Ja uzņēmums saņēma pamatlīdzekli, tad uzkrāšanas nolūkos ir jānosaka tam kalpošanas laiks.
Tas ir jādara grāmatvedības vajadzībām, un, ja aktīvs ir atzīts par nolietojamu nodokļu grāmatvedībā, tad nodokļu vajadzībām.
Pareizi izveidota SPI ļaus operētājsistēmā ieguldītos līdzekļus pārskaitīt izdevumos un pareizi veidos organizācijas ienākuma un īpašuma nodokļu nodokļa bāzi.
Noderīga dzīve– tas ir laika periods, kurā aktīvs darbojas atbilstoši tā mērķim ar nepieciešamo atdevi.
Ir vispārpieņemts, ka šī perioda beigās īpašums ir fiziski nolietojies un ir jāizņem no bilances un jāiznīcina. Tomēr iespējamās SPI paplašināšanas iespējas tehniskās pārbūves gadījumā, uzlabojumi, modernizācija, rekonstrukcija.
Lietderīgās lietošanas periods ļauj precizēt laiku, kurā aktīva izmaksas jānoraksta izdevumos ar nolietojumu.
Nolietojuma process turpinās visu kalpošanas laiku, var apturēt tikai uz ilgtermiņa modernizācijas vai konservācijas laiku uz laiku, kas ilgāks par vienu gadu.
Jo ilgāk pamatlīdzeklis saglabā savas darbības īpašības un raksturlielumus, jo ilgāks ir tā lietderīgās lietošanas laiks un ilgāks nolietojuma process.
SPI tiek noteikts tikai tiem aktīviem, kas tiek atzīti par nolietojamiem pamatlīdzekļiem.
Pēdējais jēdziens ietver aktīvus, kas paredzēti ilgstošai lietošanai ekonomiska labuma gūšanas nolūkā.
Pielietojuma joma – ražošana, apsaimniekošana, tirdzniecība. Īpašumu nedrīkst pārdot tālāk.
Jāievēro arī noteikums par OS izmaksām - ne mazāks par noteikto limitu.
Grāmatvedībā tā ir summa 40 000 rubļu robežās, ko uzņēmums nosaka neatkarīgi. Nodokļu grāmatvedībā tas ir 100 000 rubļu.
Kopumā noteikumi par īpašuma klasificēšanu kā pamatlīdzekļi ir noteikti PBU 6/01 4. pantā un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pantā.
Piemēri lietderīgās lietošanas laika noteikšanai Priekš:
Kā to iestatīt nodokļu grāmatvedībā?
Nodokļu kodeksā ir noteikti skaidri noteikumi amortizējamā īpašuma lietderīgās lietošanas laika noteikšanai - aktīvs ir jāpiešķir vienai no nolietojuma grupām un no piedāvātā diapazona jāizvēlas vēlamais SPI.
Nolietojuma grupas ir ietvertas Klasifikatorā, apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 01.01.2002. dekrētu Nr.1, ar grozījumiem. no 07.07.2016.
Katrai grupai ir norādīti tajā iekļauto īpašumu veidi.
Tiklīdz organizācija ir pieņēmusi jaunu vai lietotu pamatlīdzekli, ir nepieciešams izvēlēties piemērotu nolietojuma grupu, izmantojot Klasifikatoru.
Bieži vien Klasifikācija dod grupas vispārīgo nosaukumu bez paskaidrojumiem, tad jāiet uz OKOF un skatiet, kuri objekti tajā ir iekļauti.
Ja Klasifikatorā nav atrasts nepieciešamais īpašuma veids, tad jūs varat patstāvīgi iestatīt kalpošanas laiku, koncentrējoties uz ražotāja tehnisko dokumentāciju.
Ja saņemtais pamatlīdzeklis tika izmantots iepriekš, tas ir, tas tika lietots, tad, nosakot kalpošanas laiku, varat ņem vērā iepriekšējo īpašnieku darba laiku. Tas nozīmē, ka lietošanas mēnešu skaits tiek atņemts no SPI amortizācijas grupai, kas izteikts mēnešos.
Atlasīts noderīgs lietošanas laiks jāpārvērš mēnešos, tas ļaus aprēķināt nolietojuma atskaitījumus nodokļu uzskaitē un pareizi tos ņemt vērā apliekamajos izdevumos.
Nolietojuma grupas saskaņā ar Klasifikatoru
Lai noteiktu pamatlīdzekļu SPI 2018. gadā, jāizmanto jauna klasifikācija, ņemot vērā atjaunināto OKOF.
Klasifikators ir 10 nolietojuma grupas.
Katrai grupai ir norādīts laika periods, kurā var izvēlēties lietderīgās lietošanas laiku.
Šajā gadījumā diapazona apakšējā galējā vērtība nav iekļauta, bet tiek iekļauta augstākā vērtība.
Piemēram, ja 2. nolietojuma grupai SPI diapazons ir iestatīts uz 2 - 3 gadiem, tas nozīmē, ka varat izvēlēties apkalpošanas laiku no 25 līdz 36 mēnešiem ieskaitot.
Citi privāto ieguldījumu ienākumu noteikšanas noteikumi nodokļu grāmatvedībā netiek piemēroti.
Izņēmums ir gadījumi, kad objekts neatrodas OKOF.
| Grupas numurs atbilstoši klasifikatoram | Noderīga dzīve | |
|
(ieskaitot augšējo apmali un neskaitot apakšējo apmali) |
mēnešos (ieskaitot apmales) |
|
| 1 | 1 … 2 | 13 … 24 |
| 2 | 2 … 3 | 25 … 36 |
| 3 | 3 … 5 | 37 … 60 |
| 4 | 5 … 7 | 61 … 84 |
| 5 | 7 … 10 | 85 … 120 |
| 6 | 10 … 15 | 121 … 180 |
| 7 | 15 … 20 | 181 … 240 |
| 8 | 20 … 25 | 241 … 300 |
| 9 | 25 … 30 | 301 … 360 |
| 10 | No 30 | No 361 |
Organizācijas uzdevums ir pareizi izveidot nolietojuma grupu par pamatlīdzekli. Tas ļaus pareizi noteikt lietderīgās lietošanas laiku.
Nepareizi izvēlēts apkalpošanas periods novedīs pie nepareiza nolietojuma izmaksu aprēķināšanas. Attiecīgi ienākuma nodoklis netiks aprēķināts pareizi.
Kā to noteikt grāmatvedībā?
Likumdošana grāmatvedības jomā ir lojālāka SPI izveidei, nodrošinot uzņēmumiem iespēju pats izvēlieties atbilstošu kalpošanas laikuņemot vērā vairākas prasības, kas noteiktas PBU 6/01 20. punktā:
- paredzamais darbības laiks ar paredzamo atdevi;
- plānotais nolietojums, ņemot vērā objekta lietošanas apstākļus, ietekmējošos faktorus un darbības intensitāti;
- paredzēti ierobežojumi konkrētam gadījumam, piemēram, izvēloties privāto ieguldījumu ieguldījumu nomātam īpašumam, šāds ierobežojums var būt nomas termiņš.
Pēc šo faktoru kopīgas analīzes organizācija var izvēlēties nepieciešamo lietošanas periodu.
Lai līdz minimumam samazinātu neatbilstības starp organizācijas grāmatvedību un nodokļu uzskaiti bieži izvēlas kalpošanas laiku, kas vienāds ar nodokļu vajadzībām noteikto.
Tas ir, saskaņā ar Klasifikāciju, ņemot vērā atbilstošo nolietojuma grupu.
Taču organizācijām Klasifikatora lietošana nav obligāta. Ir iespējams noteikt dažādus SPI, taču tas sarežģīs nolietojuma procesu grāmatvedības un nodokļu vajadzībām.
OS objekta SPI maiņa un pārskatīšana darbības laikā
SPI izveido organizācija amortizējamam īpašumam tūlīt pēc saņemšanas. Ja objekts bija ekspluatācijā, tad apkalpošanas laiks tiek atspoguļots pieņemšanas aktā, uz kura pamata aktīvs tiek pieņemts uzskaitei. Norādītais laiks tiek atņemts no lietderīgās lietošanas laika.
Pamatlīdzekļa ekspluatācijas laikā ir iespējams mainīt kalpošanas laiku kapitālieguldījumu gadījumā objektā lai uzlabotu tā veiktspēju, raksturlielumus un iespējas.
Tas ir iespējams tikai ar modernizāciju, rekonstrukciju un modernizāciju. Šajā gadījumā kapitālieguldījumi tiek novirzīti, lai palielinātu OS sākotnējās izmaksas, un kalpošanas laiku var pārskatīt pēc īpašnieka ieskatiem.
Tiesības pārskatīt un mainīt lietderīgās lietošanas laiku ir noteiktas gan PBU 6/01, gan Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā.
Organizācija izlemj, cik ilgi pakalpojuma periods tiks pagarināts, pamatojoties uz vairākiem faktoriem.
No grāmatvedības viedokļa SPI pārskatīšana uz augšu ir iespējama, ja:
Nodokļu uzskaitei saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 2. punktu, 2. punktu ir iespējama perioda maiņa un pārskatīšana, taču tikai tajā diapazonā, kas noteikts objekta nolietojuma grupai.
Organizācijai nav pienākuma palielināt SPI, tās ir tās tiesības, nevis pienākums.
Praksē lietderīgās lietošanas laiks parasti tiek palielināts par mēnešu vai gadu skaitu, kas nepieciešams, lai norakstītu kapitālieguldījumus ar nolietojumu.
Notiek JPI pārskatīšana arī saņemot iepriekš lietotu OS.
Pamatojoties uz piegādātāja dokumentiem par šādiem pamatlīdzekļiem, noteikto periodu var samazināt par darbības ilgumu.
To var izdarīt gan grāmatvedības, gan nodokļu nolūkos.
Ja nav dokumentu, kas apstiprina kalpošanas laiku, vai aktīvs tika pieņemts no privātpersonas, samazinājums nav atļauts.
secinājumus
Pamatlīdzeklis ir amortizējams īpašums, kuram nepieciešams noteikt lietderīgās kalpošanas laiku un veikt nolietojuma procesu.
Vienīgie izņēmumi ir zemes gabali, kuriem nolietojuma atskaitījumi netiek veikti, un līdz ar to nav nepieciešams noteikt SPI.
Grāmatvedībā un nodokļu vajadzībām periods tiek noteikts saskaņā ar dažādiem noteikumiem, un to regulē savi noteikumi. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir noteikti skaidri noteikumi - koncentrēties uz nolietojuma grupu saskaņā ar apstiprināto klasifikatoru.
PBU 6/01 sniedz tikai ieteikumus par to, kas jāņem vērā, nosakot SPI, neuzspiežot organizāciju stingros rāmjos.
Praksē ir ērti noteikt vienādu apkalpošanas laiku gan nodokļu, gan grāmatvedības vajadzībām - pēc nolietojuma grupām un Pamatlīdzekļu klasifikācijas.
Tas ir ātri un bez maksas!
Katrs uzņēmums savā darbā izmanto dažādus pamatlīdzekļus, kas ir tā īpašums un tiek izmantoti preču ražošanā, pakalpojumu sniegšanā un darbu veikšanā. Lai tos pieņemtu uzskaitei, tiek noteiktas sākotnējās izmaksas. Uzskaite lietošanas laikā tiek veikta pēc atlikušās vērtības.
Visi īpašuma objekti laika gaitā nolietojas un nolietojas: daļa no to vērtības tiek pārnesta uz izmaksām. Nolietojums tiek aprēķināts visā to lietderīgās lietošanas laikā.
Cienījamie lasītāji! Rakstā ir runāts par tipiskiem juridisku problēmu risināšanas veidiem, taču katrs gadījums ir individuāls. Ja vēlaties uzzināt, kā atrisināt tieši savu problēmu- sazinieties ar konsultantu:
PIETEIKUMU UN ZVANU TIEK PIEŅEMTI 24/7 un 7 dienas nedēļā.
Tas ir ātri un PAR BRĪVU!
Atkarībā no SPI visi pamatlīdzekļi tiek klasificēti noteiktās nolietojuma grupās. Šim nolūkam tiek izmantots OS klasifikators un OKOF. 2019. gadā pamatlīdzekļu grupējumā ir notikušas būtiskas izmaiņas, kas jāzina pareizai uzskaitei.
Galvenās nianses
Parasti uzņēmumi nolieto aktīvus to lietderīgās lietošanas laikā (USI). Tos nosaka OS klasifikators (tabula).
OS grupēšana pēc klasifikatora:
| Nolietojuma grupa | SPI, gadi |
| Pirmkārt | 1-2 |
| Otrkārt | 2-3 |
| Trešais | 3-5 |
| Ceturtais | 5-7 |
| Piektais | 7-10 |
| Sestais | 10-15 |
| Septītais | 15-20 |
| Astotais | 20-25 |
| Devītais | 25-30 |
| Desmitā | virs 30 |
OS nodošanas ekspluatācijā datuma apstiprināšana tiek veikta, par to sastādot atsevišķu aktu. Nepieciešams aprēķināt īpašuma nodokli, PVN atskaitījumus, nolietojuma sākšanu, kā arī apstiprināt īpašuma sākotnējās izmaksas, tā kalpošanas laiku un tam noteikto nolietojuma grupu.
Pēdējās izmaiņas
Iepriekš pamatlīdzekļu kodēšana tika šifrēta ar 9 ciparu vērtībām formātā XX ХХХХХХХ. Kopš 2019. gada jaunais kodējums ir šādā formātā: XXX.XX.XX.XX.XXXX. Šādas izmaiņas būtiski pārveidoja OKOF struktūru.
Daži nosaukumi, kas ietverti vecajā klasifikatorā, tika noņemti, un OKOF-2017 tie tika aizstāti ar vispārinošām pozīcijām. Piemēram, tagad nav atsevišķu rindu dažādu programmatūras unikālo veidu, bet ir parādījies kopīgs objekts “Citi informācijas resursi elektroniskā formā”.
Tajā pašā laikā PF klasifikators satur jaunus objektus, kuriem iepriekšējā versijā nebija analogu. Tajos ietilpst aprīkojums, kas pagājušajā gadsimtā nepastāvēja.
Starp izmaiņām bija arī atsevišķu pamatlīdzekļu jaunā atrašanās vieta saistībā ar piederību nolietojuma grupai. Tas liecina par citu darbības periodu ieviešanu tiem un līdz ar to arī to sākotnējo izmaksu norakstīšanas perioda maiņu nodokļu grāmatvedībā.
Inovācijas attiecas tikai uz operētājsistēmām, kas ieviestas 2019. gada 1. janvārī. Nav nepieciešams atkārtoti noteikt uzņēmuma rīcībā esošo pamatlīdzekļu nolietojuma grupu. Nolietojums tiem tiks veikts tādā pašā veidā.
Jaunam īpašumam ir paredzēti īpaši rīki ērtai pārejai uz jauno OKOF - pārejas taustiņi starp izdevumiem (tiešo un reverso). OKOF-1994 un 2019 ir pieejami Rosstandart 2019. gada pasūtījumā Nr. 458. Tie ir uzrādīti salīdzinošās tabulas veidā ar konkrētu īpašuma objektu salīdzinājumu. Ar tās palīdzību tiek vienkārši atlasīts jauns kodējums.
Svarīgas piezīmes
Kāds ir mērķis
Neatkarīgi no uzņēmuma īpašumtiesību formas, lieluma un darbības veidiem viens no svarīgākajiem ir pamatlīdzekļu efektīvas izmantošanas jautājums. No tā ir atkarīga uzņēmuma produkcijas konkurētspēja, pozīcija rūpnieciskajā ražošanā, organizācijas finansiālais stāvoklis. Tāpēc OKOF lietošana ir īpaši svarīga.
Galvenie uzdevumi, kurus OS klasifikators ļauj atrisināt:
- īpašuma izmantošanas ekonomiskās efektivitātes paaugstināšanas iespēja;
- pieeja detalizētai, ērti grupētai informācijai par uzņēmuma darbu;
- iespēju rašanās pieņemt izdevīgākos vadības lēmumus;
- nodokļu un nodokļu administrēšanas vienkāršošana;
- samazinot grāmatvedības kļūdu iespējamību.
Kontroles iestādes pievērš maksimālu uzmanību uzskaites pareizības pārbaudei, īpaši tām, kas tiek veiktas vienlaikus ar nodokļu uzskaiti. Tāpēc ir svarīgi zināt visas nianses un jauninājumus pamatlīdzekļu atspoguļošanā pārskata dokumentos. Tas novērsīs risku to nepareizi aizpildīt un saņemt soda naudu.
Nepareiza OS atspoguļošana uzņēmumiem rada daudzas problēmas. Svarīgs termins, ko izmanto viņu grāmatvedībā, ir “pamatlīdzekļi”, kas ietver divu veidu īpašumu: materiālo un nemateriālo. Pamatlīdzekļi ir uzņēmuma materiālie līdzekļi. Šāds secinājums izdarīts, pamatojoties uz likumdošanas normās nostiprinātiem jēdzieniem.
Klasifikācijas pazīmes
Grāmatvedības mērķis ir ne tikai atspoguļot uzņēmuma pamatlīdzekļu esamību, stāvokli un kustību, bet arī pareizi sadalīt nolietojuma izmaksas pa izmaksu pozīcijām. Lai to panāktu, tiek izmantotas dažādas pamatlīdzekļu klasifikācijas metodes.
Visaptverošākā klasifikācija:
- pēc funkcionālā mērķa;
- pēc iesaistīšanās pakāpes darbā;
- pēc mantiskās un juridiskās piederības;
- ar darba objektu ietekmēšanas metodēm.
Detalizētāka operētājsistēmu klasifikācija ietver to klasificēšanu nozares grupās. Šī funkcija bieži tiek novērtēta par zemu, lai gan kopā ar funkcionalitāti tā palīdz izmaksu pozīcijām noteikt amortizācijas maksas. Tas ir obligāts grāmatvedībā, analīzē un ziņojumos (galvenokārt statistikas), un tas ir īpaši svarīgi daudznozaru struktūrās.
Galvenā pamatlīdzekļu klasifikācijas iezīme grāmatvedībā un nodokļu atskaitēs ir kalpošanas laiks. Likums ļauj uzņēmumiem patstāvīgi klasificēt savu īpašumu vienā vai citā nolietojuma grupā, pamatojoties uz tā izmantošanas intensitāti, saimniecisko un ražošanas procesu īpatnībām un citiem faktoriem, kas ļauj noteikt lietderīgās kalpošanas laiku.
Visizplatītākā prakse ir izmantot vispārēju standartu, kas balstīts uz pamatlīdzekļu sadalīšanu atsevišķās nolietojuma grupās. Detalizētākā klasifikācija, kas loģiski saistīta ar grupēšanu pēc vecuma, pēc dabīgā materiāla, tiek saukta par OKOF klasifikāciju.
Reģistrācija
Pamatlīdzekļi jāreģistrē soli pa solim noteiktā secībā.
Vispirms jums ir jānosaka, vai objekts pieder OS. Aktīva kalpošanas laikam nodokļu uzskaitē jābūt ilgākam par 12 mēnešiem un tā izmaksām ir 100 tūkstoši rubļu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 1. punkts). Ja šie kritēriji ir izpildīti, īpašuma vērtību vienā reizē nevar attiecināt uz izdevumiem. Jāizvēlas piemērota grupa un tai derīgs mūžs. Pēc tam jūs varat to norakstīt, izmantojot nolietojumu.
Nākamajā posmā tiek atlasīta nolietojuma grupa. Tas sākas ar klasifikāciju. Ja īpašuma veids tajā nav atrasts, jums jāsazinās ar OKOF. Vispirms tiek noteikts pamatlīdzekļa tipa kods, kas sastāv no 9 cipariem. Grupa atrodas pēc pirmajiem 6 apzīmējumiem, kuriem jāsakrīt ar Klasifikatora kodējumu.
Klasifikatorā pieejamie pamatlīdzekļi:
| OS | Grupa | Kalpošanas laiks, gadi | Kur tas attiecas? |
| Printeris | II | 2-3 | Elektroniskā datortehnika |
| Personālais dators, portatīvais dators | II | 2-3 | |
| MFP drukāšana | III | 3-5 | Fotokopēšanas iespējas |
| Mūzikas centrs, plazmas TV | IV | 5-7 | Televīzijas un radio uztveršanas iekārtas |
| Biroja mēbeles | IV | 5-7 | Mēbeles poligrāfijai, tirdzniecībai, patērētāju apkalpošanai |
| Mašīna | III | 3-5 | Automašīnas |
| Kravas vagons | III | 3-5 | Kravas automašīnas ar kravnesību līdz 0,5 tonnām |
Nākamais solis ir noteikt OS lietderīgās lietošanas laiku. Noteiktajos limitos varat izvēlēties jebkuru gadu skaitu. Īpašumam, kura vērtība pārsniedz 100 tūkstošus rubļu, ir ieteicams noteikt tādu pašu periodu nodokļos un grāmatvedībā, lai izvairītos no neatbilstībām.
Dažreiz nepieciešamie līdzekļi nav pieejami arī Klasifikatorā, bet gan OKOF. Šajā gadījumā to var noteikt, izmantojot ražotāja ieteikumus vai tehniskos dokumentus. Citas iespējas ir pieprasījuma nosūtīšana ražotājam vai skaidrojuma meklējumi Ekonomikas attīstības ministrijā.
Pēdējā posmā jums ir jāpārbauda OS kalpošanas laiks saskaņā ar dokumentāciju - ievadiet informāciju inventāra kartē. Nosakot dažādus nodokļu un grāmatvedības termiņus, tas ir jāatspoguļo.
OS klasifikācija pēc OKOF:
Izveidošanas algoritms
Lai pareizi klasificētu īpašuma objektu kā OS, ir jāpārbauda, vai tam ir šādas īpašības:
- spēja turpmākajā darbībā nest īpašniekam ekonomisku labumu;
- uzņēmums neplāno savu tālāku tālākpārdošanu;
- iespējama ilgstoša lietošana (vairāk nekā 12 mēnešus).
Ja īpašums atbilst visām noteiktajām īpašībām, tas tiek ņemts vērā kā pamatlīdzeklis.
Visi pamatlīdzekļi tiek klasificēti grupās ar atšķirīgām pazīmēm atkarībā no to lietderīgās lietošanas laika, kas tiek saprasts kā laiks, kurā objekts var kalpot uzņēmuma mērķu sasniegšanai saimnieciskajā un ražošanas darbībā.
Grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē tiek izmantota OS klasifikācija. Jau fiksēto īpašumu vērtība, kuru izmantošana turpinās, šogad netiek pārskatīta.
Kā noteikt lietderīgās lietošanas laiku
Sākotnēji nolietojuma grupu un lietderīgās lietošanas laiku nosaka saskaņā ar Krievijas Federācijas valdības apstiprināto klasifikāciju. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 2. punkts visus pamatlīdzekļus sadala 10 grupās. Kalpošanas laiku maksātājs nosaka patstāvīgi katrai grupai noteiktajos limitos (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2019. gada vēstule Nr. 03-05-05-01/39563).
Grupas dekodēšana ir pieejama OKOF. To izmanto, ja OS klasifikatorā nav rekvizītu. Meklēšana tiek veikta vienā no diviem veidiem: pēc apakšklases kodējuma un pēc īpašuma klases koda.
Ja objekta nav gan OS klasifikatorā, gan OKOF, periodu nosaka saskaņā ar tehniskajiem dokumentiem vai ražotāja ieteikumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 6. punkts, Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas vēstule Nr. 2019. gada 03-03-06/1/36323).
Iekļaušanas nolietojuma grupās pazīmes
Pamatlīdzekļi tiek sadalīti 10 nolietojuma grupās atkarībā no to kalpošanas laika: no 1 gada. Pirmajā grupā ietilpst īslaicīgi objekti, kuru kalpošanas laiks ir 1-2 gadi. Tālāk seko īpašums, kas ekspluatēts 2-3 gadus (otrā grupa), 3-5 gadus (trešā grupa), 5-7 gadus (ceturtā grupa), 7-10 gadus (piektā grupa). Pārējās grupas atšķiras ar piecu gadu lietderīgās lietošanas laiku.
No šī raksta jūs uzzināsit:Pielietojot kādu no šīm metodēm, nolietojuma summa nodokļu vajadzībām tiek noteikta katru mēnesi, atbilstoši nolietojuma likmei, pamatojoties uz objekta lietderīgās lietošanas laiku. Turklāt nolietojums tiek aprēķināts atsevišķi katrai nolietojamā īpašuma vienībai.
Ēkām, būvēm un pārvades ierīcēm, kas iekļautas astotajā līdz desmitajā nolietojuma grupā, nodokļu maksātājam ir pienākums piemērot lineāro nolietojuma aprēķina metodi neatkarīgi no to nodošanas ekspluatācijā perioda. Nodokļu maksātājs var piemērot jebkuru no iepriekš minētajām metodēm citiem pamatlīdzekļiem. Šajā gadījumā organizācijas izvēlēto metodi nevar mainīt visā šīs nolietojamās mantas nolietojuma uzkrāšanas periodā.
Sīkāk apskatīsim katru no amortizācijas metodēm:
Izmantojot lineāro metodi, nolietojuma summu attiecībā uz nolietojamo īpašuma objektu nosaka, pamatojoties uz pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksām vai pašreizējām (aizstāšanās) izmaksām (pārvērtēšanas gadījumā) un nolietojuma likmi, kas aprēķināta, pamatojoties uz par šīs preces lietderīgās lietošanas laiku.
Pamatlīdzekļu vienība tika iegādāta par 150 000 rubļu. Šī objekta lietderīgās lietošanas laiks saskaņā ar Pamatlīdzekļu klasifikāciju ir 5 gadi.
Šajā gadījumā gada nolietojuma likme būs 20% (100% / 5 gadi).
Ikgadējā nolietojuma izmaksu summa būs 30 000 rubļu (150 000 rubļu x 20%).
Piemēra beigas.
Izmantojot nelineāro metodi, nolietojums tiek iekasēts no pamatlīdzekļa atlikušās vērtības. Nolietojuma aprēķināšanas kārtība mainās pēc tam, kad pamatlīdzekļa atlikušā vērtība sasniedz 20% no tā sākotnējām izmaksām. Šajā gadījumā amortizējamā īpašuma atlikušā vērtība nolietojuma aprēķināšanai tiek noteikta kā bāzes vērtība turpmākai nolietojuma maksu noteikšanai. Tāpēc, lai noteiktu ikmēneša atskaitījumu summu, bāzes izmaksas tiek dalītas ar mēnešu skaitu, kas atlikuši līdz šī pamatlīdzekļa kalpošanas laika beigām.
Organizācijas izvēlēto nolietojuma aprēķināšanas metodi attiecībā uz amortizējamā īpašuma objektu, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 3. punktu, nevar mainīt visā šī objekta nolietojuma aprēķināšanas periodā.
Taisnā nolietojuma metode
Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 4. punktu lineārā metode ir vienota amortizējamā īpašuma izmaksu norakstīšana tā lietderīgās lietošanas laikā, ko organizācija nosaka, pieņemot objektu uzskaitei.
Lietojot lineāro metodi, vienu mēnesi uzkrātā nolietojuma summa attiecībā uz nolietojamā īpašuma objektu tiek noteikta kā tā sākotnējās (aizstāšanās) izmaksas un šim objektam noteiktās nolietojuma likmes reizinājums.
Lietojot lineāro metodi, katra nolietojamā īpašuma objekta nolietojuma likmi nosaka pēc formulas:
K = (1/n) x 100%,
kur K ir nolietojuma likme procentos no amortizējamā īpašuma sākotnējām (aizstāšanas) izmaksām;
Organizācija nodeva ekspluatācijā pamatlīdzekļu vienību, kas iegādāta tajā pašā mēnesī par 60 000 rubļu (bez PVN). Iegādātais pamatlīdzekļa postenis ietilpst ceturtajā nolietojuma grupā un organizācija ir noteikusi lietderīgās lietošanas laiku 6 gadi (72 mēneši). Galvenais aktīvs tiek izmantots organizācijā.
Mēneša nolietojuma likme būs (1:72 mēneši) x 100% = 1,39%.
Ikmēneša nolietojuma maksas apmērs būs 834 rubļi (60 000 rubļu x 1,39%).Tādējādi aprēķina vajadzībām šī pamatlīdzekļa nolietojuma summa 834 rubļu apmērā tiks iekļauta izmaksās, kas saistītas ar ražošanu un pārdošanu. .
Nelineārā nolietojuma metode
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 5. punkts nosaka, ka, piemērojot nelineāro metodi, nolietojuma summa, kas uzkrāta par vienu mēnesi attiecībā uz nolietojamā īpašuma objektu, tiek noteikta kā nolietojuma summas atlikušās vērtības reizinājums. nolietojamās mantas objektu un šim objektam noteikto nolietojuma likmi.
Pielietojot nelineāro metodi, nolietojamā īpašuma objekta nolietojuma likmi nosaka pēc formulas:
K = (2/n) x 100%,
kur K ir nolietojuma likme procentos no atlikušās vērtības, ko piemēro konkrētam amortizējamam īpašumam;
n ir konkrēta nolietojamā īpašuma objekta lietderīgās lietošanas laiks, izteikts mēnešos.Turklāt no nākamā mēneša, kas seko mēnesim, kurā amortizējamā īpašuma atlikušā vērtība sasniedz 20 procentus no šī objekta sākotnējām (nomaiņas) izmaksām, nolietojumu aprēķina šādā secībā:
1) amortizējamā īpašuma atlikušā vērtība nolietojuma aprēķināšanai tiek noteikta kā tā bāzes vērtība turpmākiem aprēķiniem;
2) par vienu mēnesi uzkrāto nolietojuma summu attiecībā uz konkrēto amortizējamā īpašuma objektu nosaka, dalot šī objekta bāzes pašizmaksu ar mēnešu skaitu, kas atlikuši līdz šī objekta lietderīgās lietošanas laika beigām.Janvārī organizācija nodeva ekspluatācijā pamatlīdzekļus 20 000 rubļu vērtībā (bez PVN). Šis pamatlīdzekļa postenis ietilpst otrajā nolietojuma grupā, organizācija ir noteikusi lietderīgās lietošanas laiku 2,5 gadi (30 mēneši).
Mēneša nolietojuma likme šim pamatlīdzekļa postenim, kas aprēķināta, pamatojoties uz pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiku, būs 6,67% (2/30 mēneši) x 100%.
Decembrī pamatlīdzekļa atlikusī vērtība būs 20% no tā sākotnējām izmaksām (20 000 rubļu x 20% = 4000 rubļu). Šajā piemērā kopš nolietojuma aprēķināšanas ir pagājuši 23 mēneši. Objekta atlikušais lietderīgās lietošanas laiks ir 7 mēneši.
Pamatlīdzekļa posteņa izmaksas bija 4086,37 rubļi.
Mēneša nolietojuma maksas summa līdz objekta kalpošanas laika beigām būs 583,76 rubļi.
Izmantojot reizināšanas koeficientus
Attiecībā uz pamatlīdzekļiem nodokļu maksātāji pamata nolietojuma likmei var piemērot īpašus pieaugošus un samazinošus koeficientus, kas paredzēti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā.
Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 7. punktu pieaugošie koeficienti ir paredzēti attiecībā uz:
Nolietojamie pamatlīdzekļi, kas izmantoti darbam agresīvā vidē un (vai) pagarinātās maiņās. Šajā gadījumā nodokļa maksātājam ir tiesības piemērot īpašu koeficientu, bet ne augstāku par 2. Ar agresīvu vidi saprot dabisku un (vai) mākslīgu faktoru kopumu, kuru ietekme izraisa pastiprinātu fiksēto nodilumu (novecošanos). aktīvus to darbības laikā. Tāpat par darbu agresīvā vidē tiek uzskatīta pamatlīdzekļu atrašanās saskarē ar sprādzienbīstamu, toksisku vai citu agresīvu tehnoloģisko vidi, kas var kalpot par avārijas izraisīšanas cēloni (avotu).
- nolietojamie pamatlīdzekļi, kas ir finanšu nomas līguma (līguma) priekšmets. Šajā gadījumā nodokļa maksātājam, kura pamatlīdzeklis ir jāuzskaita saskaņā ar finanšu nomas līguma (līzinga līguma) noteikumiem, ir tiesības piemērot speciālo koeficientu nolietojuma pamatlikmei, bet ne augstāku par 3. noteikumi neattiecas uz pamatlīdzekļiem, kas saistīti ar pirmo, otro un trešo nolietojuma grupu, ja šiem pamatlīdzekļiem nolietojumu aprēķina pēc nelineārās metodes. Nodokļu maksātājiem, kuri nodevuši (saņēmuši) pamatlīdzekļus, kas ir līdz 2002. gada 1. janvārim noslēgta līzinga līguma priekšmets, ir tiesības iekasēt nolietojumu šim īpašumam, izmantojot metodes un normas, kas pastāvēja īpašuma nodošanas (saņemšanas) brīdī. , kā arī izmantojot īpašu koeficientu, kas nepārsniedz 3.
- nodokļu maksātāji - rūpnieciska tipa lauksaimniecības organizācijas (putnu fermas, lopkopības fermas, kažokzvēru valsts saimniecības, siltumnīcu augi), kurām ir tiesības patstāvīgi izvēlētai nolietojuma pamatlikmei piemērot īpašu koeficientu, bet ne lielāku par 2. ņem vērā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa noteikumus attiecībā uz saviem pamatlīdzekļiem.
- nodokļu maksātāji - organizācijām, kurām ir rūpnieciskās ražošanas speciālās ekonomiskās zonas rezidenta statuss, ir tiesības piemērot īpašu koeficientu nolietojuma pamatlikmei attiecībā uz saviem pamatlīdzekļiem, bet ne augstāku par 2.2006. gada februārī organizācija nodeva ekspluatācijā pamatlīdzekļu vienību, kas iegādāta tajā pašā mēnesī par 236 000 rubļu, ieskaitot PVN 36 000 rubļu. Šis pamatlīdzeklis ietilpst ceturtajā nolietojuma grupā un organizācija, pieņemot objektu uzskaitei, noteica lietderīgās lietošanas laiku 6 gadi (72 mēneši). Galvenais aktīvs tiek izmantots ražošanas procesā palielinātu maiņu apstākļos, saskaņā ar kuru Rezolūciju?
“Mašīnu un iekārtu amortizācijas maksas normas tiek noteiktas, pamatojoties uz darba režīmu divās maiņās (izņemot iekārtas nepārtrauktai ražošanai, kalšanas iekārtas, kuru svars pārsniedz 100 tonnas, kurām normas noteiktas, pamatojoties uz darba režīmu trijās maiņās). maiņas, un mežizstrādes iekārtas, kurām normas noteiktas, pamatojoties uz darba režīmu vienā maiņā)”.
Un piemēro īpašu palielināšanas koeficientu 1,4. Organizācija aprēķina nolietojumu, izmantojot lineāro metodi.
Šī pamatlīdzekļa mēneša nolietojuma likme, kas aprēķināta, pamatojoties uz objekta noteikto lietderīgās lietošanas laiku un īpašu pieauguma koeficientu, būs 1,94% ((1 / 72 mēneši) x 100% x 1,4).
Ikmēneša nolietojuma atskaitījumu summa, kas tiek ņemta vērā, apliekot peļņu ar nodokli, būs vienāda ar 3880 rubļiem (200 000 rubļu x 1,94% / 100%).
Samazināšanas faktoru izmantošana
Nolietojuma uzkrāšana pēc likmēm, kas ir zemāka par tām, kas noteiktas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 10. punktā, ir atļauta ar organizācijas vadītāja - nodokļu maksātāja - lēmumu. Lēmumam par to, vai organizācija, aprēķinot nolietojuma likmes, piemēros samazinājuma koeficientus, ir jābūt ietvertam.
Samazināto nolietojuma likmju izmantošana atļauta tikai no taksācijas perioda sākuma un visā taksācijas periodā.
Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 9. punktu automašīnām un pasažieru mikroautobusiem, kuru sākotnējās izmaksas ir attiecīgi vairāk nekā 300 tūkstoši rubļu un 400 tūkstoši rubļu, pamatnolietojuma likmi piemēro ar īpašu koeficientu. no 0,5.
2006. gada janvārī organizācija nodeva ekspluatācijā pasažieru mikroautobusu, kura sākotnējās izmaksas ir 470 000 rubļu (bez PVN). Mikroautobuss saskaņā ar Pamatlīdzekļu klasifikāciju ietilpst trešajā nolietojuma grupā, organizācija, pieņemot objektu uzskaitei, noteica lietderīgās lietošanas laiku 3,5 gadi (42 mēneši). Nolietojums peļņas nodokļa vajadzībām tiek aprēķināts, izmantojot lineāro metodi.
Noteiktais lietderīgās lietošanas laiks ir 42 mēneši, ikmēneša nolietojuma likme, ņemot vērā samazinājuma koeficientu, būs vienāda ar 1,19% ((1 / 42 mēneši) x 100% x 0,5).
Ikmēneša nolietojuma atskaitījumu summa, kas tiek ņemta vērā peļņas nodokļa nolūkos, būs 5593 rubļi (470 000 rubļu x 1,19% / 100%).
Pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laikā uzkrātā nolietojuma summa būs vienāda ar 234 906 rubļiem, savukārt tā sākotnējās izmaksas ir 470 000 rubļu.
Piemēra beigas.
No iepriekš minētā piemēra ir skaidrs, ka, izmantojot samazināšanas faktorus un piemērojot lineāro nolietojuma metodi, organizācija nevarēs pilnībā norakstīt noteiktā pamatlīdzekļa pašizmaksu kā ražošanas izmaksas vai pārdošanas izdevumus.
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 11. punkts paredz, ka nodokļu maksātāji, kuri izmanto samazinātas nolietojuma likmes, nepārrēķina nodokļa bāzi par nepietiekami uzkrātā nolietojuma summu, salīdzinot ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa nodokļu vajadzībām paredzētajām normām.
Nedaudz atšķirīga situācija veidojas, kad nodokļu maksātāji, aprēķinot nolietojumu, izmanto nelineāro nolietojuma aprēķināšanas metodi. Izmantojot nelineāro metodi, organizācija izdevumos varēs iekļaut lielāku nolietojuma summu nekā izmantojot lineāro metodi.
Izmantosim iepriekšējā piemēra nosacījumus un aprēķināsim nolietojumu, izmantojot nelineāro metodi.
Nolietojuma likme, kas aprēķināta, pamatojoties uz lietderīgās lietošanas laiku un samazinājuma koeficientu, būs 2,38% ((2 / 42 mēneši) x 100% x 0,5).
Aprēķinot nolietojuma maksu apmēru visā objekta lietderīgās lietošanas laikā, mēs iegūstam summu, kas vienāda ar 299 105,43 rubļiem. Izmantojot nelineāro metodi, organizācija arī nevarēs norakstīt visas pamatlīdzekļa izmaksas. Tomēr, izmantojot šo metodi, uzkrātā nolietojuma summa ir lielāka nekā uzkrātā nolietojuma summa, izmantojot lineāro nolietojuma metodi, kas ir vienāda ar 234 906 rubļiem.
Piemēra beigas.
Pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 9. punktu, samazinājuma koeficientu piemēro organizācijas, kuras ir saņēmušas vai iznomājušas automašīnas un pasažieru mikroautobusus. Norādītais īpašums tiek iekļauts attiecīgajā nolietojuma grupā un šim īpašumam tiek piemērota nolietojuma pamatlikme, ņemot vērā nodokļa maksātāja piemēroto speciālo koeficientu šim īpašuma veidam.
Ja līzinga līgumslēdzējas puses paredz izmantot pieauguma koeficientu ne vairāk kā 3, tad nolietojuma pamatlikmei piemērotais koeficients tiks aprēķināts kā noteiktā pieauguma koeficienta reizinājums ar 0,5.
Nolietojuma uzskaite
Uzņēmumiem ir jāizvēlas viena metode pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanai visā organizācijā, nodrošinot savu lēmumu savā grāmatvedības politikā. Šajā gadījumā 8.-10.grupā iekļautās ēkas, būves, pārvades ierīces tiek nolietotas tikai lineāri. Ar lineāro metodi uzkrātā nolietojuma summa norādīta iesnieguma 131.rindā, bet nelineāri - 133.rindā. Aprēķinot nolietojumu pēc nelineārās metodes, katrai grupai vai apakšgrupai aprēķina kopējo atlikumu. Aprēķinot nolietojamā īpašuma kopējās izmaksas, netiek ņemtas vērā to objektu izmaksas, kurus uzņēmums nolieto pēc lineārās metodes. Kā jau teicām, tās ir ēkas, būves, pārvades ierīces, nemateriālie aktīvi, kas iekļauti 8.-10.nolietojuma grupās, kurus nolieto tikai pēc lineārās metodes, neatkarīgi no tā, kādu metodi izvēlējusies organizācija kopumā.Pakavēsimies pie dažiem punktiem, kas jāņem vērā, aprēķinot kopējo bilanci. Tātad iegādātie pamatlīdzekļi tiek iekļauti kopējā bilancē to sākotnējā vērtībā. Ja uzņēmums iegādātajiem objektiem piemēro nodokļa atvieglojumu nolietojuma piemaksas veidā, tad kopējā bilancē tiek ņemta vērā objekta sākotnējās izmaksas mīnus nolietojuma prēmija. Īpašuma lietderīgās lietošanas laiks nelineārās nolietojuma metodes vajadzībām faktiski ir zaudējis savu nozīmi. To neizmanto īpašuma nolietojuma aprēķināšanai. Šis rādītājs ir nepieciešams tikai pamatlīdzekļu klasificēšanai nolietojuma grupās, kad tie tiek nodoti ekspluatācijā. Jauno pamatlīdzekļu un nemateriālo ieguldījumu lietderīgās lietošanas laiks tiek noteikts atbilstoši klasifikācijai. Ja uzņēmums iegādājas objektu, kas jau bija ekspluatācijā, tad tas tiek iekļauts nolietojuma grupā, kurā tas piederēja iepriekšējam īpašniekam.
Uz 1.aprīli uzņēmuma bilancē bija 3 automašīnas. Tie visi ietilpst 3. nolietojuma grupā. Līdz 2009. gadam nolietojums tiem tika aprēķināts pēc lineārās metodes. Atlikusī vērtība perioda sākumā bija:
I - 155 000 rubļu;
- II - 128 900 rubļi;
- III - 20 200 rubļi.Aprīlī uzņēmums iegādājās jaunu automašīnu un tajā pašā mēnesī nodeva to ekspluatācijā. Automašīnas sākotnējās izmaksas bija 520 000 rubļu, lietderīgās lietošanas laiks no 3 līdz 5 gadiem (3.nolietojuma grupa).
Uzņēmuma grāmatvedības politika paredz nelineāro nolietojuma metodi.Kopējais atlikums ir:
155 000 + 128 900 + 20 200 = 304 100 rubļi.
RUB 304 100 x 5,6: 100 = 17 029,6 rub.
Kopējais atlikums ir:
304 100 - 17 029,6 + 520 000 = 807 070,4 rub.
Nolietojuma likme 3.nolietojuma grupai ir 5,6%. Nolietojuma summa būs:
RUB 807 070,4 x 5,6: 100 = 45 195,94 rub.
Ņemiet vērā, ka mēnesī uzkrātā nolietojuma summa netiek sadalīta starp objektiem. Tas tiek ņemts vērā kopējā summā. Šajā sakarā nolietojums turpina uzkrāties nelineāri, līdz grupas (apakšgrupas) kopējais atlikums ir mazāks par 20 000 rubļu. Pēc tam grupas kopējā atlikuma vērtību var iekļaut ar pamatdarbību nesaistītos izdevumos.
Neskatoties uz to, ka nelineārā nolietojuma aprēķināšanas metode ir izdevīgāka par lineāro, uzņēmumam nez kāpēc tas var nebūt apmierināts. Tad to var aizstāt ar lineārās nolietojuma metodi. Tomēr tas ir atļauts tikai reizi 5 gados. Turklāt pāreju skaits no lineārās uz nelineāro nolietojuma metodi nav ierobežots.
Mēs runājam par nolietojuma metožu izmantošanu atsevišķi viena no otras. Ko darīt, ja mēs mēģinātu tos izskatīt kopā? No pirmā acu uzmetiena pati nelineārā metode ir laba, jo tā ļauj sākotnēji daudz lielākas nolietojuma summas norakstīt izdevumos. Tas notiek, pateicoties augstajiem standartiem, kas noteikti nolietojuma grupām. Tomēr šie standarti tiek reizināti ar atlikušo vērtību, kas katru reizi kļūst mazāka. Tādējādi nolietojuma summa, izmantojot nelineāro metodi, katru mēnesi samazināsies.
Kā jau teicām iepriekš, Nodokļu kodeksā ir noteikums: ja grupas kopējais atlikums kļūst mazāks par 20 000 rubļu, tad to var likvidēt, atlikušo atlikumu norakstot nesaimnieciskajos izdevumos. No pirmā acu uzmetiena mēs iegūstam lineārajā metodē izmantotās normas analogu. Bet tā nav taisnība. Patiešām, ar lineāro metodi 40 tūkstošu robeža tiek piemērota konkrētam objektam. Un ar nelineāro - uz grupu. Un uzņēmumam ir tiesības norakstīt savu vērtību tikai ar nosacījumu, ka koncerna kopējais atlikums nepalielināsies jaunu objektu saņemšanas dēļ. Tas ir, šī norma nepalīdzēs visiem. Ar nelineāro metodi katrai grupai (apakšgrupai) nolietojums tiks aprēķināts kopumā. Tas nozīmē, ka būs neiespējami uzturēt ierakstus par katru objektu. Un tas, savukārt, riskē ar to, ka grāmatvedis nevarēs sadalīt uzkrāto nolietojuma summu tiešajos un netiešajos izdevumos, kā to paredz Nodokļu kodeksa 318. pants. Galu galā nebūs skaidrs, kurš nolietojums attiecas uz pamatlīdzekļiem, ko izmanto preču (darbu, pakalpojumu) ražošanā, bet kurš uz citiem objektiem. Šādā situācijā jūs varat katrā grupā izveidot pamatlīdzekļu apakšgrupas, ko izmanto ražošanā un pārvaldības vajadzībām.
Pozīciju uzskaites trūkums grāmatvedim uzdod vēl vienu jautājumu: kā noteikt pamatlīdzekļu atlikušo vērtību pēc atsavināšanas vai pārejot uz lineāro metodi? Par laimi, likumdevējiem ir atbilde. Kopš 2009. gada Nodokļu kodeksa 257. pantā ir iekļauta īpaša formula atlikušās vērtības aprēķināšanai šādās situācijās. Tomēr tas ir tālu no elementāra aprēķina. Galu galā, ja objekts, piemēram, pēc lietderīgas izmantošanas gada tiek izbeigts, daļskaitļa palielināšana līdz 12. pakāpei nav tik viegls uzdevums. Un to acīmredzot nevar izdarīt bez īpašas programmatūras. Ņemiet vērā, ka nelineārā metode radīs papildu grūtības grāmatvedībā. Fakts ir tāds, ka grāmatvedībā tam nav analoga. Tomēr pastāv līdzsvara samazināšanas metode. Tā ir līdzīga nelineārajai metodei, bet nav tai identiska, jo tā paredz atlikušās vērtības noteikšanu pārskata gada sākumā, nevis katru mēnesi. Tāpēc uzņēmumam neizbēgami būs jāpiemēro PBU 18/02.
Optimālākais rīcības plāns ir vispirms izmantot nelineārā nolietojuma metodi un pēc tam, kad nelineārā nolietojuma summa ir vienāda ar atskaitījumu summu, izmantojot lineāro metodi (vai kļūst mazāka par to), pārslēgt uz citu metodi. Galu galā pēc tam nelineārais nolietojums, atšķirībā no lineārā, vienmēr samazināsies. Turklāt daudz agrāk objekta izmaksas tiks norakstītas izdevumos. Tomēr atgādināsim, ka pāriet no nelineārās metodes uz lineāro ir iespējams tikai pēc 5 gadiem.
Nolietojuma likme
Nolietojuma likme ir daļa no uzņēmuma pamatlīdzekļu izmaksām, kas izteikta procentos no gada nolietojuma summas līdz pamatlīdzekļu sākotnējām izmaksām.Nolietojuma likme ir pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laika apgrieztā vērtība. Nolietojuma likmes tiek noteiktas katram pamatlīdzekļu veidam un ir atkarīgas no ekspluatācijas apstākļiem. Ēkām nolietojuma normas tiek pieņemtas no 0,4 līdz 11%, spēka mašīnām un iekārtām - no 3 līdz 50%.
Nolietojuma likmi aprēķina, izmantojot tādus datus kā pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas, pamatlīdzekļu likvidācijas vērtība un standarta kalpošanas laiks (amortizācijas periods).
Gada nolietojuma likmi aprēķina, izmantojot dažādas metodes: lineāro; izmaksu norakstīšanas metode ar lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summu; samazināšanas līdzsvara metode; norakstot pašizmaksu proporcionāli produkcijas (darbu) apjomam.
Nolietojuma aprēķins
Atgriežoties no vienkāršotās nodokļu sistēmas uz vispārējo, organizācijām savā grāmatvedībā būs jānorāda iegādāto pamatlīdzekļu izmaksas. Bet ne visa summa, bet mīnus nolietojuma maksas summas. Tāpēc, strādājot pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas, nolietojums jāaprēķina katru mēnesi. Nolietojums tiek iekasēts no īpašumiem, kuru vērtība pārsniedz 10 000 rubļu un kuru lietderīgās lietošanas laiks ir ilgāks par gadu. Šajā gadījumā pamatlīdzekļa pašizmaksu nosaka šādi: visu izdevumu summa par tā iegādi, piegādi un nogādāšanu lietošanai piemērotā stāvoklī, izņemot nodokļus un citus atmaksājamos nodokļus. Šīs izmaksas sauc par sākotnējām izmaksām.2015. gada martā CJSC Parus darbojās saskaņā ar vienkāršotu nodokļu sistēmu. Tā iegādājās kopētāju par 11 800 rubļiem. (ar PVN - 1800 rubļi). CJSC Parus samaksāja vēl 354 rubļus par kopētāja piegādi. (ar PVN - 54 rubļi). Noteiksim kopētāja sākotnējās izmaksas:
11 800 rubļi. - 1800 rubļi. + 354 rubļi. - 54 rubļi. = 10 354 rubļi.
10354 rubļi. > 10 000 rubļu.
Jāaprēķina kopētāja nolietojums.Ja uzņēmuma pamatdarbība ir transporta pakalpojumu sniegšana vai transports tiek izmantots tieši produkcijas (darbu, pakalpojumu) ražošanā, tad nodoklis ir jāņem vērā 20. kontā “Pamatražošana”. Ja transportu izmanto palīgražošanā, tad nodokli ņem vērā 23.kontā “Palīgražošana”. Ja transports nepieciešams apkalpojošām nozarēm un zemnieku saimniecībām, tad nodoklis jāņem vērā 29.kontā “Pakalpojumu nozares un saimniecības”. Tirdzniecības organizācijās nodoklis tiek iekasēts kontā 44 “Pārdošanas izdevumi”.
Piemērā mēs parādījām, kā noteikt pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas. Bet, lai aprēķinātu nolietojumu, ir jānosaka arī lietderīgās lietošanas laiks. Lai to izdarītu, ir jāatsaucas uz nolietojuma grupās iekļauto pamatlīdzekļu klasifikāciju (tas ir norādīts sadaļā “Atsauces dati”). Šajā dokumentā visi pamatlīdzekļi ir sadalīti 10 nolietojuma grupās. Katrai grupai tiek noteikts lietderīgās lietošanas laika intervāls. Piemēram, biroja mēbeles ietilpst ceturtajā nolietojuma grupā. Tā lietderīgās lietošanas laiks var būt no 5 gadiem 1 mēnesim līdz 7 gadiem ieskaitot. Konkrēto periodu šajā intervālā organizācija izvēlas neatkarīgi.
2016. gada februārī CJSC Mikron iegādājās vieglo automašīnu VAZ-2106. par 180 000 rubļiem. (ar PVN - 27 458 rubļi). Pēc Klasifikācijas šis auto pieder pie trešās nolietojuma grupas. Tā lietderīgās lietošanas laiks var būt no 3 gadiem 1 mēnesim līdz 5 gadiem ieskaitot. ZAO Mikron nolēma, ka šīs automašīnas kalpošanas laiks būs četri gadi gan nodokļu, gan grāmatvedības izteiksmē.
Tagad, zinot pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiku un sākotnējās izmaksas, varat aprēķināt tā ikmēneša nolietojuma summu.
To var izdarīt dažādos veidos.
Organizācija var izmantot vienu no divām pamatlīdzekļu nolietojuma metodēm - lineāro vai nelineāro. To nosaka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 1. punkts.
Abos gadījumos nolietojums tiek skaitīts no tā mēneša 1. datuma, kas seko mēnesim, kad pamatlīdzeklis tika nodots ekspluatācijā.
Savukārt nolietojuma likmi aprēķina pēc formulas:
K = (1: n) x 100%,
kur K ir mēneša nolietojuma likme procentos; n ir pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiks mēnešos.2016. gada februārī ZAO Spetsmash iegādājās mašīnu. Iekārtas sākotnējās izmaksas ir 135 000 rubļu. (bez PVN).
Klasifikācija ierindo šo mašīnu piektajā nolietojuma grupā. Tā lietderīgās lietošanas laiks var būt no 7 gadiem 1 mēnesim līdz 10 gadiem ieskaitot. Organizācija ir noteikusi, ka mašīna tiks izmantota 8 gadus (96 mēnešus). Kopš 2016. gada marta par to sāka iekasēt nolietojumu.
Mēneša nolietojuma likme būs 1,04 procenti ((1: 96 mēneši) x 100%). Tādējādi katru mēnesi no mašīnas tiks iekasēts nolietojums, kas vienāds ar 1404 rubļiem. (RUB 135 000 x 1,04%).
Nelineāra metode
Nodokļu vajadzībām nolietojumu var aprēķināt arī, izmantojot nelineāro metodi. Lai to izdarītu, pamatlīdzekļa atlikusī vērtība mēneša sākumā tiek reizināta ar tā nolietojuma likmi. Un pirmajā pamatlīdzekļa ekspluatācijas mēnesī nolietojums tiek aprēķināts no tā sākotnējām izmaksām. Mēneša nolietojuma likmi aprēķina pēc formulas:
K = (2: n) x 100%,
kur K ir nolietojuma likme procentos; n ir pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiks mēnešos.Nelineārā metode ļauj ātrāk nolietot pamatlīdzekļus. Galu galā nolietojuma summa šajā gadījumā ir tieši atkarīga no pamatlīdzekļa atlikušās vērtības lieluma. Tomēr ņemiet vērā, ka, tiklīdz pamatlīdzekļa atlikušā vērtība sasniedz 20 procentus no tā sākotnējām izmaksām, nolietojuma aprēķins ir jāmaina. Nākamajā mēnesī šī atlikusī vērtība tiek ņemta par bāzes summu, un no tās tiek aprēķināts nolietojums vienādās daļās (kā ar lineāro metodi). Tas ir norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 5. punktā.
2015. gada janvārī Pride LLC iegādājās datoru 47 200 rubļu vērtībā. (ar PVN - 7200 rubļi) un nodot to ekspluatācijā tajā pašā mēnesī.
Klasifikācija ierindo datorus trešajā nolietojuma grupā. To lietderīgās lietošanas laiks var būt no 3 gadiem 1 mēnesim līdz 5 gadiem ieskaitot. Organizācija noteikusi, ka datora kalpošanas laiks būs trīsarpus gadi (42 mēneši).
Datora nolietojums jārēķina no 2015. gada februāra. Tā nolietojuma likme būs 4,76 procenti ((2: 42 mēneši) x 100%). Februārī tiks iekasēts nolietojums - 1904 rubļi. (40 000 RUB x 4,76%), bet martā – 1813 RUB. ((40 000 RUB — 1904 RUB) x 4,76%). Tātad nolietojums būs jāiekasē, līdz datora atlikušā vērtība samazināsies līdz 8000 rubļu. (RUB 40 000 x 20%).
2017. gada oktobrī datora atlikušā vērtība būs 7960 rubļi. Tāpēc no 2007. gada novembra līdz tā lietderīgās lietošanas laika beigām (līdz 2018. gada jūnijam ieskaitot, tas ir, 8 mēnešu laikā) būs jāiekasē nolietojums 995 rubļu apmērā. (RUB 7960: 8 mēneši).
Nelineāro nolietojuma metodi (atšķirībā no lineārās) nevar izmantot grāmatvedībā. Tāpēc, ja veicat grāmatvedības uzskaiti, ir vieglāk izmantot lineāro nolietojuma metodi.
Nolietojuma periods
Tūlīt izteiksim atrunu, ka grāmatvedības un nodokļu uzskaites vajadzībām noteiktajiem nolietojuma periodiem nav nekāda sakara ar mūsu jautājumu. Savā ekonomiskajā būtībā šie termini tikai norāda, kurā periodā organizācija var atmaksāt iegādāto pamatlīdzekļu izmaksas grāmatvedībā un samazināt ar nodokli apliekamo bāzi nodokļos.Piemēram, uzņēmums iegādājās aprīkojumu 240 tūkstošu rubļu vērtībā. Pieņemsim, ka šīs iekārtas nolietojuma periods no nodokļu uzskaites viedokļa ir 4 gadi. Pēc tam 4 gadus katru mēnesi produktu (darbu, pakalpojumu) izmaksās varat iemaksāt 5 tūkstošus rubļu. Citiem vārdiem sakot, 4 gadu laikā nodokļa bāze samazināsies par 240*t tūkstošiem rubļu. (mēnesī 5*t tūkstoši rubļu), kur t ir ienākuma nodokļa likme. Tomēr mazam uzņēmumam nolietojuma periods ir 2 gadi. Tas ir, nodokļa bāze samazināsies par tiem pašiem 240*t tūkstošiem rubļu, bet 2 gadu laikā (10*t tūkstoši rubļu mēnesī).
Mūsu uzdevums ir noteikt optimālo faktiskā nolietojuma laiku. Citiem vārdiem sakot, ir jānosaka, cik bieži ir jāmaina aprīkojums, lai izmaksas būtu minimālas (un peļņa attiecīgi būtu maksimāla). Vienkāršākais matemātiskais modelis, kas ļauj optimizēt iekārtu nolietojuma procesu (un līdz ar to apmierina šī procesa ekonomisko nozīmi), ir šāds:
Vienības izmaksas (vidējās izmaksas, piemēram, gadā) iekārtu remontam laika gaitā pieaug lineāri.
Iekārtu izmaksas laika gaitā samazinās eksponenciāli. Tas nozīmē, ka pēc jaunas tehnikas iegādes pēc kāda laika to var pārdot par zemāku cenu.
Tūlīt pēc jaunas tehnikas iegādes jūs varat to pārdot par cenu, kas ir zemāka par pirkuma cenu.
Apskatīsim aprīkojuma nolietojuma procesu, izmantojot mana personīgā auto piemēru. Man ir VAZ 21099. Izdarīsim šādus pieņēmumus:
Remonta izmaksas sasniedza 18 tūkstošus rubļu. (Šogad man bija jāpelna kapitāla nauda).
Jauna līdzīga automašīna maksā 180 tūkstošus rubļu.
Jūs varat pārdot jaunu automašīnu tūlīt pēc iegādes par 170 tūkstošiem rubļu.
Šobrīd mana mašīna maksā 75 tūkstošus rubļu.
Mēs redzam, ka šajos apstākļos optimālais automašīnas nolietojuma periods ir nedaudz mazāks par 5 gadiem. Tas ir, automašīnu nevajadzēja vest uz galvaspilsētu. Vispār izplatīta patiesība, ko visi jau zina. Ir arī taisnība, ka, ja esat nopelnījis kapitālu, jūs joprojām varat ceļot 3-4 gadus.
Starpība starp gada izmaksām, ja pērkat automašīnu reizi 5 gados un reizi 8 gados, ir tikai 700 rubļu. (tas ir, 3% no kopējām gada izmaksām). Tas liek domāt, ka šādos apstākļos risinājums ir nejutīgs pret nolietojuma periodu. Varat ar peles labo pogu noklikšķināt uz vertikālās ass, atlasīt Format Axis... un cilnē Mērogs iestatīt Y ass skalu (vērtības), lai tā minimālā vērtība būtu nulle. Šajā gadījumā grafikā iegūsim gandrīz taisnu līniju.
Manas automašīnas remonta izmaksas 2003. gadā bija 12 tūkstoši rubļu. Aizvietosim šo vērtību tabulā (remonta vienības izmaksas 5. gadam ir 12 000 rubļu/gadā). Šādos apstākļos optimālais nolietojuma periods pāriet uz 7 gadiem. Ja visas pārējās lietas ir vienādas, remonta izmaksas parasti ir zemākas nekā iepriekšējā gadījumā. Izmaksas 6. gadā būtu 12 000/5*6=14 400 rubļu. (un nevis 18 000 rubļu kā iepriekšējā piemērā). Tāpēc optimālais nolietojuma periods ir novirzījies uz augšu.
No ekonomiskā viedokļa ir skaidrs, ka remonta izmaksas ir visas izmaksas, kas saistītas ne tikai ar automašīnas remontu, bet arī ar automašīnas dīkstāvi tā remonta dēļ. Piemēram, remontējot automašīnu, man bija jāpasūta cita automašīna un jātērē 1 tūkstotis rubļu. Tādējādi šie 1 tūkstotis rubļu. jāiekļauj arī auto remonta izmaksās. Jāiekļauj arī laika izmaksas (protams, pārtulkotas rubļos), kas saistītas ar auto remontu.
Ja uzreiz pēc tehnikas iegādes to varēs pārdot par tādu pašu summu kā jaunās iekārtas pašizmaksa, tad ar zināmām remonta izmaksām iegūsim minimālo nolietojuma perioda vērtību gandrīz pie nulles punkta. Citiem vārdiem sakot, šādos apstākļos ir jēga mainīt aprīkojumu gandrīz katru dienu. Tam nav ekonomiskas jēgas, jo ar jauna aprīkojuma iegādi vienmēr ir saistītas papildu izmaksas (piemēram, automašīnas reģistrācija, ar reģistrāciju saistītie laika zudumi utt.). Tieši tādēļ šim modelim bija jārēķinās ar to, ka jaunu tehniku var pārdot uzreiz, bet par mazāku summu.
Ja remonta izmaksas ir nulle, tad optimālais nolietojuma periods aiziet līdz bezgalībai (kas arī atbilst veselajam ekonomiskajam saprātam).
Šajā modelī grafiku nevar sākt nulles gadā (nulles nolietojumam nav jēgas), jo notiks dalīšana ar nulli.
Visu var skaitīt nevis gados, bet mēnešos. Piemēram, vienības izmaksas remontam 60. mēnesī būs 1000 rubļu/mēnesī. Pēc 72 mēnešiem iekārtu var pārdot par 75 000 rubļu. Grafiks sākas 36. mēnesī, laika posms ir 12 mēneši. Šajā gadījumā diagrammā būs redzama vidējā mēneša, nevis gada izmaksu summa, un X ass tiks mērīta mēnešos. Rezultāts, protams, paliks tāds pats.
Šajā modelī inflāciju var ignorēt, ja visas summas ir norādītas noteiktā laika brīdī.
Tas, ka mūsu valstī šie iekārtu optimālie nolietojuma periodi tika ignorēti, bija viens no Padomju Savienības sabrukuma iemesliem. Mēs nomainījām iekārtas laika posmā, kas bija daudz ilgāks par optimālo. Tas ir novedis pie tā, ka daudzas mūsu rūpnīcas joprojām izmanto trīsdesmito un četrdesmito gadu iekārtas. Nolietojuma periodi pastāvīgiem uzlabojumiem
Šī tēma attiecas uz lielāko daļu organizāciju, īpaši tās, kas nodarbojas ar mazumtirdzniecību. Tā kā katrs cenšas labiekārtot savas telpas pēc savas gaumes un izpratnes, tas var izraisīt kapitāla izmaksu rašanos un atbilstošu to nolietojuma problēmu.
Normatīvā bāze:
Krievijas Federācijas Civilkodekss
Krievijas Federācijas nodokļu kodekssNomas līguma pagarināšana
panta 2. punktā. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 621. pants nosaka: “Ja īrnieks turpina lietot īpašumu pēc līguma termiņa beigām, ja iznomātājam nav iebildumu, līgums tiek uzskatīts par atjaunotu ar tādiem pašiem noteikumiem uz nenoteiktu laiku (pants). 610).
Ilgu laiku kompetentās iestādes izvirzīja savu šī noteikuma interpretāciju, norādot, ka šāds atjaunots līgums neatdalāmu uzlabojumu amortizācijas nolūkos uzskatāms par jaunu nomas līgumu, un līdz ar to amortizāciju nevar turpināt iekasēt. (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas vēstule N 03-03-06/2/174, Krievijas Federācijas Federālā nodokļu dienesta vēstule N 3-2-06/76). Diemžēl šie skaidrojumi cieta no argumentācijas trūkuma, un pēc tam šī nostāja tika pārskatīta un aizstāta ar pretēju (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas vēstule N 03-03-06/1/677, Federālā nodokļu dienesta vēstule Krievijas Federācijas Maskavai N 16-15/083987, Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas vēstule N 03-03-06/2/75). Burtiski pēdējā no minētajām vēstulēm teikts sekojošais: “ja īrnieks turpina lietot īpašumu pēc īres līguma termiņa beigām, ja iznomātājam nav iebildumu, līgums tiek uzskatīts par noslēgtu uz nenoteiktu laiku, un īrnieks turpina iekasēt nolietojumu no kapitālieguldījumiem iznomātajā īpašumā, līdz viena no pusēm paziņo par nomas līguma izbeigšanu.
Šī līguma attiecību “pagarināšanas” iespēja, ja sākotnēji tika noslēgts tikai īstermiņa īres līgums, no īrnieka puses prasa zināmu uzticību iznomātājam. Lieta tāda, ka īrniekam ir pirmpirkuma tiesības slēgt līgumu uz jaunu termiņu. Tas ir noteikts Art. 621 Krievijas Federācijas Civilkodekss. Tomēr ir kāda svarīga nianse, kas jāievēro. Īrnieka pienākums ir rakstiski paziņot iznomātājam par savu vēlmi noslēgt šādu līgumu īres līgumā noteiktajā termiņā un, ja līgumā šāds termiņš nav noteikts, saprātīgā termiņā pirms līguma beigām. Savukārt, ja saimnieks, reaģējot uz šādu brīdinājumu, tiešām piedāvās slēgt jaunu īstermiņa līgumu uz jaunu termiņu, tas būs neizdevīgi īrniekam (viņš zaudēs iespēju turpināt pastāvīgo uzlabojumu nolietojumu). Un, ja viņš atsakās un “izsit” veco īrnieku, tad ir īpašs noteikums, kas aizsargā pēdējā tiesības: “Ja saimnieks atsakās slēgt līgumu ar īrnieku uz jaunu termiņu, bet gada laikā no plkst. līguma termiņa beigām, ar kuru noslēgts īres līgums ar citu personu, īrniekam ir tiesības pēc saviem ieskatiem tiesā pieprasīt tiesību un pienākumu nodošanu saskaņā ar noslēgto līgumu un atlīdzību par zaudējumiem, kas radušies nomas līguma rezultātā. atteikšanos atjaunot ar viņu noslēgto nomas līgumu, vai tikai šādu zaudējumu atlīdzināšanu. Un atkal šī notikumu attīstība ir ļoti nelabvēlīga īrniekam, jo nolietojums apstājas. Tāpēc vislabākā atbilde uz ierosinājumu slēgt jaunu līgumu būs tad, ja iznomātājs to pametīs bez atbildes, un puses vienkārši turpina iepriekšējās attiecības bez jaunas vienošanās. Tad, no vienas puses, īrnieks tiks “apdrošināts” gadījumam, ja namīpašnieks pēkšņi vēlēsies viņu “padzīt” sākotnējā līguma beigās, un no otras puses, ja nav noslēgts jauns līgums, attiecības saskaņā ar veco līgumu iegūs statusu “uz nenoteiktu laiku”. Bet šajā nenoteiktajā laikā īrnieks vairs nav apdrošināts pret to, ka izīrētājs var izteikt vēlmi lauzt ar viņu līgumu, lai tās pašas telpas ar izdevīgākiem nosacījumiem izīrētu citai personai. Vai šajā gadījumā ir spēkā īrnieka pirmpirkuma tiesības? Diemžēl viņš to faktiski zaudē. Tā kā Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 610. pantā, kas runā par līguma nenoteiktu laiku, teikts: “Šajā gadījumā katrai no pusēm ir tiesības jebkurā laikā lauzt līgumu, brīdinot otru pusi vienu mēnesi iepriekš. , un īrējot nekustamo īpašumu, trīs mēnešus iepriekš. Likumā vai līgumā var noteikt atšķirīgu brīdinājuma termiņu par uz nenoteiktu laiku noslēgta īres līguma izbeigšanu.”
Taču, ja puses “uzticas viena otrai”, iespēja īstermiņa līgumu pārvērst par līgumu uz nenoteiktu laiku atbrīvos tās no nepieciešamības reģistrēt līgumu. Kā paskaidrots Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija informatīvās vēstules Nr.59 11.punktā, uz nenoteiktu laiku noslēgtam nomas līgumam nav nepieciešama valsts reģistrācija.
Līguma pagarināšana
Šķiet: no nodokļu administrācijas un finanšu departamenta ir tik daudz skaidrojumu, ka, pagarinot nomas līgumu, var turpināt uzkrāties nolietojums par neatņemamiem uzlabojumiem, par ko mēs varam runāt? (Krievijas Federācijas Federālā nodokļu dienesta vēstule Maskavai N 20-12/060972, Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas vēstule N 03-03-06/2/75, Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstule Federācija Maskavai N 16-15/083987, Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas vēstule N 03-03 -06/1/478 utt.) Tomēr praksē “paplašināšanu” var saprast dažādi. Pieņemsim, ka līgums sākotnēji tika noslēgts uz 11 mēnešiem. Un tagad partijas to “pagarina”. Visizplatītākās iespējas ir šādas.
1. Tiek slēgts jauns līdzīgs līgums uz jauniem 11 mēnešiem, un īpašuma pieņemšanas un nodošanas aktus var pat nesastādīt.
Šajā gadījumā var runāt par īres attiecību turpināšanu, bet ne par līguma termiņa pagarināšanu. Mēs saprotam, ka tas ir tieši tas gadījums, kad viens līgums beidz darboties un sāk darboties cits. Neatdalāmus uzlabojumus amortizēt vairs nav iespējams.
2. Ar līguma papildu vienošanās palīdzību tiek veiktas korekcijas līguma darbības termiņa punktā. Piemēram, ir norādīts: “1. lpp. [..] līgumā būtu jānorāda šādi: “Šis līgums ir spēkā no tā parakstīšanas brīža līdz 2012.gada 30.septembrim.” Tie. periods mainās no 11 līdz 22 mēnešiem.
Lai cik skumji tas nebūtu, šāds līgums tagad ir jāreģistrē. Bet jūs varat turpināt amortizāciju bez bailēm.
Šeit, paturot prātā, ka reģistrācijai pakļautais līgums uzskatāms par noslēgtu no reģistrācijas brīža, jāpakavējas pie tā, kādas ir pušu attiecības “starp” papildu līguma parakstīšanu un grozītā līguma reģistrāciju.
Šajā gadījumā šķiet, ka no grozītā līguma reģistrēšanas brīža īres attiecības uz noteiktu laiku (“starp”) tiek “legalizētas”, līdzīgi kā līguma nosacījumu attiecināšana uz iepriekš nodibinātām faktiskām attiecībām starp puses (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 425. panta 2. punkts).
Diemžēl iepriekš minētais papildu līguma formulējums nav panaceja iespējamām pretenzijām. Pastāv unikāls šāda veida precedents - Urālu apgabala Federālā pretmonopola dienesta Rezolūcija lietā Nr.Ф09-6342/06-С3: "...Noteikts līguma darbības laiks (līguma 6.3. punkts). ).Pēc papildu vienošanās līguma Nr.36 6.3.punkts ir noteikts jaunā redakcijā: "Līguma darbības laiks." Kā norādīja tiesa, pagarinot nomas līgumu, kas noslēgts uz laiku, kas mazāks par gadu, pēc plkst. sākotnējā nomas termiņa beigām pušu attiecības regulē jauns nomas līgums.Tā kā pagarinājuma termiņš (nomas termiņš saskaņā ar jauno līgumu) bija mazāks par gadu, nomas līgums nebija pakļauts valsts reģistrācijai.
3. Papildu līgumā pie līguma teikts: “šī līguma darbības termiņš tiek pagarināts uz nākamajiem 11 mēnešiem.” Vai arī, kā izvēles iespēja, līgums sākotnēji paredz “automātisku” pagarinājumu uz tādu pašu periodu: “pēc nomas perioda beigām, ja pusēm nav iebildumu, līgums tiek uzskatīts par pagarinātu ar tādiem pašiem noteikumiem.”
Pievērsīsimies Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija informatīvās vēstules Nr.59 “Ar federālā likuma “Par tiesību uz nekustamo īpašumu valsts reģistrāciju saistītu strīdu risināšanas prakses apskats” 10. punktam. un Darījumi ar to”: „Nonācu pie secinājuma, ka, pagarinot ēkas nomas līgumu, kas noslēgts uz laiku, kas mazāks par vienu gadu, uz tādu pašu laiku pēc sākotnējās nomas termiņa beigām, pušu attiecības veidojas regulē jauns nomas līgums, kas nav pakļauts valsts reģistrācijai saskaņā ar Civilkodeksa 651. panta 2. punktu.
Urrā! Šāds līgums atkal nav jāreģistrē, bet, diemžēl, šis ir jauns līgums ar tādiem pašiem nosacījumiem uz jaunu termiņu. Tāpēc ļoti iespējams, ka šo gadījumu inspektori kvalificēs kā viena līguma laušanu un cita stāšanos spēkā, kas noved pie amortizācijas.
Tāpēc mēs ļoti iesakām, ja puses kādu iemeslu dēļ neapmierina beztermiņa nomas perioda iespēja, ir vērts grozīt līgumu un padarīt to par ilgtermiņa un reģistrējamu, jo tas ļaus īrniekam turpināt iekasēt nolietojumu.
Tādējādi, pagarinot nomas līguma termiņu, jāsaprot tādas izmaiņas tajā, kas pagarina sākotnēji noteikto termiņu: nomas līguma sākuma datums paliek nemainīgs, bet beigu datums tiek pārcelts.
Starp citu, JUMS no Informatīvās vēstules 10.punkta norādītā nostāja, kas tagad ir stingri nostiprinājusies praksē, nebūt nav neapstrīdama. Interesantu viedokli varējām atrast rakstā “Par nekustamā īpašuma nomas līguma noteikumiem un valsts reģistrāciju”. Tajā autore analizē datumus, kas ir svarīgi pušu attiecībām:
“... jebkurā līgumā ir četri galvenie laika punkti, kuriem ir juridiska nozīme:
1) līguma darbības sākuma brīdis;
2) līgumā noteikto tiesību un pienākumu rašanās brīdis;
3) līguma izbeigšanas brīdis;
4) līgumā noteikto tiesību un pienākumu izbeigšanās brīdis.”Un tālāk ar krāšņām ilustrācijām par nomas līgumu termiņu, kas noslēgts uz gadu, bet pēc kārtas, viņš nonāk pie secinājuma: “Pušu papildu līguma parakstīšanas periods nekļūst par jaunā līguma darbības sākumu. līgums, tas ir periods, no kura pušu attiecības mainās, bet tajā pašā laikā tiek saglabātas (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 453. panta 1. punkts).
Neatdalāmu uzlabojumu radīšana sākas viena līguma darbības laikā un beidzas cita līguma darbības laikā
Diezgan tipiska ir situācija, kad “īstermiņa” tiek aizstāts ar “ilgtermiņa”. Uz jautājumu, vai visas šādu neatņemamu uzlabojumu izmaksas var nolietot “ilgtermiņā”, ne tiešu atbildi, ne arī amatpersonu skaidrojumus par šo tēmu neatradīsim. Tāpēc mēs iesim loģisko ceļu, vienlaikus vadīsimies pēc tā, ka galu galā mums ir jāpierāda, ka joprojām ir iespējams amortizēt.
1. Nekur nav teikts, ka atļauja veikt neatdalāmus uzlabojumus ir jāsaņem tieši attiecīgā nomas līguma darbības laikā un vispār nav teikts, ka tā jāsaņem pirms neatdalāmu uzlabojumu izgatavošanas. Vienīgais, kam ir nozīme, ir fakts, ka tas ir pieejams pie saimnieka.
2. Neatdalāmu uzlabojumu izgatavošanas izmaksu summa tiks atzīta grāmatvedībā (grāmatvedībā un nodokļos) tikai pēc darbu pabeigšanas un akta parakstīšanas (parasti KS-2, ja runājam par ēkām, būvēm un telpām viņiem). Attiecīgi līdz šim brīdim jautājums par to nolietojuma periodu vispār nerodas.
3. Nolietojums jāsāk nākamajā mēnesī pēc mēneša, "kad objekts tika nodots ekspluatācijā" (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 4. punkts). Paturot prātā grāmatvedības noteikumus, šajā gadījumā runa ir par OS-1 (OS-1a) akta sastādīšanu par kapitālieguldījumu apjomu. Un tā kā nolietojuma perioda sākums iekrīt uz jauno nomas līgumu (“ilgtermiņa”), tad vienkārši nav pamata atcerēties iepriekšējo līgumu. Galu galā Nodokļu kodeksā nav norādīts, par kuru no potenciāli vairākiem nomas līgumiem ir runa.
4. Plus netiešs pamatojums šī slēdziena pareizībai: kompetentās iestādes atļauj aprēķināt nolietojumu “no nomas līguma noslēgšanas brīža”, kad priekšlīguma darbības laikā veikti uzlabojumi (piemēram, Vēstule Krievijas Federācijas Federālā nodokļu dienesta Maskavai N 16-15/072634, Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas vēstule N 03-03-06/1/231). Šeit ir zināma līdzība.
5. Ja, pieņemsim, nodokļu iestāde ir pret, kā tā, nez, aprēķinās to neatņemamo uzlabojumu izmaksas, kas faktiski tika veikti iepriekšējā nomas līguma darbības laikā? Jebkurā gadījumā viņam būs jāpamato savs aprēķins, un tas būs jo grūtāk, jo mazāk dokumentu ar reāliem konkrētu darbu izpildes termiņiem viņam izdosies iegūt.Nobeigumā izsakām cerību, ka “nabaga” īrnieki ar šeit sniegto praktisko padomu palīdzību spēs samazināt savus izdevumus par nevajadzīgu nepamatotu nodokļu nomaksu un ar mūsu līdzdalību kļūt nedaudz mazāk “nabadzīgiem”.
Aktīvu nolietojums
Nemateriālo aktīvu amortizācijaNolietojumu aprēķina saskaņā ar pašas organizācijas noteiktajiem standartiem, pamatojoties uz nemateriālo aktīvu vērtību un to lietderīgās lietošanas laiku.
Lietderības laiks ir periods, kurā nemateriālais aktīvs uzņēmumam rada ienākumus. Periodu organizācija nosaka neatkarīgi, pamatojoties uz:
1. patenta, sertifikāta derīguma termiņš un citi ierobežojumi attiecībā uz intelektuālā īpašuma objektu lietošanas noteikumiem saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem;
2. šī objekta paredzamais lietošanas laiks, kurā organizācija var saņemt saimnieciskos labumus (ienākumus)
3. produkcijas daudzums vai cits dabisks šī objekta izmantošanas rezultātā gaidāmā darba apjoma rādītājsSaskaņā ar PBU 14/2007 27. punktu organizācija katru gadu pārbauda nemateriālā aktīva lietderīgās lietošanas laiku, lai noteiktu, vai tas ir jāprecizē. Ja notiek būtiskas izmaiņas perioda ilgumā, kurā organizācija plāno izmantot aktīvu, tā lietderīgās lietošanas laiks ir jāprecizē. Saistībā ar to radušās korekcijas tiek atspoguļotas grāmatvedībā pārskata gada sākumā kā aplēstās vērtības izmaiņas.
Gadījumos, kad nav iespējams noteikt lietderīgās lietošanas laiku, tas tiek atzīts par vienādu ar: grāmatvedības vajadzībām - 20 gadi, nodokļu uzskaites vajadzībām - 10 gadi (bet ne vairāk kā organizācijas mūžs).
Nodokļu uzskaitei šim noteikumam ir izņēmums: dažiem nemateriālajiem aktīviem nodokļu maksātājam ir tiesības patstāvīgi noteikt lietderīgās lietošanas laiku, kas nevar būt mazāks par diviem gadiem. Pie šādiem nemateriālajiem aktīviem pieder: ekskluzīvas tiesības uz izgudrojumu (rūpnieciskais dizains, lietderības modelis), izmantot datorprogrammas, datu bāzes, integrālo shēmu topoloģijas, atlases sasniegumus, zinātību (šis jauninājums ir spēkā no 01.01.2011., federālais) Likums, kas datēts ar 28.12.2010. Nr. 305-FZ). Tiem nemateriālajiem aktīviem, kuru nolietojums sākās pirms šī datuma, nolietojums tiek uzkrāts tādā pašā veidā un netiek pārrēķināts.
Nolietojums tiek aprēķināts katru mēnesi un sākas tā mēneša 1. datumā, kas seko mēnesim, kurā objekts pieņemts uzskaitei, un beidzas tā mēneša 1. datumā, kas seko mēnesim, kurā veikta izmaksu pilna atmaksa vai objekta izslēgšana.
Grāmatvedības nolūkos tiek izmantotas trīs nolietojuma aprēķināšanas metodes:
1. lineārs;
2. līdzsvara samazināšana;
3. izmaksu norakstīšana proporcionāli produkcijas (darbu) apjomam.Nodokļu vajadzībām organizācija izvēlas lineārās un nelineārās metodes. Organizācija, kas savā grāmatvedības politikā ir noteikusi nelineārās nolietojuma metodes izmantošanu, piemēro pieaugošus (samazinošus) koeficientus nolietojuma likmēm saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.3.
Metodika nolietojuma izmaksu aprēķināšanai katrai metodei ir līdzīga atbilstošajām pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanas metodēm.
Metodes nolietojuma izmaksu atspoguļošanai grāmatvedības kontos:
1. uzkrājot nolietojuma summas atsevišķā kontā (konts 05 "Nemateriālo ieguldījumu nolietojums")
2. samazinot objekta sākotnējās izmaksas kontā 04.Grimstošais fonds
Pamatlīdzekļu nolietojums ir objektīvs process, kurā pamatlīdzekļu vērtība, tiem nolietojoties, pakāpeniski tiek pārnesta uz ar to palīdzību saražotās produkcijas izmaksām.Nolietojums tiek veikts, lai uzkrātu līdzekļus pamatlīdzekļu pilnīgai atjaunošanai.
Nolietojuma izmaksas ir daļa no pamatlīdzekļu izmaksām, kas iekļautas ražošanas izmaksās noteiktā laika periodā.
Nolietojuma atskaitījumus veic tikai līdz brīdim, kad pamatlīdzekļu izmaksas tiek pilnībā pārnestas uz ražošanas izmaksām.
Aprēķinot nolietojuma maksas, tiek izmantota nolietojuma likme.
Nolietojuma likme ir nolietojuma summa, kas noteikta procentos no izmaksām noteiktā laika periodā noteikta veida pamatlīdzekļiem.
Lietderības laiks ir periods, kurā pamatlīdzekļu vienība kalpo organizācijas mērķu sasniegšanai. Lietderības laiku nodokļu maksātājs nosaka neatkarīgi, ņemot vērā Nodokļu kodeksa 258. pantu un Krievijas Federācijas valdības apstiprināto pamatlīdzekļu klasifikāciju.
No teorētiskā viedokļa lietderīgās lietošanas laikam jāsakrīt ar objekta standarta kalpošanas laiku, taču praksē bieži tiek noteikts īsāks par standartu.
Jānošķir jēdzieni “” un “amortizējams īpašums”.
Nolietojamais īpašums ir īpašums, kura lietderīgās lietošanas laiks pārsniedz 12 mēnešus un sākotnējās izmaksas pārsniedz 20 tūkstošus rubļu. Šajā īpašumā ietilpst ne tikai pamatlīdzekļi, bet arī nemateriālie līdzekļi.
Nolietojamie īpašumi (ieskaitot pamatlīdzekļus) tiek apvienoti šādās nolietojuma grupās:
Pirmā grupa ir viss īslaicīgs īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 1 gada līdz 2 gadiem ieskaitot;
otrā grupa – īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 2 gadiem līdz 3 gadiem ieskaitot;
trešā grupa – īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 3 gadiem līdz 5 gadiem ieskaitot;
ceturtā grupa – īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 5 gadiem līdz 7 gadiem ieskaitot;
piektā grupa – īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 7 gadiem līdz 10 gadiem ieskaitot;
sestā grupa – īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 10 gadiem līdz 15 gadiem ieskaitot;
septītā grupa – īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 15 gadiem līdz 20 gadiem ieskaitot;
astotā grupa – īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 20 gadiem līdz 25 gadiem ieskaitot;
devītā grupa – īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku virs 25 gadiem līdz 30 gadiem ieskaitot;
desmitā grupa – īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku virs 30 gadiem.Nolietojums netiek iekasēts no pamatlīdzekļiem, kuru patēriņa īpašības laika gaitā nemainās (piemēram, zemes gabali un vides apsaimniekošanas objekti), kā arī aktīviem līdz 20 tūkstošiem rubļu.
Nolietojuma maksa tiek aprēķināta katru mēnesi pamatlīdzekļiem, kas uzskaitīti pārskata mēneša 1. datumā. Jaunsaņemtajiem pamatlīdzekļiem nolietojums tiek uzkrāts no ekspluatācijā nodošanas mēnesim sekojošā mēneša 1. datuma, savukārt nolietotiem pamatlīdzekļiem tas beidzas ar atsavināšanas mēnesim sekojošā mēneša 1. datumu.
Pēc tam, kad pamatlīdzekļu izmaksas ir pilnībā pārnestas uz izmaksām, nolietojums apstājas.
Pasaulē ir četras galvenās pieejas nolietojuma izmaksu aprēķināšanai:
1) formas tērps;
2) paātrināta;
3) lēns;
4) ražošana.Izmantojot paātrināto pieeju, pirmajos objekta ekspluatācijas gados amortizācijas maksas apmērs ir lielāks nekā turpmākajos gados, bet ar lēno pieeju ir pretējais.
Paātrināta pamatlīdzekļu nolietojums ļauj samazināt nodokļus objekta pirmajos ekspluatācijas gados, ātri atjaunināt pamatlīdzekļus un samazināt zaudējumus no pamatlīdzekļu aktīvās daļas morālā un fiziskā nolietojuma.
Izmantojot ražošanas metodi, nolietojuma apmērs ir atkarīgs no amortizētajā objektā saražotās produkcijas apjoma.
Krievijā nodokļu uzskaites vajadzībām izmanto tikai divas nolietojuma aprēķināšanas metodes: lineāro (atbilst lineārajai metodei) un nelineāro (atbilst paātrinātajai metodei). Šajā gadījumā nelineāro metodi nevar izmantot objektiem, kas iekļauti astotajā, devītajā un desmitajā nolietojuma grupā. Grāmatvedības nolūkos Krievijā pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanai izmanto četras metodes:
Lineārs (līdzīgs lineārajam nodokļu uzskaites vajadzībām);
līdzsvara samazināšanas metode;
izmaksu norakstīšanas metodi proporcionāli lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summai (skaitļu summas metode);
izmaksu norakstīšanas metode proporcionāli ražošanas apjomam (ražošanas metode).Izmantojot lineāro metodi, nolietojuma summa visiem objekta darbības mēnešiem ir vienāda.
Ja pamatlīdzekļi tiek pārvērtēti, nolietojuma izmaksas tiek aprēķinātas, pamatojoties uz aizstāšanas izmaksām. Nolietojuma aprēķinu pamatlīdzekļu grupai var veikt, pamatojoties uz vidējām gada izmaksām.
Uzņēmumi patstāvīgi aprēķina nolietojuma likmes, pamatojoties uz pamatlīdzekļu lietderīgās lietošanas laiku.
Auto nolietojums
Automašīna vairs nav greznība. Gandrīz katrai organizācijai ir vajadzība pēc šāda transporta veida. Dažiem ir nepieciešama kravas automašīna, lai piegādātu produktus klientiem vai veikaliem no noliktavas. Cits ir mikroautobuss darbiniekiem. Vēl citi būs apmierināti ar lietotu auto kurjeram. Nu kādam vajag dārgu izpildvaras mašīnu direktoram. Ir daudzas situācijas, kad nevar iztikt bez dzelzs zirga. Tāpēc arvien vairāk organizāciju nolemj iegādāties automašīnu. Kā zināms, tā izmaksas tiks norakstītas izdevumos pakāpeniski, veicot nolietojumu. Mūsu raksts palīdzēs jums to pareizi aprēķināt.Bilancē esošā automašīna grāmatvedim sagādā daudz nepatikšanas. Turklāt problēmas nav saistītas tikai ar ekspluatācijas izmaksām. Grūtības rodas, aprēķinot nolietojumu.
Piemēram, gandrīz katra uzņēmuma, kas iegādājies automašīnu, grāmatvedis saskaras ar dilemmu: vai automašīna var tikt nolietota pirms reģistrācijas ceļu policijā vai nē?
Vēl viena problēma ir mašīnas kalpošanas laika noteikšana. It īpaši, ja runa ir par lietotu auto.
Un, protams, īpašu uzmanību ir pelnījis jautājums par īpašu koeficientu izmantošanu. Jo īpaši, nolietojot dārgus mikroautobusus un automašīnas.
Nolietojums un reģistrācija ceļu policijā
Tātad uzņēmums iegādājās automašīnu. Vai ir jāgaida, kamēr auto tiks reģistrēts ceļu policijā, lai sāktu tai amortizēt?
Juridiskās prasības...
Teiksim uzreiz, ka ne nodokļu, ne grāmatvedības likumdošanā nav tiešas attiecības starp reģistrāciju un nolietojumu.
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas izpratnē pamatlīdzekļu nolietojums ir jāuzkrāj "no tā mēneša 1. datuma, kas seko mēnesim, kurā šis objekts tika nodots ekspluatācijā" (likuma 259. panta 2. punkts). Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).
Tiesa, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 8. punktā teikts, ka pamatlīdzekļi, kuru tiesībām ir nepieciešama valsts reģistrācija, tiek iekļauti noteiktā nolietojuma grupā tikai pēc dokumentu iesniegšanas reģistrācijai. Daudzas automašīnu īpašnieku kompānijas maldīgi uzskata, ka šajā noteikumā ir ietverts aizliegums transportlīdzekļiem amortizēt pirms to reģistrācijas Valsts satiksmes drošības inspekcijā. Jāteic, ka nodokļu amatpersonas savulaik sniedza līdzīgus skaidrojumus. Piemēram, Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstulēs Maskavai Nr.26-12/32341 un Nr.26-12/63114. Jaunāku skaidrojumu no nodokļu departamenta nav. Bet finansisti nesen runāja par šo jautājumu.
Tādējādi, saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas datiem, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 8. punkta noteikumi vispār neattiecas uz automašīnas reģistrāciju ceļu policijā. Galu galā tā nav tiesību uz transportlīdzekli reģistrācija. Faktiski tā ir tikai automašīnas reģistrēšana. Tas ir, jums ir jāsāk automašīnu nolietojums vispārēji noteiktajā veidā: no nākamā mēneša 1. datuma pēc nodošanas ekspluatācijā (Krievijas Finanšu ministrijas vēstule Nr. 03-03-06/1/816).
Automašīnas reģistrācija Valsts satiksmes drošības inspekcijā nav tiesību uz transportlīdzekli reģistrācija. Tas nozīmē, ka, pēc finansistu domām, ir jāsāk automobiļu amortizācija vispārēji noteiktajā kārtībā: no ekspluatācijā nodošanas mēnesim sekojošā mēneša 1. datuma.
Atzīmēsim, ka tiesneši ievēro tieši tādu pašu nostāju (sk., piemēram, Ziemeļrietumu apgabala FAS lēmumus Nr. A05-5787/2006-18, Rietumsibīrijas apgabala FAS Nr. F04-1621/ 2005 (9589-A27-23)) .
Kas attiecas uz grāmatvedību, šeit pamatlīdzekļi tiek nolietoti “no tā mēneša pirmās dienas, kas seko mēnesim, kad šis objekts pieņemts uzskaitei” (PBU 6/01 21. punkts, apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 30. marta rīkojumu , 2001 Nr. 26n). Kritēriji aktīvu klasificēšanai kā pamatlīdzekļi ir norādīti PBU 6/01 4. punktā. Jo īpaši objektam jābūt paredzētam izmantošanai ražošanā. Nodošanas ekspluatācijā faktam nav nozīmes. Kā skaidro Krievijas Finanšu ministrija 2007.gada 18.aprīļa vēstulē Nr.03-05-06-01/33, objekts ir jāņem vērā kā pamatlīdzeklis, tiklīdz tas ir “novests lietošanai piemērotā stāvoklī ”. Kas attiecas uz reģistrāciju ceļu policijā, tas nav minēts PBU 6/01 4. punktā.
Izrādās, lai atbildētu uz jautājumu, vai ceļu policijā nereģistrētai automašīnai grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē ir iespējams veikt nolietojumu, jāizlemj, vai šāds transportlīdzeklis ir piemērots lietošanai un vai to var nodots ekspluatācijā. Šajā jautājumā ir divi viedokļi.
Federālā likuma Nr. 196-FZ “Par ceļu satiksmes drošību” 15. panta 3. punktā reģistrācija Valsts satiksmes drošības inspekcijā attiecas uz transportlīdzekļa atļauju piedalīties ceļu satiksmē. Pamatojoties uz to, nodokļu iestādes diezgan bieži secina, ka pirms reģistrācijas ceļu policijā ir pāragri runāt par automašīnas nodošanu ekspluatācijā un tās piemērotību lietošanai, un līdz ar to arī par amortizācijas aprēķināšanu. Organizācijas bieži dod priekšroku vienai un tai pašai nostājai.
Reģistrācija ceļu policijā ir automašīnas pielaišana dalībai ceļu satiksmē. Tāpēc nodokļu amatpersonas uzskata, ka runāt par automašīnas nodošanu ekspluatācijā pirms reģistrācijas ir pāragri.
Tomēr, mūsuprāt, tas ir nepareizi. Pirmkārt, automašīnas reģistrācijai tiek atvēlētas piecas dienas no iegādes datuma vai laika, kurā ir derīga zīme “Tranzīts” (Krievijas valdības dekrēta Nr. 938 3. punkts). To izsniedz uz laiku no piecām līdz 20 dienām gadījumos, kad auto nepieciešams nogādāt uz reģistrācijas vietu. Tas ir, vismaz pirmajās piecās dienās pēc iegādes uzņēmums var likumīgi ekspluatēt automašīnu. Otrkārt, pat ja uzņēmums pārkāps termiņus, nereģistrēta transportlīdzekļa izmantošana būs tikai un vienīgi administratīvais pārkāpums. Nevajadzētu būt nekādām nodokļu sekām. Nu, treškārt, automašīnas piemērotību lietošanai, mūsuprāt, nosaka tā tehniskie dati, nevis reģistrācijas fakts ceļu policijā. Šajā sakarā vēlos vērst uzmanību uz Ziemeļkaukāza apgabala Federālā pretmonopola dienesta rezolūciju Nr.F08-1969/07-1099A, kur tiesneši norādīja, ka “automašīnas nodošana ekspluatācijā nav atkarīga no reģistrācijas. no transportlīdzekļa."
Saturn LLC 2008. gada martā iegādājās vieglo automašīnu par 236 000 rubļu (ar PVN - 36 000 rubļu). Ceļu policijā viņš reģistrēts tikai aprīlī. Tajā pašā laikā tika pārskaitītas reģistrācijas maksas 500 rubļu apmērā.
Saturn LLC automašīnu nodeva ekspluatācijā martā, negaidot reģistrāciju. Mēneša nolietojuma likme grāmatvedības un nodokļu vajadzībām bija 2 procenti.
Saturn LLC grāmatvedis veica šādus ierakstus.
2008. gada martā:
DEBITS 08 KREDĪTS 60
- 200 000 rubļu. (236 000 – 36 000) – tiek atspoguļoti izdevumi par automašīnas iegādi;
DEBITS 19 KREDĪTS 60
- 36 000 rubļu. – iekļauts PVN;
DEBITS 68 apakškonts “PVN aprēķini” KREDĪTS 19
- 36 000 rubļu. – pieņemts PVN atskaitīšanai;
DEBITS 01 KREDĪTS 08
- 200 000 rubļu. – auto ir iekļauts pamatlīdzekļos.
2008. gada aprīlī:
DEBITS 68 subkonts “Aprēķini valsts nodevām” KREDĪTS 51
- 500 rubļi. – norādītas maksas par automašīnas reģistrāciju ceļu policijā;
DEBITS 26 KREDĪTS 68 subkonts “Aprēķini valsts nodevai”
- 500 rubļi. - iekļauti pienākumi.
Katru mēnesi kopš 2008. gada aprīļa:
DEBITS 26 KREDĪTS 02
- 4000 rubļu. (RUB 200 000 X 2%) - ir aprēķināts nolietojums.Nodokļu uzskaitē 2008. gada aprīlī (nākamajā mēnesī pēc automašīnas nodošanas ekspluatācijā) Saturn LLC citās izmaksās iekļāva 10 procentu nolietojuma prēmiju 20 000 rubļu apmērā. (RUB 200 000 X 10%).
Uzņēmums izdevumos iekļāva arī nolietojuma izmaksas RUB 3600 apmērā. ((200 000 RUB – 20 000 RUB) X 2%). Organizācija ik mēnesi iekļaus tādu pašu summu (3600 rubļu) kā daļu no izmaksām automašīnas nolietojuma periodā.
Ienākuma nodokļa aprēķināšanas vajadzībām uzņēmums reģistrācijas maksu norakstīja kā citus izdevumus (1.apakšpunkts, 1.punkts).
Mēs nosakām kalpošanas laiku
Periodu, kurā uzņēmums norakstīs automašīnas izmaksas, izmantojot nolietojumu, nosaka tā lietderīgās lietošanas laiks. Uzņēmumi šo periodu nosaka neatkarīgi gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē. Turklāt Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas vajadzībām uzņēmumiem ir jāvadās pēc Pamatlīdzekļu klasifikācijas, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības dekrētu Nr. 1. To pašu dokumentu var izmantot kā grāmatvedības pamatu.
Atkarībā no tehniskajiem parametriem vieglās automašīnas (vieglās un kravas automašīnas) un autobusi saskaņā ar Klasifikāciju ietilpst trešajā, ceturtajā vai piektajā grupā. Tas ir, to lietderīgās lietošanas laiks var svārstīties no trim līdz pieciem gadiem, no pieciem līdz septiņiem gadiem vai no septiņiem līdz desmit gadiem.
Piemēram, piektajā nolietojuma grupā ietilpst augstas un lielas klases vieglās automašīnas. Tas nozīmē, ka organizācijas var noteikt to kalpošanas laiku no 85 līdz 120 mēnešiem. Visi pārējie vieglie automobiļi (izņemot mazās klases invalīdu automašīnas, kas ietilpst ceturtajā grupā) ietilpst trešajā nolietojuma grupā. Tas nozīmē, ka to izmaksas var pilnībā norakstīt 37–60 mēnešu laikā. Trešajā nolietojuma grupā ietilpst arī mikroautobusi.
Ja uzņēmums iegādājās lietotu automašīnu, tad saskaņā ar klasifikāciju noteikto lietderīgās lietošanas laiku var samazināt par iepriekšējo īpašnieku automašīnas ekspluatācijas mēnešu skaitu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 12. punkts). Bet tikai ar bijušo īpašnieku dienesta laika dokumentāru apstiprinājumu.
Lietotas automašīnas lietderīgās lietošanas laiku var noteikt, ņemot vērā iepriekšējo īpašnieku kalpošanas laiku. Periodu, kurā automašīna tika izmantota pirms jums, var uzzināt no transportlīdzekļa pases.
Ja iepriekšējais īpašnieks bija uzņēmums, no pamatlīdzekļu pieņemšanas un nodošanas akta (veidlapa Nr. OS-1) varat uzzināt, cik mēnešus automašīna nostrādāja tās labā. Šādi dati jānorāda arī inventāra kartē (veidlapa Nr. OS-6). Tas nozīmē, ka tā apliecinātā kopija var kalpot kā dokumentārs pierādījums. Turklāt, pēc finansistu domām, pēc transportlīdzekļa pases datiem (Krievijas Finanšu ministrijas vēstule Nr. 03-03-04/1/142) var noteikt periodu, kurā automašīna tika izmantota pirms jums. Šie precizējumi īpaši attiecas uz automašīnām, kuru īpašnieku vidū bija arī fiziskas personas.
Taču nereti lietotas automašīnas faktiskais kalpošanas laiks izrādās vienāds ar Klasifikācijā paredzēto maksimālo lietderīgās lietošanas laiku tai nolietojuma grupai, kurai auto pieder. Vai pat to pārsniedzot. Kā teikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 12. punktā, šajā gadījumā jaunais automašīnas īpašnieks var patstāvīgi noteikt lietderīgās lietošanas laiku, “ņemot vērā drošības prasības un citus faktorus”.
Jupiter LLC no Luna AS iegādājās vidējās klases vieglo automašīnu ar 2 litru motora tilpumu. Šādi transportlīdzekļi (OKOF kods – 15 3410120) pieder pie trešās nolietojuma grupas (lietderīgās lietošanas laiks – no trim līdz pieciem gadiem).
No pieņemšanas akta (veidlapa Nr. OS-1) izriet, ka CJSC Luna automašīnu izmantoja trīs gadus un desmit mēnešus. Organizācija to saņēma kā ieguldījumu no dibinātāja – privātpersonas. No transportlīdzekļa pases noprotams, ka kopējais automašīnas ekspluatācijas laiks ir pieci gadi un septiņi mēneši. Tas ir, pārsniedz trešajā nolietojuma grupā iekļautajiem pamatlīdzekļiem paredzēto maksimālo lietderīgās lietošanas laiku.
Ņemot vērā automašīnas tehnisko stāvokli, Jupiter LLC nolēma noteikt lietderīgās lietošanas laiku uz 24 mēnešiem.
Vai šis lietotas automašīnas lietderīgās lietošanas laiks var būt mazāks par gadu? Mūsuprāt, jā. Ja uzņēmums nolemj, ka automašīnu varēs lietot mazāk nekā 12 mēnešus, tā izmaksas var norakstīt kā vienreizēju maksājumu, nevis dzēst ar nolietojumu. Taču iespējams, ka audita laikā nodokļu iestādes šai pieejai nepiekritīs. It īpaši, ja izrādās, ka uzņēmums patiešām izmantoja šo transportlīdzekli vairāk nekā gadu. Piemēram, Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstulē Maskavai Nr.26-12/54016 fiskālās amatpersonas uzstāja, ka nolietotas automašīnas lietderīgās lietošanas laiks nevar būt mazāks par gadu.
Dārga mašīna
Ja uzņēmums ir iegādājies dārgu vieglo automašīnu vai mikroautobusu, tam ir jāveic tās nolietojums, izmantojot īpašu samazinājuma koeficientu. Pamata nolietojuma likme, kas tiek aprēķināta, pamatojoties uz mašīnas kalpošanas laiku, kas noteikta saskaņā ar Klasifikāciju, jāreizina ar 0,5. Tas ir, faktiski uzņēmums pirkuma izmaksas norakstīs divreiz ilgāk. Galu galā koeficienta piemērošanas rezultātā samazināsies ikmēneša nolietojuma maksas apmērs.
Ir svarīgi atcerēties, ka šī procedūra attiecas tikai uz nodokļu uzskaiti. PBU 6/01 neparedz nekādu samazināšanas koeficientu izmantošanu.
Koeficienta 0,5 izmantošana nav tiesības, bet gan pienākums uzņēmumam, kuram pieder vieglā automašīna, kuras sākotnējās izmaksas pārsniedz 600 000 rubļu, vai mikroautobuss, kas maksā vairāk nekā 800 000 rubļu (Nodokļu kodeksa 259. panta 9. punkts). Krievijas Federācija). Ņemiet vērā, ka līdz 2008. gadam samazinājuma koeficients bija jāpiemēro automašīnām, kuru cena pārsniedz 300 000 rubļu, un mikroautobusiem, kuru cena pārsniedz 400 000 rubļu.
Saistībā ar limitu palielināšanu visiem dārgu transportlīdzekļu īpašniekiem rodas loģisks jautājums: vai ir iespējams pārtraukt izmantot koeficientu 0,5, ja automašīnas (mikroautobusa) sākotnējās izmaksas ir mazākas par jaunajām vērtībām? Uz šo jautājumu finansisti atbildēja noraidoši. 2008. gada 18. janvāra vēstulē Nr. 03-03-06/1/11 Krievijas Finanšu ministrija savu nostāju pamatoja, sakot, ka "nodokļu maksātāja izvēlēto nolietojuma aprēķināšanas metodi nevar mainīt visā nolietojuma periodā."
Finansisti uzskata, ka organizācijai jāturpina amortizēt automašīnas un mikroautobusus, kas pirms 2008.gada tika uzskatīti par dārgiem, ar samazinājuma koeficientu. Pat ja tagad to sākotnējās izmaksas nepārsniedz jaunos ierobežojumus.
Patiešām, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 3. punktā ir ietverts šāds aizliegums. Bet kāds sakars samazinājuma koeficientam ar nolietojuma metodi?
Nodokļu grāmatvedībā uzņēmumi var iekasēt nolietojumu vienā no diviem veidiem: lineāri vai nelineāri. Katra metode nodrošina savu formulu pamata nolietojuma likmes aprēķināšanai. Tas ir tas, ka dārgu automašīnu īpašniekiem vajadzētu reizināt ar 0,5. Ja uzņēmums pārtrauks izmantot samazinājuma koeficientu, tad nolietojuma metode joprojām paliks tāda pati (kā, patiešām, pamata likme). Tas ir, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 3. punktā noteiktā prasība nekādā gadījumā netiks pārkāpta. Tas nozīmē, ka uzņēmumiem, mūsuprāt, ir visas tiesības no 2008.gada janvāra neņemt vērā koeficientu 0,5, nolietojot vieglos automobiļus, kas maksā no 300 000 līdz 600 000 rubļu, un mikroautobusus, kuru cena ir no 400 000 līdz 800 000 rubļu.
Minētā Krievijas Finanšu ministrijas vēstule ir atbilde uz privātu pieprasījumu. Uzņēmumiem nav jāievēro šie precizējumi. Taču iespējams, ka nodokļu iestādes tos pieņems. Tādā gadījumā uzņēmumiem, kas atteikušies piemērot samazinājuma koeficientu, visticamāk, būs jāaizstāv sava nostāja tiesā.
2007. gadā Mercury LLC nopirka mikroautobusu, kura sākotnējās izmaksas bija 750 000 rubļu. Iekārtas lietderīgās lietošanas laiks gan nodokļu, gan grāmatvedības jomā ir noteikts 40 mēneši. Un nolietojumu aprēķina, izmantojot lineāro metodi. Pamata nolietojuma likme bija 2,5% (1: 40 X 100%).
Tā kā mikroautobuss maksā vairāk nekā 400 000 rubļu, 2007. gadā Mercury LLC nācās veikt šī pamatlīdzekļa nolietojumu, ņemot vērā samazinājuma koeficientu. Uzņēmuma grāmatvedības politika paredz izmantot bonusa nolietojumu 10 procentu apmērā no kapitālieguldījumiem. Tādējādi ikmēneša nodokļu nolietojuma atskaitījumu summa 2007. gadā bija:
(750 000 RUB – 750 000 X 10 % RUB X 2,5 % X 0,5 = 8437 RUB 50 kapeikas
Grāmatvedībā 2007.gadā Mercury LLC grāmatvedis ik mēnesi aprēķināja nolietojumu:
750 000 rubļu. X 2,5% = 18 750 rub.
2008. gadā organizācija nolēma nepiemērot samazinājuma koeficientu. Galu galā tagad mikroautobusa sākotnējās izmaksas vairs nepārsniedz koda noteikto limitu (750 000 rubļu.
(750 000 RUB — 750 000 X 10 RUB X 2,5 % = 16 875 RUBGrāmatvedībā uzņēmums turpinās iekasēt nolietojumu 18 750 rubļu apmērā mēnesī.
Nodokļa nolietojums
Lineārs un nelineārsNolietojuma aprēķināšanas jautājums jāsāk risināt, izvēloties metodi vai, vienkāršāk sakot, formulu, uz kuras pamata tiks noteikta ikmēneša izdevumu summa. Nodokļu kodekss paredz divas šādas metodes - lineāro un nelineāro. Lūk, kā tie atšķiras.
Izmantojot lineāro metodi, nolietojums tiek aprēķināts katram atsevišķam pamatlīdzeklim, izmantojot šādu formulu: P = C x K, kur P ir nolietojuma summa, kas katru mēnesi tiek ņemta vērā izdevumos, C ir pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas, K ir amortizācijas likme. Šo nolietojuma likmi savukārt aprēķina pēc formulas: K = (1 / n) x 100%, kur n ir aktīva lietderīgās lietošanas laiks mēnešos. Kā redzat, lineārā metode ir tāda, ka pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laikā tā iegādes izmaksas tiks vienmērīgi ņemtas vērā nodokļu nolūkos. Tas ir, katru mēnesi izdevumiem tiks novirzīta vienāda summa. Līdz pilnīgai izdevumu norakstīšanai.
Pavisam cita situācija ir ar nelineāro metodi. Šeit nolietojums vairs netiek uzkrāts katram atsevišķam pamatlīdzeklim, bet gan visai nolietojuma grupai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pants, 259. panta 2. punkts). Atgādinām, ka nolietojuma grupas ir pamatlīdzekļu grupējums atkarībā no to lietderīgās lietošanas laika: pirmā grupa ir īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no viena gada līdz 2 gadiem ieskaitot; otrais - virs 2 un līdz 3 ieskaitot; trešais - virs 3 un līdz 5 utt. (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 3. punkts).
Tādējādi, lai aprēķinātu nolietojumu, katrai grupai ir jānosaka īpašuma kopējā vērtība uz 1. janvāri (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.2 panta 2. punkts, 322. panta 1., 3. punkts). Tad, pamatojoties uz to, katru mēnesi tiks noteikta izdevumos ņemtā nolietojuma summa. To nosaka pēc formulas: P = S x (k / 100%), kur P ir nolietojuma summa, S ir nolietojuma grupas kopējā bilance, k ir nolietojuma likme (procentos) šai nolietojuma grupai, , kas norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.2 panta 5. punktā . Šādi aprēķinātais ikmēneša nolietojums samazina nolietojuma grupas kopējo bilanci. Proti, S rādītājs katru mēnesi samazinās, kā rezultātā izdevumi pamatlīdzekļu iegādei tiek norakstīti nevienmērīgi.
Kas jāņem vērā, izvēloties metodi
Izlemjot, kā aprēķināt nolietojumu, papildus katras metodes iepriekš minētajām iezīmēm ir jāņem vērā vēl vairāki punkti. Turklāt izvēlētā metode paliks nemainīga piecus gadus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 1. punkts).
Tādējādi organizācijām, kas izvēlas lineāro metodi, tā jāpiemēro visiem pamatlīdzekļiem. Organizācijas, kas nolems izmantot nelineāro metodi, to izmantos tikai 1.–7. grupas pamatlīdzekļiem. Īpašumam, kas iekļauts 8.–10. grupā, likumdevējs noteica aizliegumu izmantot nelineāro metodi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 3. punkts). Tāpēc šajā gadījumā grāmatveža darbs kļūs sarežģītāks, jo jums būs jāizmanto abas metodes.
Vēl viena nelineārās metodes iezīme ir grupas kopējā bilances noteikšanas procedūra, pērkot vai pārdodot pamatlīdzekļus. Tādējādi iegādātie pamatlīdzekļi palielina grupas kopējo bilanci no nākamā mēneša 1. datuma pēc to nodošanas ekspluatācijā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.2 panta 1. punkta 3. punkts). Pārdodot vai citādi atsavinot pamatlīdzekļus, grupas kopējo atlikumu samazina par šādu objektu atlikušo vērtību (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.2 panta 10. punkts). Tas nozīmē, ka grāmatvedim joprojām būs jāseko līdzi katra pamatlīdzekļa izmaksām, neskatoties uz to, ka nolietojums tiek aprēķināts grupai kopumā.
Saņem bonusu
Kad ir pieņemts lēmums par izmantojamo metodi, var aprēķināt nolietojumu. Šīs tiesības rodas no tā mēneša 1. datuma, kas seko datumam, kad OS objekts tika nodots ekspluatācijā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 4. punkts). Un, ja īpašumtiesības uz pamatlīdzekļiem ir pakļautas valsts reģistrācijai (ēkas, būves*), tad nolietojumu sāk aprēķināt tikai pēc dokumentu iesniegšanas reģistrācijai (ar nosacījumu, ka īpašums jau ir nodots ekspluatācijā - likuma 258. panta 11. punkts). Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).
Šeit grāmatvedim būtu jāzina, ka, pirmo reizi aprēķinot nolietojumu, likumdevēji organizācijai dod atlaidi, ļaujot daļu no pamatlīdzekļu izmaksām iekļaut netiešajos izdevumos, neizmantojot nolietojuma formulas. Šo koncesiju sauc par amortizācijas bonusu. Tātad saskaņā ar trešās – septītās grupas OS 30% no to izmaksām var nekavējoties novirzīt uz izdevumiem, bet pārējām grupām - 10 procentus no izmaksām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 9. punkts). . Tajā pašā laikā šādu pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas, kas ņemtas vērā, aprēķinot nolietojumu (t.i., rādītājs C lineārajai metodei un S rādītājs nelineārajai metodei (skat. formulas iepriekš)), tiek noteiktas mīnus šī prēmija (9. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pants).
Tiesa, šai piekāpei ir arī mīnuss. Tātad, ja pamatlīdzeklis, par kuru tika piemērota prēmija, tiks pārdots piecu gadu laikā no nodošanas ekspluatācijā, tad prēmija būs jāatjauno un jāiekļauj tā perioda ieņēmumos, kad pārdošana notikusi (LĪD 258. panta 9. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss). Turklāt Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir noteikts piecu gadu periods visiem pamatlīdzekļiem, tostarp tiem, kuriem ir īsāks lietderīgās lietošanas laiks. Tas nozīmē, ka, pārdodot pat pilnībā nolietotu īpašumu (piemēram, ar lietderīgās lietošanas laiku 3 gadi), būs jāatjauno prēmija.
Apturēšana un izbeigšana
Pamatlīdzekļa lietošanas laikā ir iespējamas situācijas, kad nolietojums tiek apturēts vai vispār tiek apturēts.
Līdz ar to ir nepieciešams apturēt nolietojumu, ja pamatlīdzeklis tiek nodots patapinājuma līguma ietvaros, nodots konservācijā uz laiku, kas ilgāks par 3 mēnešiem, vai tiek veikta ilgtermiņa (vairāk nekā gadu) rekonstrukcija vai modernizācija (3.punkts). Attiecīgi par šiem periodiem nolietojums netiek uzkrāts un netiek ieskaitīts lietderīgās lietošanas laikā. Pēc īpašuma atgriešanas turpinās nolietojums.
Nolietojuma uzkrāšana jāpārtrauc divos gadījumos: ir beidzies nolietojuma uzkrāšanas periods vai pamatlīdzeklis ir atstājis organizācijas īpašumā. Izmantojot lineāro metodi, termiņa beigas parasti nozīmē pilnīgu aktīva izmaksu norakstīšanu izdevumos. Šajā gadījumā nolietojuma uzkrāšana apstājas tā mēneša 1. datumā, kas seko norakstīšanas mēnesim (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.1. panta 5. punkts).
Izmantojot nelineāro metodi, lietderīgās lietošanas laika izbeigšanās nozīmē pamatlīdzekļa beznosacījumu izslēgšanu no nolietojuma grupas. Bet tajā pašā laikā grupas kopējā bilance nemainās (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.2. panta 13. punkts). Tas ir, S formulā P = S x (k / 100%) pēc viena vai vairāku pamatlīdzekļu lietošanas perioda beigām no vienas nolietojuma grupas paliek nemainīgs. Tajā pašā laikā, ja šādas izslēgšanas rezultātā grupā nav palikusi neviena OS, tā tiek likvidēta (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 12. pants, 259.2 pants).
Kad aktīvs tiek atsavināts no organizācijas īpašumtiesībām (pārdošana, nodošana kā iemaksa pamatkapitālā utt.), arī tā nolietojums tiek pārtraukts no nākamā mēneša 1. datuma.
Organizācijai, kas izmanto nelineāro metodi, šāda atsavināšana var izraisīt nolietojuma grupas likvidāciju un nolietojuma uzkrāšanas pārtraukšanu tai. Tas notiks, ja kopējais atlikums kļūs mazāks par 20 tūkstošiem rubļu (atlikušā summa ir iekļauta kārtējā perioda ar pamatdarbību nesaistītajos izdevumos) vai visi pamatlīdzekļi ir izgājuši no grupas (Nodokļu kodeksa 259.2 panta 11. un 12. punkts). Krievijas Federācija).
“Natālija Emelyanova” “Viena mobilā tālruņa izmaksas bija 12 310 rubļu, ieskaitot PVN - 1 878 rubļus. Savienojuma izmaksas ir 1000 rubļu (ar PVN – 153 rubļi). Vēl viens tālrunis tika iegādāts par 49 000 rubļu (ar PVN - 7 475 rubļi), pieslēgums arī sastādīja 1000 rubļu (ar PVN - 153 rubļi).
“Oļegs” “Tālrunis, kura vērtība ir mazāka par 40 000 rubļiem, jāņem vērā kā inventārs. Ziņojumi izskatīsies šādi:
DEBITS 60 "Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem" KREDĪTS 51 " "
- 13 310 rubļi. (12 310 + 1000) – apmaksāta telefona iegāde ar pieslēgumu mobilo sakaru operatoram;
- 11 279 rubļi. (13 310 – 1878 – 153) – atspoguļo telefona iegādes izmaksas;
- 2031 rublis. (1878 + 153) – tiek ņemta vērā PVN summa; DEBITS 20 (26, 44) "Pamatražošana" KREDĪTS 10 "Materiāli"
- 11 279 rubļi. – mobilās ierīces un tās pieslēguma izmaksas ir norakstītas;
- 2031 rublis. – PVN ir pieņemts atskaitīšanai.”“Oksanka” pievienojās diskusijai:
"Oksanka" "Tieši tā. Ja mobilā tālruņa ar pieslēgumu izmaksas ir lielākas par 40 000 rubļu, tad tās būs jāņem vērā kā daļa no pamatlīdzekļiem un jāņem vērā ienākuma nodokļa izdevumos caur amortizāciju.
“Oļegs” “Kas attiecas uz mobilā tālruņa uzskaiti, kura vērtība pārsniedz 40 000 rubļu, tas izskatīsies savādāk nekā pirmā tālruņa uzskaite. Jo ir jau jārēķina nolietojums. Apskatīsim tuvāk. Saskaņā ar Pamatlīdzekļu klasifikatoru (apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības dekrētu Nr. 1) mobilais tālrunis tiek klasificēts trešajā nolietojuma grupā “Telefona ierīces un speciālās ierīces” (lietderīgās lietošanas laiks 3–5 gadi). Organizācija var samazināt savu ienākuma nodokļa bāzi, iekļaujot uzkrāto mobilā tālruņa nolietojuma summu, tikai tad, ja tālrunis tiek nodots darbiniekiem.
Tāpat norādītais objekts nav pretrunā ar PBU 6/01 noteikumiem:
Paredzēts lietošanai produktu ražošanā, veicot darbu vai sniedzot pakalpojumus, organizācijas vadības vajadzībām vai nodrošinātai organizācijai par samaksu par pagaidu turēšanu un lietošanu vai īslaicīgai lietošanai;
paredzēts lietošanai ilgu laiku, tas ir, vairāk nekā 12 mēnešus;
tā turpmākā tālākpārdošana nav paredzēta;
kas nākotnē varētu radīt ekonomisku labumu.Nolietojums grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē tiek aprēķināts pēc lineārās metodes. Gada nolietojuma likme: 100%: 3 gadi = 33,33%. Ikgadējā nolietojuma izmaksu summa: RUB 41 525. * 33,33% = 13 840 rubļi. Mēneša nolietojuma summa: RUB 13 840. : 12 mēneši = 1153 rubļi. Grāmatvedības ieraksti izskatīsies šādi:
DEBITS 60 "Norēķini ar piegādātājiem un klientiem" KREDĪTS 51 "Norēķinu konts"
- 50 000 rubļu. – samaksāts par mobilā tālruņa iegādi ar pieslēgumu mobilā tīkla operatoram;
DEBITS 10 "Materiāli" KREDĪTS 60 "Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem"
- 1000 rubļu. – tiek atspoguļotas tālruņa pieslēgšanas izmaksas;
DEBITS 19 “Pievienotās vērtības nodoklis par iegādātajiem aktīviem” KREDĪTS 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”
- 153 rubļi. – tiek ņemta vērā PVN summa;
DEBITS 20 (26, 44) "Pamatražošana" KREDĪTS 10 "Materiāli"
- 847 rubļi. – telefona pieslēgums ir norakstīts;
DEBITS 68 apakškonts "Aprēķini par PVN" KREDĪTS 19 "Pievienotās vērtības nodoklis par iegādātajiem aktīviem"
- 153 rubļi. – PVN tiek pieņemts atskaitīšanai;
DEBITS 08 "Ieguldījumi ilgtermiņa līdzekļos" KREDĪTS 60 "Norēķini ar piegādātājiem un klientiem"
- 41 525 rubļi. – tiek atspoguļota mobilā telefona iegāde;
DEBITS 19 “Pievienotās vērtības nodoklis par iegādātajiem aktīviem” KREDĪTS 60 “Norēķini ar piegādātājiem un klientiem”
- 7475 rubļi. – atspoguļots PVN;
DEBITS 01 "Pamatlīdzekļi" KREDĪTS 08 "Ieguldījumi pamatlīdzekļos"
- 41 525 rubļi. – tālruņa numurs ir reģistrēts;
DEBITS 20 "Pamatražošana" KREDĪTS 02 "Pamatlīdzekļu nolietojums"
- 1153 rubļi. – nolietojums tika uzkrāts tajā mēnesī, kurā objekts pieņemts uzskaitei.”"Natālija Emelyanova" "Liels paldies."
"Radiant" uzrunāja:
“Lučezarnaja” “Mūsu uzņēmums izmanto vienkāršotu nodokļu sistēmu.
Uzņēmuma īpašumā ir dators, monitors, printeris, putekļu sūcējs, mēbeles. Vai par to visu ir jāiekasē nolietojuma maksa?
“Ļena Denisovna” “Izmantojot vienkāršotu nodokļu sistēmu ar objektu “ienākumi mīnus izdevumi”, nodokļa bāzi var samazināt par pamatlīdzekļu izmaksām (gan iegādāto, gan ražoto atsevišķi) (Nodokļa 1.apakšpunkts, 1.punkts, 346.16.p. Krievijas Federācijas kodekss). Atgādināšu, ka par nolietojamu var klasificēt tikai tādu īpašumu, kas atbilst VID 25. nodaļas noteikumiem. Objekti, kuru vērtība pārsniedz 40 000 rubļu, tiek atzīti par pamatlīdzekļiem un nolietojamiem īpašumiem, bet tie, kuru cena ir 40 000 rubļu un mazāk, netiek atzīti. Šajā gadījumā tos ņem vērā materiālo izdevumu izmaksās (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 5. apakšpunkts, 1. punkts, 346.16. pants, 3. apakšpunkts, 1. punkts, 254. pants).”
"Mirdzošs" "Paldies par atbildi."
“Jeļena Petrovna” “Mūsu uzņēmums ir pārgājis no vienkāršotās nodokļu sistēmas (objekts “ienākumi”) uz vispārējo. Vai ir jānosaka amortizējamā īpašuma atlikušā vērtība?”
Foruma guru “Oļegs” nāca palīgā, kā vienmēr:
"Oļegs" "Nē. Skatīt Krievijas Finanšu ministrijas vēstules Nr.03-1106/2/36, Nr.03-11-04/2/205.”
“Semjonovna” “Pārskaitot no objekta, aprēķinot nodokļa bāzi, netiek ņemti vērā “ienākumi” par izdevumiem, kas radušies īpašā režīma piemērošanas laikā. Tas ir, atlikušā vērtība nav noteikta. Šis noteikums ir ietverts Nodokļu kodeksa 346.17 panta 4. punktā. Attiecīgi nolietojums netiks iekasēts.”
"Jeļena Petrovna" "Paldies."
“Samoilova” “Mūsu uzņēmums iepērk formas tērpus ar firmas logo savu darbinieku darbam. Kā pareizi norakstīt šādu apģērbu? Un kādā secībā norādītais īpašums ir jāņem vērā kā izdevumi ienākuma nodokļa aplikšanai: kā vienreizējs maksājums materiālo izdevumu sastāvā vai kā amortizējams īpašums?
“Oļegs” “Darba apģērbu iegādes izmaksas darbiniekiem ienākuma nodokļa bāzē var ņemt vērā divos veidos: vai nu kā daļu no materiālu izmaksām, vai izmantojot nolietojumu. Tas viss ir atkarīgs no izmaksām un kalpošanas laika, kas tiek noteikts, pamatojoties uz izdošanas standartiem, kas noteikti standarta standartos, vai pamatojoties uz organizācijā noteiktajiem standartiem.
Apģērbi, kuru lietderīgās lietošanas laiks ir 12 mēneši vai vairāk, tiek norakstīti lineāri, un apģērbi, kuru lietderīgās lietošanas laiks ir līdz 12 mēnešiem, tiek norakstīti vienā reizē, nododot to ekspluatācijā. Ja darba apģērbs nav paredzēts normatīvajā dokumentācijā, tas jānoraksta uz peļņas rēķina.”
“Sonya” “Es kā privātpersona vērsos nodokļu inspekcijā ar iesniegumu, lai, pārdodot nedzīvojamās telpas, saņemtu īpašuma nodokļa atskaitījumu par iedzīvotāju ienākuma nodokli. Šī ir rūpnieciskā un noliktavu ēka, kas pieder vairāk nekā trīs gadus un tika izmantota uzņēmējdarbībai. Taču nodokļu administrācija atteicās piemērot atskaitījumu un norādīja, ka norādītais īpašums ir pamatlīdzeklis un uz to attiecas amortizācija. Vai tā ir?"
“Oļegs” “Tieši tā, nodokļu iestādēm ir taisnība. Līdzīga situācija apspriesta Krievijas Finanšu ministrijas vēstulē Nr.03-04-05-01/303. Tajā amatpersonas atzīmē, ka ēka, ko privātpersona izmanto saimnieciskajā darbībā, tiek atzīta par pamatlīdzekli, no kura tiek aprēķināts nolietojums. Līdz ar to, ja šāds nolietojums tika uzkrāts, tad, pārdodot šo īpašumu, nav iespējams vēlreiz samazināt nodokļa bāzi par īpašuma atskaitījuma summu.
"Sonja" "Paldies par atbildi."
“Lenochka” “Mūsu uzņēmums pārdod pamatlīdzekļus pirms 5 gadu termiņa beigām no tā nodošanas ekspluatācijā. Kad organizācijai būtu jāatjauno bonusa nolietojums?
"Oļegs" "Nodokļu kodeksā nav nekādu skaidrojumu, kad nepieciešams atjaunot nolietojuma prēmiju."
"Ļenočka" "Kas šajā gadījumā būtu jādara?"
“Nadežda Petrovna” “Šajā jautājumā Krievijas Finanšu ministrija pieturas pie noteiktas nostājas, saskaņā ar kuru pamatlīdzekļa pārdošanas periodā tiek ņemta vērā nolietojuma prēmija par atjaunošanu. Tajā pašā laikā atjaunotā nolietojuma prēmijas summa kā izdevumu daļa ne atjaunošanas periodā, ne turpmākajos periodos, tostarp ar nolietojuma maksājumiem, netiek uzskaite (sk. Krievijas Finanšu ministrijas vēstules Nr. 03- 03-05/37, Nr. 03-03-06 / 2/142).
Atgādināsim: ar nolietojuma prēmijas apmēra atjaunošanu jāsaprot ienākuma nodokļa apliekamās bāzes lieluma palielināšana pamatlīdzekļu pārdošanas periodā, iekļaujot kā daļu no iepriekš ņemtās nolietojuma prēmijas summas. no ar pamatdarbību nesaistītiem ienākumiem pārskata (taksācijas) periodā, kurā tika veikta pārdošana.”
“Egors” turpināja sarunu:
"Egor" "Vai, nosakot pamatlīdzekļa atlikušo vērtību, tiek ņemta vērā atjaunotā nolietojuma prēmija, kas pārdota pirms 5 gadu termiņa no tā nodošanas ekspluatācijā?"
"Oļegs" "Atkal, Nodokļu kodeksā nav nekādu precizējumu šajā jautājumā."
“Nadežda Petrovna” “Nolietojuma prēmija, kas atzīta par izdevumiem saskaņā ar Nodokļu kodeksa 258.panta 9.punkta 2.punktu, netiek ņemta vērā, nosakot amortizējamā īpašuma atlikušo vērtību. Šo nostāju apliecina Krievijas Finanšu ministrijas vēstules Nr.03-03-06/1/493, Nr.03-03-06/2/102, Nr.03-03-06/1/61.”
"Oļegs" "Tas ir vienkārši. Ar agresīvu vidi saprot dabisku vai mākslīgu faktoru kopumu, kuru ietekme izraisa pastiprinātu pamatlīdzekļu nolietojumu to ekspluatācijas laikā. Tāpat darbs agresīvā vidē tiek pielīdzināts pamatlīdzekļu atrašanai saskarē ar sprādzienbīstamu, toksisku vai citu agresīvu tehnoloģisko vidi, kas var kalpot par avārijas situācijas ierosināšanas cēloni (avotu).
“Nadežda Petrovna” “Agresīva tehnoloģiskā vide (tostarp sprādzienbīstama un ugunsbīstama, toksiska) attiecas uz vielām, kas atzītas par bīstamām saskaņā ar federālo likumu Nr. 116-FZ “Par bīstamo ražotņu rūpniecisko drošību” (turpmāk tekstā – likums). Nr. 116-FZ). Tādējādi, ja galvenais aktīvs ir tiešā saskarē ar agresīvu vidi, tad pieaugošo koeficientu izmantošana ir leģitīma. Saskaņā ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta sniegto informāciju bīstamības statusa piešķiršana atsevišķiem objektiem, ko pārvalda nodokļu maksātājs, nenozīmē agresīvas vides klātbūtni visā organizācijas īpašumu kompleksa teritorijā tādā nozīmē, kādā tā definēta 25. punktā (Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstule Nr. ШС-17-3/205 @).
Katrs konkrētais pamatlīdzekļu izmantošanas gadījums šādos apstākļos jāapsver atsevišķi. Tāpēc, pirmkārt, mēs iesakām grāmatvedības politikā noteikt reizināšanas koeficienta izmantošanu. Tāpat ir jāsagatavo sertifikāti, kas apstiprinās un arī uzskaitīs kaitīgo faktoru esamību ražošanā (katram ceham). Tie ir jāsertificē kompetentai personai, piemēram, tehniskajam speciālistam. Likums Nr.116-FZ nosaka, ka bīstamās ražošanas iekārtas ir jāreģistrē valsts reģistrā Krievijas Federācijas valdības noteiktajā veidā. Tajā pašā laikā prasības bīstamo ražotņu reģistrācijai valsts reģistrā, tostarp bīstamo ražotņu identificēšanai, nosaka federālā izpildinstitūcija rūpnieciskās drošības jomā kopā ar federālo izpildinstitūciju, kas ir pilnvarota risināt problēmas iedzīvotāju un teritoriju aizsardzības no ārkārtas situācijām joma (2. punkts, 2. pants).”
Iepakojuma sarakstsAtpakaļ | |
Organizācija pārdošanai iegādājās iekārtas produktu ražošanai. Grāmatvede to kapitalizēja.
Cienījamie lasītāji! Rakstā ir runāts par tipiskiem juridisku problēmu risināšanas veidiem, taču katrs gadījums ir individuāls. Ja vēlaties uzzināt, kā atrisināt tieši savu problēmu- sazinieties ar konsultantu:
PIETEIKUMU UN ZVANU TIEK PIEŅEMTI 24/7 un 7 dienas nedēļā.
Tas ir ātri un PAR BRĪVU!
Kas tas ir?
Lietderīgais kalpošanas laiks (USL) ir laika intervāls, kurā tiek izmantots pamatlīdzeklis (FA), lai gūtu peļņu.
To nosaka, izmantojot Klasifikatoru (4. punkts).
Kam tas vajadzīgs?
SPI identifikācija nepieciešama saņemto pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanai un līdz ar to arī nodokļa aprēķināšanai.
Lietošanas periods parāda, pēc cik ilga laika OS iegādei iztērētā summa tiks norakstīta izdevumos, izmantojot šādus atskaitījumus.
SPI tiek noteikts tikai aktīvam, uz kuru attiecas nolietojums.
Šādus aprēķinus veic visi uzņēmumi neatkarīgi no to īpašuma formas un organizatoriskās un juridiskās struktūras.
Piemērs:
Aktīvs iegādāts. Zināma summa ir iztērēta. SPI ir noteikts (vairāk par to vēlāk). Šajā laikā OS nolietojas. Organizācijas grāmatvedībā par to tiek iekasēts nolietojums. Šī ir pakāpeniska iegādātā aktīva summas pārskaitīšana uz izlaistā produkta izmaksām SPI ietvaros: par ko tas tika nopirkts, par ko tas tika pārdots laika gaitā.
Tādējādi SPI nosaka, kurā laika posmā iztērētie ieguldījumi pilnībā tiks pārnesti uz ražošanas izmaksām, veidojot daļu no saražotās vienības izmaksām.
Standarti
Apsvēršanas objekts ir OS, kas ir izmantota 12 mēnešus vai ilgāk un kuras sākotnējā cena ir 100 tūkstoši rubļu.
Pamatlīdzekļu lietderīgās lietošanas laiks 2019. gadā
Tātad šī rādītāja noteikšana galu galā ir nepieciešama peļņas noteikšanai.
Grāmatvedība: SPI izveido īpašnieks uzņēmums neatkarīgi. Pamats – Klasifikators vai tehniskā dokumentācija.
Nodokļu uzskaite: atsevišķa klasifikācija un periods tai var atšķirties no atbilstošā uzskaites rādītāja.
SPI apstiprina ar uzņēmuma vadītāja rīkojumu. Veidlapa ir patvaļīga.
Lietošanas laiks ir nemainīgs, izņemot modernizācijas gadījumu.
Klasifikators un grupas
Šis dokuments tika apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu. Bet kopš 05/12/18 daži kodi ir mainīti. Koriģētais Klasifikators jāpiemēro pamatlīdzekļiem no šī pielikuma, kas reģistrēti kopš 2019.gada sākuma.
Ja šajā dokumentā ir norādīta sadaļas vispārīgā kategorija, OKOF ir jāprecizē tās OS saraksts.
Ir svarīgi precīzi noteikt aktīva nolietojuma grupu.
Tad SPI diapazons tiks skaidri noteikts. Ja tas tiek konstatēts nepareizi, tas radīs kļūdas nolietojuma izmaksu un ienākuma nodokļa aprēķinā.
Kā noteikt un uzzināt?
Izmantojot atšifrēšanu, katrai konkrētai OS tiek iestatīts minimālais kalpošanas laiks.
Organizācijai ir tiesības patstāvīgi noteikt iegādātā aktīva PCI. Tas ļauj savlaicīgi atjaunināt OS atbilstoši tehnikas attīstībai.
Metodoloģija un procedūra
Iegādātās OS kods tiek atrasts pēc klasifikatora “OK 013 - 2014” (Rosstandart 2014. gada 12. decembra rīkojums Nr. 2018 - art)
Izmantojot šo parametru, nolietojuma grupas numurs tiek identificēts starp OKOF kodiem klasifikatora pirmajā kolonnā. Tad ir viegli noteikt iegādātā aktīva standarta periodu.
Piemērs:
Iegādāta datortehnika. OKOF tam ir kods 330.28.23.23 no saraksta “Citas biroja iekārtas”. Pamatojoties uz šo parametru, izrādījās, ka OS ir 2. nolietojuma grupā. SPI pēc klasifikatora 2-3 gadi. Uzņēmums nosaka lietošanas periodu no šī diapazona pēc saviem ieskatiem. Piemēram, 2 gadi 6 mēneši vai 30 mēneši. Šis SPI ir noteikts organizācijas rīkojumā.
Lietotas OS iegāde
Pamatojoties uz iesniegto dokumentāciju, Klasifikatora SPI tiek samazināts par bijušā īpašnieka darbības mēnešu skaitu gan grāmatvedības, gan nodokļu pārskatu sniegšanai.
Kalpošanas laika aprēķināšanas formula izskatās šādi: SPI = sākotnējais DATE — faktiskais DATE
Ja OS iegādāta no privātpersonas vai nav dokumentu par pagājušo lietošanas periodu, tad SPI nevar samazināt.
Grāmatvedība: Uzņēmums tā ilgumu nosaka neatkarīgi. Faktiskais kalpošanas laiks nav jāsertificē.
Nodokļu uzskaite: apliecinošie dokumenti ir prasība. Ja tos nevar nodrošināt, SPI tiek noteikts pēc Klasifikatora parastajā kārtībā. Termiņa korekcija iespējama tikai jūsu nolietojuma grupas ietvaros.
Ja pārdevējs OS izmantoja visu Klasifikatora noteikto periodu vai pat ilgāk, organizācija nosaka šāda aktīva SPI, pamatojoties uz drošības prasībām utt.
Iegādātie lietotie objekti tiks uzskaitīti tajā pašā nolietojuma grupā, kuru izmantoja iepriekšējais īpašnieks.
Ja OS nav klasifikatorā
Ja trūkst kādas tehniskās dokumentācijas vai iegādātā operētājsistēma nav minēta klasifikatorā, ir iespējamas šādas iespējas:
- pieprasījums Ekonomikas attīstības ministrijai;
- Ir atļauts aprēķināt nolietojumu pēc vienotiem noteikumiem.
Par OS līzingā
Svarīgi ir izlemt, kura līzinga attiecību dalībnieka bilancē aktīvs tiks ņemts vērā.
Atbilstoši likumam lietošanā nodotā objekta īpašnieks ir iznomātājs, lai gan faktiski īpašumu lieto nomnieks. Tomēr līgumā var no jauna definēt pienākumu ierakstīt bilancē. Un tā darīs nomnieks.
Puse, kas ņem vērā OS, ir atbildīga par IPI noteikšanu:
- 1 gadījumā īpašnieks nemainījās un uzskaite tiek veikta tādā pašā režīmā.
- Otrajā - kā, reģistrējot operētājsistēmu.
Pielietojums grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē
Katrā no diviem grāmatvedības veidiem ir optimāli izvēlēties identisku SPI.
Kā instalēt
SPI ir formulēts abos ziņošanas veidos. Bet perioda definīcija atšķiras: iekšējie grāmatvedības noteikumi ir balstīti uz PBU 6/01 20. punktu, nodokļa komponente ir balstīta uz.
Līdz ar SPI pabeigšanu nolietojums beidzas.
Piemērs:
Uzņēmums iegādājās viedo pakalpojumu vadības mezglu (SCP) 440 000 rubļu vērtībā. Grāmatvedis uzzināja šī mezgla OKOF kodu: 320.26.30.11.190. Saskaņā ar Klasifikatoru šī ir 3. nolietojuma grupa. SPI 3–5 gadi. Ar vadītāja rīkojumu tika apstiprināts termiņš 4 gadi 8 mēneši jeb 56 mēneši.
Mainīt (pārskatīt)
SPI tiek pagarināts, ja tehniskās pārbūves un tamlīdzīgi rezultātā tiek uzlabotas operētājsistēmas īpašības.
Klasifikācijas papildinājumi, kas obligāti jāveic no kārtējā gada 1. janvāra, radīs arī atsevišķu operētājsistēmu termiņa no jauna definēšanu.Nodokļu uzskaite: aprēķina laiku saskaņā ar atjaunināto klasifikatoru operētājsistēmām, kas nodotas ekspluatācijā kopš 2019. gada sākuma.
Ja pamatlīdzekļa SPI grozījumu dēļ ir palielinājies, tad nolietojuma maksa kļūs mazāka: īpašuma nolietojums aizņem ilgāku laiku, tāpēc katru mēnesi tiek aprēķināta mazāka summa.Piemērs:
Šā gada februārī uzņēmums iegādājās gāzes attīrīšanas iekārtu sērūdeņraža atdalīšanai (OKOF 220.41.20.20.347). OS tika nodota ekspluatācijā aprīlī. Šis līdzeklis nebija iekļauts klasifikatorā. Pēc vadītāja rīkojuma, pamatojoties uz ražotāja dokumentāciju, iekārta tika apstiprināta uz 6 gadiem. Atjauninātajā Klasifikatorā šāda iekārta ir iekļauta nolietojuma grupā 5, SPI no septiņiem līdz desmit gadiem. Termiņš tiek atkārtoti apstiprināts.
Ja saskaņā ar Klasifikatoru lietošanas laiks ir mazāks par iepriekš noteikto, katru mēnesi ir jāiekasē lielāks nolietojums: pamatlīdzekļi tiek nolietoti ātrāk.
Piemērs:
Šī gada februārī iegādāts ražošanas gāzes urbums (OKOF 220.42.99.11.143). Klasifikatorā šāda formulējuma nebija. Pēc vadītāja rīkojuma, pamatojoties uz tehnisko dokumentāciju, SPI tika izveidota uz 11 gadiem. Saskaņā ar atjaunināto klasifikatoru šāda instalācija ir iekļauta 5. grupā ar kalpošanas laiku no septiņiem līdz desmit gadiem.
Grāmatvedība: labojumi atjauninātajā klasifikatorā nav nepieciešami.
Balstoties uz praksi, ir ērti, ja abi grāmatvedības veidi sakrīt.
Bet ir īpaši gadījumi, kad termini neatbilst.
Piemērs:
Uzņēmums ir pieņēmis plānu modernizēt aprīkojumu ik pēc 3 gadiem. OS iegādāta. Saskaņā ar klasifikatoru tas pieder 4. grupai ar SPI no pieciem līdz septiņiem gadiem. Uzskaites periods nodokļu vajadzībām ir 61 mēnesis, operētājsistēmas iekšējais grāmatvedības atbalsts ir 3 gadi saskaņā ar apstiprināto iekārtu atjaunošanas politiku.
Ja termiņš ir beidzies
Tiek uzskatīts, ka pēc lietderīgās lietošanas perioda operētājsistēma ir fiziski neizmantojama un tā ir jāizņem no reģistrācijas un pēc tam jāiznīcina. Tomēr SPI var palielināt, ja tiek uzlabota OS.
Pēc modernizācijas
Ja rezultātā atjaunoto aktīvu var ekspluatēt ilgāk par iepriekš noteikto investīciju projektu, tad uzņēmumam ir tiesības pagarināt termiņu vai atstāt to nemainīgu.
Pirmais ir atļauts šādos gadījumos:
- palielināta produktivitāte un jauda;
- darba režīma optimizācija;
- sākotnējo īpašību uzlabošana.
Sabiedrība pielāgo SPI pēc saviem ieskatiem. No prakses: SPI tiek pievienots uz laiku, kas ir pietiekams, lai norakstītu ieguldītos līdzekļus.
Dokumentēšana
Grāmatvedība: SPI ir norādīts veidlapā “Akts Nr. OS – 1”. Ja lietošanas periods abos kontos ir vienāds, varat veikt 1 piezīmi OS Nr.
SPI tiek ierakstīts atsevišķā secībā.
Piezīmes:
- personīgās ieguldījumu informācijas korekcija nav nepieciešama aktīviem, kas reģistrēti līdz 2016. gada 31. decembrim ieskaitot - tikai aktīviem, kas izmantoti kopš 2017. gada;
- Ērtāk ir, ja termini abos kontos ir identiski, pretējā gadījumā tekstā jāpaskaidro atšķirību iemesls;
- ja OS nav minēta Klasifikatora sarakstā, tad jābūt saitei uz tehniskā plāna dokumentāciju;
- Ērtāk ir izdot pasūtījumu līdz nodošanas ekspluatācijā datumam.
Rādītāja izmantošana budžeta un autonomajās iestādēs
Pamatlīdzekļiem tiek noteikts pamatlīdzekļu kalpošanas laiks.
Grāmatveža ziņojumos un nodokļu inspektora veidlapās SPI tiek reģistrēts, izmantojot dažādus algoritmus. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir ietverti nepārprotami noteikumi par mērķauditorijas atlasi 10 klasifikatorā uzskaitītajām nolietojuma grupām. PBU 6/01 sniedz ieteikumus SPI identificēšanai.
