя на это памяти. Отличить ярлык от значка можно по маленькой стрелке в левом нижнем углу пиктограммы.

Панель задач является инструментом для переключения между открытыми папками или приложениями. В левой части панели задач расположена кнопка "Пуск"; в правой — панель индикации. На самой панели изображаются все открытые в данный момент объекты.

Кнопка "Пуск" открывает Главное меню . С его помощью можно запустить все программы, зарегистрированные в операционной системе, получить доступ ко всем средствам настройки операционной системы, к поисковой и справочной системам и другим функциям.

Центральным понятием ОС Windows является окно. Окно – структурный и управляющий элемент пользовательского интерфейса, представляющий собой ограниченную рамкой прямоугольную область экрана, в которой может отображаться приложение, документ или сообщение.

Выше на рисунке показан рабочий стол ОС Windows с открытым Главным меню, окном текстового процессора MS Word, значками и ярлыками и некоторыми свернутыми на панели задач документами.

Из других понятий ОС Windows следует отметить понятия каталога и папки.

Каталог – поименованная группа файлов, объединенных по какому-либо признаку.

Папка – понятие, которое используется в ОС Windows вместо понятия каталог в более ранних операционных системах. Понятие папка имеет расширенное толкование, так как наряду с обычными каталогами папки представляют и такие объекты, как Мой компьютер, Проводник, Принтер, Модем и др.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Первоначальной стоимостью основных средств, изготовленных собственными силами предприятия, определяемой в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

При создании объектов основных средств используются комплектующие, материалы, запасные части и прочее. В соответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01», приобретенные отдельные комплектующие принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению» (далее – План счетов), наличие и движение материально-производственных запасов (далее – МПЗ) осуществляется на счете 10 «Материалы» на отдельных субсчетах, открываемых к этому счету.

Если созданные основные средства предполагается использовать в течение срока, превышающего 12 месяцев, они принимаются к учету в составе основных средств организации в соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01.

На основании пунктов 7 и 8 ПБУ 6/01 созданные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из общей стоимости входящих в состав основного средства комплектующих (без НДС), а также суммы произведенных затрат по их созданию. Такими затратами являются суммы начисленной работникам заработной платы, а также суммы начисленного на заработную плату единого социального налога и страховых взносов.

Затраты организации, связанные с приобретением и созданием объектов основных средств, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы», а также со счетами учета затрат.

Стоимость собранных и принятых в эксплуатацию основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

ПОРЯДОК УЧЕТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ С ТОИМОСТЬ

В соответствии с пунктом 2 статьи 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, организация должна начислить НДС. Налоговая база, в данном случае, будет определяться как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Впоследствии организация сможет принять к вычету суммы начисленного НДС, кроме того, организация может возместить и «входной» НДС по материально-производственным запасам и подрядным работам, использованным при создании объекта основных средств. Это следует из пункта 6 статьи 171 НК РФ, в котором, в частности, сказано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Вычетам подлежат, так же, суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Момент, когда организация может принять суммы НДС к вычету, определен в пункте 5 статьи 172 НК РФ. Вычеты сумм «входного» НДС по МПЗ и подрядным работам производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК РФ (то есть с момента начала амортизации объектов основных средств, которая начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором данные объекты введены в эксплуатацию) или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Вычеты сумм налога, по строительно-монтажным работам для собственного потребления, производятся по мере уплаты в бюджет налога, в соответствии со статьей 173 НК РФ.

МПЗ для создания объектов основных средств собственными силами могут быть приобретены задолго до создания основных средств, значит, сумма НДС по ним уже будет принята к вычету. Создание же основных средств может быть осуществлено в другом периоде.

В данной ситуации сумма НДС, ранее принятая к вычету, должна быть восстановлена к уплате в бюджет и принята к вычету только после принятия на учет созданных объектов в составе основных средств. Если же приобретение материалов и принятие созданных из этих материалов объектов в состав основных средств происходит в одном и том же налоговом периоде по НДС, то НДС по переданным для сборки комплектующим можно не восстанавливать.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

При создании основных средств собственными силами организации первоначальная стоимость основного средства, сформированная в целях налогового учета, в некоторых случаях будет отличаться от первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете.

Происходит это потому, что в целях налогового учета, согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ, первоначальная стоимость основных средств собственного производства определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 319 НК РФ оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Как видно из приведенного текста стоимость готовой продукции, соответственно и стоимость созданных основных средств, в налоговом учете определяется в размере прямых расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 318 НК РФ к прямым расходам относятся:

• материальные расходы, включающие в себя расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при изготовлении (сооружении) основных средств и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении (сооружении) основных средств; расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Все иные суммы расходов, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (в том числе расходы на обязательное пенсионное страхование), относятся к косвенным расходам и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода.

Перечень расходов, относящихся к прямым расходам в бухгалтерском учете шире, чем в налоговом учете. Это приводит к тому, что многие затраты при создании основных средств собственными силами в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость основных средств, а в целях налогообложения прибыли признаются косвенными и списываются непосредственно в момент их осуществления. Такая ситуация приводит к образованию налогооблагаемых временных разниц. В соответствии с ПБУ 18/02, налогооблагаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет больше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.

С возникновением налогооблагаемой временной разницы появляется отложенное налоговое обязательство, которое определяется как произведение этой разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации на определенную дату. Таким образом, согласно пункту 15 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым обязательством понимается та часть налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Планом счетов для учета отложенных налоговых обязательство предназначен счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Возникновение отложенных налоговых обязательств будет отражаться корреспонденцией

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»

В следующем или следующих отчетных периодах по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Согласно пункту 23 ПБУ 18/02 отложенные налоговые обязательства отражаются в пассиве бухгалтерского баланса в разделе 4 как долгосрочные обязательства.

В том случае, если выбывает объект актива или обязательства, по которому было начислено отложенное налоговое обязательство, сумма начисленного отложенного налогового обязательства списывается на счета учета прибылей и убытков следующей проводкой:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».

На эту сумму не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Пример

Организация - производитель программных продуктов для ремонта компьютеров, находящихся на балансе предприятия, приобрела у продавца отдельные комплектующие на общую сумму 165 200 рублей (в том числе НДС 25 200 рублей). Часть комплектующих, стоимость которых без НДС составила 75 000 рублей, работниками технического отдела организации была использована для сборки 5 компьютеров для собственных нужд организации. Фактические расходы по сборке компьютеров составили:

• заработная плата рабочих - 10 000 рублей.
• единый социальный налог – 2 160 рублей.
• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые платежи на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 1 520 рублей.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС. Однако сборка компьютеров из отдельных комплектующих не является выполнением строительно-монтажных работ, поскольку в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 года №17 деятельность, связанная с производством электронно-вычислительных машин, относится к разделу «Д» «Продукция и услуги обрабатывающей промышленности».

Таким образом, в приведенном примере объекта налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ не будет.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС является и передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. По данному основанию объекта обложения НДС также не будет, поскольку затраты на сборку компьютеров включаются в их первоначальную стоимость и учитываются в целях исчисления налога на прибыль путем начисления амортизации.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Оприходованы приобретенные комплектующие
			Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
			Оплачены приобретенные комплектующие
			Принята к вычету сумма НДС по приобретенным комплектующим
			Отражена передача комплектующих для сборки компьютеров
			Восстановлена сумма НДС по комплектующим, переданным в производство (75 000 рублей х 18%)
			Начислена заработная плата работникам
			Начислена сумма ЕСН
			Начислены страховые взносы и платежи
			Приняты к учету собранные компьютеры
			Принята к вычету сумма НДС по использованным для сборки компьютеров комплектующим

Как мы видим, стоимость компьютеров в бухгалтерском учете составила 88 680 рублей и сложилась она из стоимости комплектующих, заработной платы, начисленной работникам, сумм единого социального налога (далее - ЕСН) и взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации (далее - ПФ РФ), а также страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (75 000 рублей + 10 000 рублей + 2 160 рублей + 1 520 рублей).

Рассчитаем стоимость созданного основного средства в целях налогообложения прибыли.

Сумма прямых расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, будет складываться из стоимости материалов, заработной платы работников и суммы единого социального налога, и составит 87 160 рублей (75 000 рублей + 10 000 рублей + 2 160 рублей).

В первоначальную стоимость основных средств, следовательно, и в состав прямых расходов в целях исчисления налога на прибыль, мы не включили страховые взносы в пенсионный фонд Российской Федерации и суммы страховых взносов от несчастных случае на производстве.

В соответствии с Письмом МНС Российской Федерации от 5 сентября 2003 года №ВГ-6-02/945@ «По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской федерации» суммы исчисленных в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» страховых взносов не включаются в расходы налогоплательщика ни на оплату труда, ни в составе расходов на уплату единого социального налога, но при этом они подлежат отражению в составе прочих расходов, следовательно, учитываются в составе косвенных расходов.

Разница между первоначальной стоимостью основных средств, сформированной в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения прибыли, составит 1520 рублей. Эта сумма и представляет собой налогооблагаемую временную разницу, о которой мы упоминали выше.

Сумма отложенного налогового обязательства будет равна 364,8 рублей (1520 рублей х 24%). Погашаться эта сумма будет в течение всего срока полезного использования созданных основных средств по мере начисления амортизации.

Более подробно с вопросами бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Основные средства».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов

Для приемки созданных основных средств в организации следует сформировать комиссию, которая должна определять:

• соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;

• требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к использованию.

Документальное оформление

После обследования объекта комиссия должна дать заключение о возможности его использования. Для этого нужно составить первичный документ, который должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Таким документом может быть акт по форме № ОС-1а или по форме № ОС-1 .

Акт по форме № ОС-1а применяйте при строительстве зданий (сооружений). Составьте его в момент включения объекта в состав основных средств (в момент отражения его стоимости на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности») (абз. 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Акт составьте на основании первичных учетных документов, подтверждающих понесенные расходы. Реквизиты организации-сдатчика, которые предусмотрены в начале акта, а также разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняйте.

В акте по форме № ОС-1а укажите:

• номер и дату его составления;

• полное наименование основного средства;

• место приемки основного средства;

• заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;

• номер амортизационной группы и срок полезного использования основного средства ;

• сведения о содержании драгоценных металлов, камней;

• другие характеристики основного средства (общая площадь, количество этажей и т. д.).

Кроме того, поставьте пометку о заключении приемочной комиссии (например, запись «Можно эксплуатировать»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.

При изготовлении собственными силами других основных средств (кроме зданий и сооружений) используйте форму акта № ОС-1 . Заполняя его, применяйте те же правила, что и при составлении формы № ОС-1а .

Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1а (ОС-1 ) заполните инвентарную карточку по форме № ОС-6а (ОС-6 ) в одном экземпляре. Инвентарную карточку оформляйте на основании акта и первичных документов. В дальнейшем вносите в карточку сведения обо всех изменениях, влияющих на учет основного средства (переоценка, модернизация, внутреннее перемещение, выбытие). Отражайте эти сведения на основании первичных документов (например, на основании акта приема-сдачи модернизированных основных средств по форме № ОС-3 ).

Такой порядок предусмотрен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Внимание: отсутствие (непредставление) первичных документов по учету основных средств является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность .

Первоначальная стоимость

Основные средства, сооруженные хозспособом, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость включите все расходы, непосредственно связанные с изготовлением объекта (п. 8 ПБУ 6/01, п. 5.1.1 Положения, утвержденного Минфином России от 30 декабря 1993 г. № 160). Например, расходы на выплату зарплаты сотрудникам, участвующим в изготовлении, на приобретение стройматериалов, на содержание строительных машин и т. д. Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость построенных (изготовленных) основных средств, приведен в таблице .

Расходы при формировании первоначальной стоимости объекта учитывайте на основании:

• первичных учетных документов (требований-накладных, расчетных ведомостей и т. д.);

• любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).

К учету принимайте документы, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Подробнее об оформлении первичных документов см. Как вести документооборот в бухгалтерии .

В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Поэтому, если какие-то расходы, связанные с созданием (изготовлением) объекта, понесены организацией после его учета в составе основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе текущих расходов. Исключением являются случаи достройки (дооборудования) , реконструкции , модернизации , частичной ликвидации и переоценки основного средства. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.

Ситуация: можно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость основного средства, сооруженного хозспособом, зарплату административно-управленческого персонала? Организация никакой деятельности не ведет .

Да, можно.

Общехозяйственные расходы включаются в первоначальную стоимость основного средства только в том случае, если они непосредственно связаны с созданием объекта. Об этом сказано в пункте 8 ПБУ 6/01 и пункте 5.1.1 Положения, утвержденного Минфином России от 30 декабря 1993 г. № 160. Если организация не ведет другой деятельности, то во время строительства административно-управленческий персонал выполняет функции, связанные с его обеспечением. Следовательно, в этих условиях расходы на содержание административно-управленческого персонала можно включить в первоначальную стоимость создаваемого объекта. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/178.

Бухучет: создание хозспособом

В бухучете все затраты, связанные с сооружением объекта хозспособом, отражайте на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». При этом делайте проводки:

Дебет 08-3 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76...)
- отражены затраты, связанные с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
- отражен НДС по затратам, связанным с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию.

Нередко имущество, произведенное для продажи, организация использует для собственных нужд. Если бывшую продукцию вы планируете включить в состав основных средств, то сначала сформируйте его стоимость на счете 08. При этом сделайте такую запись:

Дебет счета 08 Кредит счета 43
- стоимость созданного имущества учтена в составе вложений во внеоборотные активы.

Отметим, хотя такая проводка и не предусмотрена Инструкцией к плану счетов, она верна. Ведь Инструкция не регулирует бухучет и не имеет преимуществ перед ПБУ (абз. 1, 2 преамбулы к Инструкции к плану счетов, письмо Минфина России от 15 марта 2001 г. № 16-00-13/05).

Сторнировать или исправлять эту запись не нужно. То, что имущество изначально учли на счете 43, - не ошибка. На тот момент предполагалось использовать его в составе МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01).

Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства и ее оценки прописан в ПБУ 6/01, который как раз обязателен для применения. Поэтому стоимость имущества, которое решили использовать как основное средство, включите сначала в состав вложений во внеоборотные активы. Это следует из пунктов 7-12 ПБУ 6/01 и абзаца 8 пункта 2 ПБУ 22/2010.

Как только объект будет отвечать определенным критериям , включите его в состав основных средств в общем порядке .

Бухучет: создание подрядчиком

В процессе создания основного средства хозспособом для выполнения отдельных работ организация может привлекать подрядчиков. Стоимость их услуг также учтите при формировании первоначальной стоимости создаваемого основного средства (п. 8 ПБУ 6/01). При этом сделайте проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60 (76)
- отражена стоимость подрядных работ по сооружению объекта основных средств;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
- отражен НДС, предъявленный подрядчиком.

Об особенностях учета основных средств, изготовленных подрядным способом, см. Как отразить в учете строительство основных средств подрядным способом .

Бухучет: принятие к учету и введение в эксплуатацию

Стоимость принятых готовых объектов отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации». Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
- принято к учету и введено в эксплуатацию созданное хозспособом основное средство по первоначальной стоимости.

Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08-3
- учтен созданный объект в составе основных средств по первоначальной стоимости.

Такой порядок предусмотрен пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.

Бухучет: амортизация и начисление износа

В бухучете стоимость основных средств погашайте путем начисления амортизации . По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ . Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.

ОСНО

В налоговом учете основные средства, сооруженные хозспособом, отражайте по первоначальной стоимости .

Входной НДС по затратам, связанным с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию, принимайте к вычету в момент их принятия к учету (например, на счете 10 - по материалам) (п. 1 и 6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета .

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому в конце каждого налогового периода на их стоимость организация должна начислить налог (п. 2 ст. 159 и п. 10 ст. 167 НК РФ). Принять его к вычету можно в том же налоговом периоде (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию .

Со следующего месяца после принятия основного средства к учету (отражения на счете 01 или 03) включите его стоимость в базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении изготовления основных средств хозспособом. В процессе строительства организация не привлекала подрядчиков

ЗАО «Альфа» в январе начало строительство ангара хозспособом без привлечения подрядчиков. Организация закончила строительство в марте. В этом же месяце ангар был введен в эксплуатацию.

В январе организация приобрела строительных материалов на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС - 90 000 руб.). Все они были полностью израсходованы в процессе строительства: в январе - на сумму 200 000 руб. (без учета НДС), в феврале - на 200 000 руб., в марте - на 100 000 руб. Ежемесячная зарплата рабочим, занятым в сооружении объекта (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), составила 98 000 руб.

Операции, связанные с сооружением ангара, отражены в учете следующими проводками.

В январе:

Дебет 10-8 Кредит 60
- 500 000 руб. - приобретены стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - отражен входной НДС по стройматериалам;

- 90 000 руб. - принят к вычету входной НДС по стройматериалам;

Дебет 08-3 Кредит 70 (69)
- 98 000 руб. - отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в январе;

Дебет 08-3 Кредит 10-8
- 200 000 руб. - отражена в составе капитальных вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство ангара в январе.

В феврале:

Дебет 08-3 Кредит 70 (69)
- 98 000 руб. - отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в феврале;

Дебет 08-3 Кредит 10-8
- 200 000 руб. - отражена в составе капитальных вложений стоимость материалов, переданных на строительство ангара в феврале.

В марте:

Дебет 08-3 Кредит 70 (69)
- 98 000 руб. - отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в марте;

Дебет 08-3 Кредит 10-8
- 100 000 руб. - отражена в составе капитальных вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство ангара в марте.

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
- 794 000 руб. (98 000 руб. × 3 мес. + 200 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб.) - принят к учету и введен в эксплуатацию ангар, построенный хозспособом.

В последний день марта бухгалтер начислил на стоимость строительно-монтажных работ НДС и тогда же отразил вычет налога. В учете организации были сделаны записи:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 142 920 руб. ((98 000 руб. × 3 мес. + 500 000 руб.) × 18%) - начислен НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 142 920 руб. - принят к вычету НДС, начисленный по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом.

Таким образом, в бухучете первоначальная стоимость сооруженного ангара составила 794 000 руб. Эту сумму бухгалтер указал в акте по форме № ОС-1а, который он составил при постановке готового объекта на учет.

В налоговом учете бухгалтер «Альфы» включил ангар в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 794 000 руб.

Ситуация: как организации отразить в учете поступление инвестиций на строительство недвижимости по концессионному соглашению?

В бухучете при поступлении инвестиций отразите кредиторскую задолженность перед концедентом. Задолженность спишите после передачи концеденту расходов на строительство объекта в части этих инвестиций. В налоговом учете поступление инвестиций отражайте как нецелевые бюджетные субсидии.

Объясним все по порядку. По концессионному соглашению концессионер обязан за свой счет создать или реконструировать объект, право собственности на который принадлежит или будет принадлежать концеденту. Это дает концессионеру право в течение срока, определенного соглашением, использовать данный объект в своей предпринимательской деятельности. При этом концедент может принимать на себя часть расходов на создание (реконструкцию) объекта концессионного соглашения. Такие правила установлены в частях 1 и 13 статьи 3 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ.

В нашем случае концедент принял на себя часть расходов в виде инвестиций в строительство. В учете это нужно отразить особым образом.

Бухучет

В бухучете у концессионера в части инвестиций от концедента не возникает ни доходов, ни расходов. Поступление инвестиций отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 76
- поступление инвестиций от концедента.

Расходы на строительство концессионного имущества отражайте на счете 08:

Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию концессионного имущества» Кредит 10 (23, 60, 68, 69, 70, 76 ...)
- отражены расходы на строительство объекта.

Когда реконструкция закончится, собственные расходы отразите на счете 04. А расходы в части полученных инвестиций передайте концеденту. В учете сделайте записи:

Дебет 04 Кредит 08
- собственные расходы на строительство объекта учены в составе нематериальных активов;

Дебет 76 Кредит 08
- расходы на строительство объекта в части полученных инвестиций переданы концеденту.

С месяца, следующего за месяцем завершения строительства, начните начислять амортизацию по нематериальному активу. Делайте это в течение срока действия концессионного соглашения. Проводка такая:

Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальному активу.

Сам построенный объект учитывайте на забалансовом счете. Например, можно открыть счет 012 «Имущество, полученное по концессионному соглашению». Примите его к учету по стоимости, указанной в акте приемки-передачи. С месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, начните начислять износ. Износ начисляйте в течение срока действия концессионного соглашения. Суммы износа учитывайте на отдельном забалансововом счете, например 013 «Износ имущества, полученного по концессионному соглашению».

В учете сделайте проводки:

Дебет 012
- отражен построенный концессионный объект;

Дебет 013
- начислен износ.

Такой порядок следует из ПБУ 14/2007, информационного письма Минфина России № ПЗ-2/2007, Инструкции к плану счетов (счета 08, 04, 05, 10, 20, 51, 76) и подтвержден Минфином России в письме от 8 февраля 2016 г. № 03-05-05-01/6120.

Налог на прибыль

В налоговом учете построенный объект примите к учету по первоначальной стоимости. Это будет сумма расходов на строительство объекта и доведение его до состояния, пригодного к использованию. В том числе расходов, профинансированных концедентом. Такой вывод можно сделать из положений абзаца 10 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

С месяца, следующего за тем, в котором объект ввели в эксплуатацию, начните начислять амортизацию (абз. 6 п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 259 НК РФ). Амортизируйте объект в течение срока полезного использования. В главе 25 Налогового кодекса РФ нет специального порядка, как определять срок использования основных средств, полученных по концессионному соглашению. Поэтому руководствуйтесь общими правилами (письмо Минфина России от 20 октября 2010 г. № 03-03-06/1/654).

Сами инвестиции нужно рассматривать как бюджетную субсидию, которая в целях налогового учета не признается целевой . Поэтому полученные средства включайте в доходы по мере того, как признаете в расходах амортизационные начисления.

По окончании срока действия концессионного соглашения не учтенную в доходах сумму инвестиций включите во внереализационные доходы. Сделайте это на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором была операция. А сумму недоначисленной амортизации по объекту учтите в составе внереализационных расходов.

Это следует из положений подпункта 8 пункта 1 статьи 265, пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса РФ, статьи 78 Бюджетного кодекса РФ. Такой подход подтверждают и представители Минфина России в частных разъяснениях.

УСН

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет, в том числе и основных средств, в полном объеме (ч. 1 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При этом, чтобы не потерять право применять упрощенку, организация должна контролировать остаточную стоимость основных средств, которая не может превышать 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Об особенностях учета основных средств, построенных (изготовленных) хозспособом, при упрощенке см. Как на УСН учесть поступление основных средств и нематериальных активов .

Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога расходы на сооружение основного средства, построенного хозспособом? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами .

Да, можно.

Право учитывать затраты на сооружение основного средства никак не связано со способом сооружения или изготовления основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Поэтому организация вправе учесть в расходах при расчете единого налога затраты на сооружение основного средства хозспособом.

ЕНВД

Организации - плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете основных средств, построенных хозспособом, , что и при общей системе налогообложения.

На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Если созданное хозспособом основное средство представляет собой объект недвижимости, то право собственности на него организация должна зарегистрировать (ч. 1 ст. 4 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ). Об особенностях учета таких объектов см. Как отразить в учете поступление основных средств, подлежащих госрегистрации .

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то расчет налогов при строительстве (изготовлении) основного средства зависит от того, для какого вида деятельности оно используется.

Если основное средство используется только в рамках деятельности на общей системе налогообложения, то расходы по его строительству (изготовлению) учитывайте по правилам, действующим (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Если основное средство используется только в рамках деятельности на ЕНВД, то в базе по единому налогу никаких расходов не учитывайте. Так как объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Основное средство, созданное хозспособом, может использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае расходы на создание основного средства, формирующие его первоначальную стоимость, нужно распределить. Это необходимо сделать, чтобы определить сумму амортизационных отчислений, которую можно включить в расчет налога на прибыль.

Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД .

Сумму входного НДС также нужно распределить. Это необходимо сделать, чтобы определить сумму налога, которую можно правомерно поставить к вычету. Такой порядок предусмотрен в пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операциях.