Alla fine dell'anno, l'organizzazione determina il risultato finanziario delle sue attività. Il risultato finanziario è formato dalle entrate e dalle spese derivanti dalle attività principali, riflesse nel conto 91, nonché dalle imposte () e da altre entrate e spese non incluse nei conti 90 e 91. Ad esempio, addebitate direttamente sul conto 99.
Alla fine dell'anno vengono effettuate le registrazioni di chiusura, i conti 90 e 91 vengono chiusi, il risultato finanziario finale si forma sul conto 99: una perdita si riflette sul lato debito e un profitto sul lato credito. Puoi leggere di più sulla formazione del risultato finanziario finale in.
In questo articolo voglio soffermarmi più in dettaglio su ciò che accade successivamente al profitto o alla perdita che ne derivano.
Alla fine dell'anno, quando tutti i conti sono chiusi, tutte le registrazioni vengono effettuate e tutte le transazioni vengono contabilizzate, viene effettuata l'ultima registrazione finale, per riflettere l'utile o la perdita netta dell'anno.
I messaggi corrispondenti assomigliano a:
D99 K84– riflette l'importo dell'utile netto dell'esercizio.
D84 K99– riflette l'importo della perdita dell'anno.
Il conto 84 “Utili non distribuiti (perdita scoperta) è un conto attivo-passivo che riflette l'importo degli utili non distribuiti o della perdita scoperta.
Leggi più in dettaglio sulla riflessione dei profitti e delle perdite di un'organizzazione nell'articolo: "".
Alla fine dell'anno, in una riunione dei partecipanti all'azienda, si decide a cosa servirà l'utile non distribuito o come coprire la perdita risultante. Il risultato dell'incontro è la decisione scritta che stabilisce questi punti. In conformità con questa decisione, tutte le ulteriori registrazioni vengono effettuate per distribuire l’utile netto o coprire le perdite (a seconda del risultato finanziario delle attività della società).
In cosa possono essere spesi gli utili non distribuiti?
Innanzitutto va detto che gli utili possono essere distribuiti una sola volta e solo in base alla decisione dell'assemblea. Se non esiste una soluzione, i profitti non possono essere distribuiti.
È importante che la distribuzione avvenga solo una volta all'anno, alla riunione dei partecipanti alla fine dell'anno. Se si decide di non distribuire l'utile, ciò si rifletterà sul credito del conto 84, negli anni successivi sarà considerato utile non distribuito degli anni precedenti e potrà essere utilizzato solo per il reinvestimento.
L'utile netto può essere utilizzato per:
- Creazione di capitale di riserva (per le società per azioni la creazione di questo capitale è obbligatoria);
- Rimborso perdite degli anni precedenti;
- Pagamento dei dividendi ai partecipanti alla società in base all'entità della loro quota (contributi);
- Altri scopi (ferie per i dipendenti, assistenza finanziaria, beneficenza, ecc.).
Video lezione “Contabilità degli utili non distribuiti”: registrazioni, esempio
Lezione video sulla contabilità in un'organizzazione che utilizza il conto 84 "Utili non distribuiti, perdite scoperte". Vengono considerati esempi pratici con transazioni chiave e situazioni contabili tipiche. La lezione è tenuta dall'insegnante del sito web "Contabilità e contabilità fiscale", capo contabile Gandeva N.V. Per guardarlo, clicca sul video qui sotto ⇓
Registrazioni per la distribuzione dell'utile netto di fine anno (conto 84)
La perdita non coperta dell’anno può essere coperta come segue:
- A causa del conto formato sul conto 83;
- A causa del conto formato sul conto 82;
- A causa di ulteriori contributi da parte dei partecipanti aziendali.
Il conto contabile consolidato 84 ha lo scopo di riassumere i dati sui risultati finali delle attività di un'entità economica, ovvero sulle informazioni sugli utili o sulle perdite generati durante l'anno. Come vengono generate le transazioni di chiusura? Come chiudere il conto 84 a fine anno nella contabilità aziendale? Diamo un'occhiata ad esempi tipici.
Caratteristiche del conto 84
Il conto 84 "Utili non distribuiti" è uno dei conti finanziari più importanti di qualsiasi organizzazione. È su questo conto che vengono cancellate le voci finali del conto. 99, a seconda del risultato ottenuto per l'anno di riferimento: profitto (il reddito supera i costi) o perdita (i costi superano il reddito). Inoltre, dal conto 84 denaro viene utilizzato per pagare il reddito ai fondatori, sia dipendenti dell'impresa che di terzi.
Il conto contabile 84 consente di ottenere informazioni aggregate sull'importo degli utili/perdite al netto delle imposte per tutti i tipi di attività aziendali che non sono ancora stati distribuiti per scopi diversi. La contabilità analitica è organizzata al fine di monitorare l'andamento delle singole aree commerciali. Allo stesso tempo, puoi dividere l'utile non utilizzato e l'utile già speso per lo sviluppo dell'impresa, nonché vedere quale parte del risultato finanziario è stata formata dalle attività dell'anno in corso e quale parte si riferisce ai periodi precedenti.
Conte 84: attivo o passivo?
Il conto 84 "Utili non distribuiti" è un esempio lampante di conti attivi-passivi, è incluso nella Sezione VII del piano dei conti con l'ordinanza del Ministero delle Finanze n. 94n del 31 ottobre 2000 ed è spesso una parte specifica significativa dell’intero capitale dell’organizzazione. Il metodo cumulativo per riflettere i dati sul conto 84 (le voci sono riportate di seguito) serve a generare informazioni per il periodo di attività dell'impresa, dalla data di registrazione alla liquidazione dell'impresa.
Pertanto, il saldo del credito sul conto 84 indica l'utile netto dell'impresa, che può essere speso per vari scopi, dal pagamento del reddito ai fondatori all'investimento nello sviluppo del business. E il saldo debitore sul conto 84 significa una perdita di attività scoperta.
84 conto in contabilità - sottoconti:
- 84.1 – per gli utili soggetti a distribuzione.
- 84.2 – per perdite soggette a copertura.
- 84.3 – per profitto in circolazione.
- 84,4 – per utili già utilizzati.
Conto 84 in bilancio
Dopo aver effettuato le registrazioni contabili per il conto 84 e altri conti, è possibile iniziare a redigere un bilancio. Il saldo finale dell'accredito o dell'addebito del conto 84 si riflette nella riga 1370 di Contabilità. stato patrimoniale alla data di riferimento. E l'importo dell'utile (perdita) netto è inserito a pagina 2400 della Relazione finanziaria. risultati dell'anno. La differenza risultante sarà pari all'importo dell'utile (perdita) per il periodo di riferimento.
Come chiudere il conto 84 utilizzando il sistema fiscale semplificato - registrazioni
La riforma del bilancio viene effettuata da tutte le imprese, comprese le imprese semplificate, sulla base dei risultati dell'anno di riferimento. In questo caso, innanzitutto, i conti secondari del conto vengono chiusi utilizzando transazioni interne. 90, quindi viene eseguito l'azzeramento finale dei conti - , 91 e 99. Il trasferimento dei risultati viene effettuato come segue:
- D 90, 91 K 99 o D 99 K 90, 91 – i conti dei redditi sono chiusi.
- D 99 K 84 o D 84 K 99: un'emergenza o una perdita vengono ammortizzate.
Chiusura conto 84 a fine anno - registrazioni
Registrazioni mensili sull'account. 84 vengono eseguite per cancellare i risultati delle attività dell'impresa. Il contabile chiude i profitti/perdite in questo modo:
- D 90.9 K 99 o D 99 K 90.9 – si riflette il profitto (o la perdita) derivante dall'attività principale.
- D 99 K 84 – lo stato di emergenza viene cancellato (utile netto). Di conseguenza, l'accredito 84 del conto mostra un profitto e l'addebito (voce D 84 K 99) una perdita.
Alla fine dell’anno, il bilancio viene riformato, il che significa che i conti corrispondenti vengono costantemente azzerati. Come viene formato il conto 84 quando si smaltiscono i fondi? ? Le registrazioni vengono effettuate in base allo scopo della cancellazione:
- D 84 K 75 – il denaro è stato stanziato per maturare dividendi annuali.
- D 84 K 80 – per aumentare il capitale autorizzato.
- D 84 K 82 – per la formazione del capitale di riserva.
- D 84.3 K 84.2 – viene coperta una parte della perdita accumulata.
Conclusione - abbiamo scoperto che la risposta alla domanda, conto Kt 84 - è profitto o perdita, in ogni caso significa l'utile netto della società, che rimane al netto delle imposte e può essere utilizzato per gli scopi necessari secondo la legge n. 208- FZ del 26 dicembre 1995. e 14-FZ del 02/08/98
Il conto 84 della contabilità è un conto attivo-passivo "Utili non distribuiti (perdita scoperta)", appartiene alla sezione Ⅶ "Capitale" del piano dei conti e di solito costituisce una parte significativa del capitale dell'organizzazione. Utilizzando registrazioni standard ed esempi pratici, considereremo le specifiche dell'utilizzo dell'account 84 e le caratteristiche di riflettere le transazioni con utili non distribuiti.
Utili trattenuti- si tratta dell'utile netto al netto delle imposte alla fine dell'anno di riferimento, ricevuto dall'organizzazione, ma non ancora distribuito tra gli azionisti sotto forma di dividendi, per ricostituire il capitale o per rimborsare le perdite non coperte.
Il conto 84 della contabilità viene utilizzato per registrare i risultati finanziari dell'impresa per l'intero periodo della sua attività, dal momento della registrazione alla liquidazione. Il conto viene reintegrato durante la riforma del bilancio, cioè alla fine dell'anno di riferimento.
Solo i proprietari dell'impresa possono disporre degli utili accumulati. La decisione sulla distribuzione degli utili o delle perdite viene presa dai suoi proprietari, documentata in un verbale successivo ai risultati dell'assemblea generale degli azionisti o dei partecipanti.
Il conto 84 della contabilità è attivo-passivo, pertanto la perdita scoperta si riflette nel debito e l'importo dell'utile netto si riflette nel credito del conto.
I sottoconti del conto 84 della contabilità, che sono attivi-passivi, sono presentati di seguito nella figura:
L'allocazione di fondi a fondi speciali, ad esempio, dividendi su azioni privilegiate, corporativizzazione, incentivi materiali per i dipendenti e le loro spese possono riflettersi in conti secondari aggiuntivi 84, ma devono essere presi in considerazione nello stato patrimoniale per un importo di capitale di riserva.
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Registrazioni tipiche del conto 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)"
La corrispondenza dei conti e le principali voci del conto 84 “Utili non distribuiti (perdite scoperte)” sono presentate nella tabella:
| Dt | CT | Descrizione del cablaggio |
| 99 | 84.01 | Riflessione dell'importo dell'utile netto in base al fatturato finale dell'anno di riferimento (dicembre) |
| 84.01 | 75.02/70 | Riflessione dei pagamenti dei dividendi (alla data della decisione) |
| 84.01 | 82/80 | Utile netto attribuito al capitale di riserva/capitale autorizzato |
| 80 | 84 | Riflessione della riduzione del capitale autorizzato all'importo del patrimonio netto (a partire dalla data di registrazione statale) |
| 84.02 | 99 | Riflessione dell'importo della perdita sulla base del fatturato finale per l'anno di riferimento (dicembre) |
| 99 | 84.03 | Riflessione dell'importo totale degli utili non distribuiti tra gli azionisti |
| 82/75/80 | 84.02 | Riflessione sulla copertura delle perdite a scapito del capitale di riserva (a partire dalla data della decisione)/fondi propri dei fondatori/capitale autorizzato (dopo la registrazione statale di tali modifiche) |
| 84.03 | 84.02 | Coprire la perdita con l'importo accumulato degli utili non distribuiti |
| 84.03 | 84.04 | Riflessione sul fatto dell'utilizzo degli utili non distribuiti durante la creazione di proprietà |
Esempi di transazioni con transazioni in conto 84
Esempio 1. Pagamento dei dividendi e ricostituzione del fondo di riserva
Alla fine del 2016 JSC Merod ha ottenuto un utile netto di 175.300 rubli. All'assemblea generale degli azionisti si è deciso di distribuirlo per pagare i dividendi (70%) e ricostituire il fondo di riserva (10%).
Tabella delle transazioni per il conto 84 - pagamento dei dividendi:
Esempio 2: copertura delle perdite
A gennaio 2017, Fenkh LLC aveva un capitale di riserva pari a 70.000 rubli e la perdita alla fine del 2016 ammontava a 130.000 rubli. All'assemblea generale dei partecipanti alla società, è stato deciso di coprire la perdita in parte con capitale di riserva e in parte con fondi propri in proporzione alla quota dei partecipanti al capitale autorizzato:
- Ottis E.A. – 75%, sottoconto 75.01;
- Korev A.I. – 25%, conto secondario 75.02.
Tabella delle voci del conto 84 – Copertura delle perdite con fondi propri e capitale di riserva:
| Dt | CT | Importo, strofina. | Descrizione del cablaggio | Una base di documenti |
| 84.02 | 99 | 130 000 | Riflessione della perdita scoperta | Dichiarazione dei redditi |
| 82 | 84.02 | 50 000 | Rimborso di parte della perdita utilizzando il capitale di riserva | Verbale dell'assemblea generale |
| 75.01 | 84 | 60 000 | Riflessione del debito Ottis E.A. | Informazioni contabili |
| 75.01 | 84 | 20 000 | Riflessione del debito Korev A.I. | |
| 51 | 75 | 80 000 | Riflessione sulla copertura delle perdite mediante contributi dei proprietari | Ordine di pagamento |
Secondo il piano dei conti, la contabilizzazione degli utili non distribuiti o delle perdite non coperte viene tenuta nel conto 84 “Utili non distribuiti (perdite non coperte)”. È possibile aprire tre sottoconti:
84-1 “Utili soggetti a distribuzione”
84-2 “Perdita scoperta”
84-3 “Utili non distribuiti degli anni precedenti”.
Poiché il conto 84 riflette l'importo dell'ammortamento a seguito della rivalutazione delle immobilizzazioni, il contabile deve fornire un sottoconto separato 84-4 "Rivalutazione delle immobilizzazioni" per questi scopi.
Distribuzione degli utili
Con le registrazioni finali di dicembre, il saldo attivo sul conto 99 “Profitti e perdite” viene trasferito sul conto 84 “Utili non distribuiti (perdita scoperta)”.
Il contabile dell'organizzazione effettua la seguente registrazione:
DEBITO 99 CREDITO 84 sottoconto 1 “Utile da distribuire”.
Questo importo rappresenta gli utili non distribuiti per l'anno di riferimento. Viene a disposizione dell'organizzazione e può essere speso secondo la decisione dei proprietari. La procedura per l'utilizzo degli utili non distribuiti sulla base dei risultati dell'anno precedente è determinata dall'assemblea generale dei proprietari.
Contributi al capitale di riserva
Con decisione dell'assemblea generale, una parte dell'utile viene destinata al capitale di riserva.
Il capitale di riserva fa parte del capitale proprio dell'impresa. È formato dall'utile netto dell'impresa e ha uno scopo strettamente previsto.
In questo caso in contabilità viene effettuata la seguente registrazione:
DEBITO 84-1 CREDITO 82 “Capitale di riserva”
– riflette l’importo del capitale di riserva formato dagli utili dell’anno scorso.
Il capitale di riserva di una società per azioni deve essere almeno il 5% del capitale autorizzato (clausola 1, articolo 35 della legge n. 208-FZ). I contributi annuali al fondo di riserva non devono essere inferiori al 5% del profitto netto. I contributi cessano quando il fondo di riserva raggiunge l'importo stabilito dallo statuto.
Le società a responsabilità limitata possono creare un capitale di riserva se ciò è previsto dallo statuto della società (articolo 30 della legge n. 14-FZ). Pertanto, se i partecipanti alla LLC decidono di creare capitale di riserva, non ci sono restrizioni né sulla procedura per la sua formazione né sulla sua dimensione.
I fondi del fondo di riserva hanno uno scopo esclusivo. Possono essere spesi:
– per coprire le perdite della società; – rimborsare le obbligazioni della società in assenza di altri fondi; – per il riacquisto di azioni societarie in assenza di altri fondi. I fondi di capitale di riserva non possono essere utilizzati per altri scopi.
Dividendi dell'anno
La parte rimanente dell’utile viene utilizzata per pagare i dividendi ai fondatori e per pagare i bonus ai dipendenti dell’organizzazione alla fine dell’anno.
In contabilità devono essere effettuate le seguenti registrazioni:
DEBITO 84-1 CREDITO 75 Sottoconto “Accordi con i fondatori” 2 “Accordi per pagamento dei redditi”
– si riflette l'importo dei dividendi maturati;
DEBITO 84-1 CREDITO 70
– riflette l’importo del bonus per i dipendenti dell’organizzazione. In una LLC, parte dell'utile dell'organizzazione destinato alla distribuzione tra i suoi partecipanti viene distribuito in proporzione alle loro quote di capitale autorizzato.
La legge “sulle società per azioni” e la legge “sulle società a responsabilità limitata” stabiliscono alcune restrizioni sul pagamento dei dividendi (vedi tabella).
Restrizioni alla distribuzione degli utili e al pagamento dei dividendi
| Tipo di restrizione | Società per azioni (Articolo 43 della legge n. 208-FZ) | Società a responsabilità limitata (Articolo 29 della legge n. 14-FZ) |
| 1 | 2 | 3 |
| JSC non ha il diritto di accettare | 1. Fino al completo pagamento dell'intero capitale autorizzato | 1. Fino al completo pagamento dell'intero importo statutario |
| decisione della madre (vol. | società. | capitale della società. |
| rapporto) sul pagamento | 2. Prima del riacquisto di tutte le azioni che dovrebbero essere | 2. Prima del pagamento del valore effettivo |
| dividendi sulle azioni | riscattati ai sensi dell'articolo 76 della Legge | azioni (parti di azioni) di un partecipante alla società |
| bene, ma LLC non ha alcun diritto | N. 208-FZ. | nei casi previsti dalla legge |
| decidere | 3. Se il giorno in cui viene presa tale decisione, la società | N. 14-FZ. |
| sulla distribuzione | soddisfa i criteri di insolvenza (fallimento) | 3. Se al momento di prendere tale decisione |
| i loro profitti tra | va) o se i segni indicati compaiono nella società | la società incontra segni di incoerenza |
| Di | va a seguito del pagamento dei dividendi. | solvibilità (fallimento) o se questi |
| società | 4. Se il giorno in cui viene presa tale decisione, il valore del patrimonio netto della società è inferiore al suo capitale autorizzato, al fondo di riserva e all'eccedenza del valore di liquidazione delle azioni privilegiate emesse rispetto al valore nominale determinato dal charter, o diventino inferiori alle loro dimensioni a seguito di tale decisione. 5. Negli altri casi previsti dalle leggi federali. | i segni appariranno nella società a seguito della decisione sulla distribuzione dei profitti. 4. Se al momento di tale decisione il valore del patrimonio netto della società è inferiore al capitale autorizzato e al fondo di riserva o diventa inferiore alla loro dimensione a seguito di tale decisione. 5. Altri casi previsti dalle leggi federali. |
Per quanto riguarda le società per azioni, l'articolo 43 della legge n. 208-FZ stabilisce ulteriori restrizioni alla decisione sul pagamento dei dividendi.
- Il primo caso è quando la società per azioni non ha deciso il pagamento completo dei dividendi su tutti i tipi di azioni privilegiate, che forniscono un vantaggio nell'ordine di ricezione dei dividendi rispetto alle azioni privilegiate di questo tipo. In questa situazione, la JSC non ha il diritto di prendere una decisione (annunciare) sul pagamento dei dividendi su azioni privilegiate di un certo tipo, per le quali l'importo del dividendo è determinato dallo statuto della società (clausola 3 dell'articolo 43 della legge n. 208-FZ).
- Il secondo caso è quando la società per azioni non ha deciso di pagare l’intero importo dei dividendi su tutti i tipi di azioni privilegiate, il cui importo è determinato dallo statuto della società. In questa situazione, la JSC non ha il diritto di prendere una decisione (annunciare) sul pagamento dei dividendi sulle azioni ordinarie e privilegiate, il cui importo dei dividendi non è determinato (clausola 2 dell'articolo 43 della legge n. 208 -FZ).
Nelle società per azioni, l'importo dei dividendi annuali non può essere superiore a quello raccomandato dal consiglio di amministrazione (consiglio di sorveglianza) della società (clausola 3 dell'articolo 42 della legge n. 208-FZ).
Spese sociali
Con decisione dell'assemblea generale degli azionisti (partecipanti), parte dell'utile netto può essere utilizzata per finanziare spese che non sono incluse nelle spese per le attività ordinarie. Ad esempio, per pagare assistenza finanziaria ai dipendenti, acquistare regali per loro o organizzare un evento festivo.
In questo caso, l'importo dell'utile netto assegnato a queste attività dovrebbe essere riflesso separatamente nel conto 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)". Per fare ciò, è possibile utilizzare il sottoconto aggiuntivo 4 "Spese sociali".
In questo caso in contabilità dovrà essere effettuata la seguente registrazione:
DEBITO 84-1 CREDITO 84-4
– riflette l’importo dell’utile netto che, per decisione dei proprietari, è stato utilizzato per finanziare le spese sociali nel 2007.
Con questa fonte devono essere finanziate durante l'anno le spese per le quali i proprietari dell'organizzazione hanno destinato parte dell'utile netto. Per esempio:
DEBITO 84-4 CREDITO 70
– riflette l’importo dell’assistenza finanziaria assegnata a un dipendente dell’organizzazione.
DEBITO 84-4 CREDITO 76
– riflette i costi per l’acquisto di regali per i dipendenti dell’organizzazione.
È possibile che nel prossimo periodo l'organizzazione non utilizzerà l'intero importo dell'utile netto stanziato dai proprietari per le spese sociali. Alla fine dell'anno, l'importo del saldo del sottoconto 84-4 deve essere aggiunto all'utile da distribuire.
Nella contabilità, questa operazione si riflette come segue:
DEBITO 84-4 CREDITO 84-1
– il saldo dell'utile netto non utilizzato nell'esercizio per spese sociali viene stornato.
All'assemblea generale degli azionisti (partecipanti) verrà presa la decisione su dove verrà assegnato l'importo specificato.
Distribuzione degli utili per altri scopi
Con decisione dell'assemblea generale degli azionisti, l'utile netto può essere utilizzato per aumentare il valore nominale delle azioni JSC o per aumentare il capitale autorizzato della LLC.
Dopo la registrazione statale delle modifiche nei documenti costitutivi, nella contabilità verrà effettuata la seguente registrazione:
DEBITO 84-1 CREDITO 80 “Capitale autorizzato”
– il capitale autorizzato viene aumentato grazie agli utili non distribuiti degli anni precedenti o dell'anno di riferimento.
Se l’assemblea decide di utilizzare gli utili non distribuiti per ripianare le perdite degli anni precedenti, in contabilità viene effettuata la seguente registrazione:
DEBITO 84-1 CREDITO 84 sottoconto 2 “Perdita non coperta”
– l’utile netto è finalizzato a ripagare le perdite degli anni precedenti.
Dopo che l'utilizzo dell'utile si riflette nella contabilità, il saldo nel sottoconto "Utile da distribuire" del conto 84 mostra l'importo degli utili non distribuiti. Può essere trasferito al conto secondario appropriato:
DEBITO 84-1 CREDITO 84-3
– riflette l'importo degli utili non distribuiti dell'impresa.
ESEMPIO Per l'approvazione dell'assemblea annuale degli azionisti di JSC Zarya, l'annuale
bilancio d'esercizio.
Sulla base dei risultati del lavoro per il 2007, JSC Zarya ha ricevuto un profitto di 200.000 rubli.
Il capitale sociale della società è di 400.000 rubli. L'importo del capitale di riserva costituito negli anni precedenti è pari a 5.000 rubli, cioè inferiore a quello stabilito dalla legge (400.000 rubli ? 5% = 20.000 rubli). Pertanto, l'assemblea generale degli azionisti, tenutasi il 10 marzo 2008, ha deciso di destinare parte dell'utile per un importo di 10.000 rubli. (200.000 RUB ? 5%) per ricostituire il capitale di riserva.
Inoltre, l'assemblea generale degli azionisti ha deciso di stanziare 7.000 rubli per ripagare le perdite degli anni precedenti, nonché:
– per il pagamento dei dividendi ai fondatori – 100.000 rubli; – per i bonus ai dipendenti alla fine dell’anno – 40.000 rubli; – organizzare una festa aziendale in occasione dell'anniversario del direttore generale dell'organizzazione
zioni – 20.000 rub. L'importo residuo dell'utile netto è di 23.000 rubli. rimasero non distribuiti. Nei registri contabili di Zarya JSC sono state effettuate le seguenti registrazioni: 31 dicembre 2007
DEBITO 99 CREDITO 84-1
DEBITO 84-1 CREDITO 82
– 10.000 rubli. – parte dell'utile viene utilizzata per costituire capitale di riserva;
DEBITO 84-1 CREDITO 84-2
– 7.000 rubli. – la perdita degli anni precedenti è stata ripagata;
DEBITO 84-1 CREDITO 75-2
– 100.000 rubli. – parte dell’utile dell’anno di riferimento viene utilizzato per pagare i dividendi ai fondatori;
DEBITO 84-1 CREDITO 70
– 40.000 rubli. – parte dell’utile viene trasferita ai bonus per i dipendenti dell’organizzazione;
DEBITO 84-1 CREDITO 84-4
– 20.000 rubli. – riflette l'importo dell'utile netto riservato al finanziamento dei costi di partecipazione ad una partecipazione societaria;
DEBITO 84-1 CREDITO 84-3
– 25.000 rubli. – l’importo dell’utile netto dell’organizzazione che rimane non distribuito viene cancellato.
Copertura delle perdite per l'anno di riferimento
Se alla fine dell'anno l'organizzazione subisce una perdita, l'assemblea generale dei fondatori decide da quali fonti può essere coperta. Come la distribuzione degli utili, la copertura delle perdite si rifletterà nei registri contabili solo nel prossimo anno.
Utili non distribuiti degli anni precedenti
La perdita scoperta dell'anno di riferimento è contabilizzata nell'addebito del sottoconto 84-2. Può essere rimborsato utilizzando gli utili non distribuiti degli anni precedenti, che sono inclusi nel credito del sottoconto 84-3.
Sulla base del verbale dell'assemblea generale degli azionisti (fondatori), nella contabilità deve essere effettuata la seguente registrazione:
DEBITO 84-3 CREDITO 84-2
– la perdita dell'anno di riferimento è stata ripagata con gli utili non distribuiti degli anni precedenti.
Inoltre, la perdita dell'anno in esame può essere rimborsata con l'utile netto, che nel 2006 è stato utilizzato per finanziare le spese sociali, ma non è stato completamente utilizzato. Come abbiamo già detto, il contabile ha cancellato il saldo di questo importo alla fine dell'anno sul sottoconto 84-1 "Utile soggetto a distribuzione".
Se l'assemblea generale dei proprietari decide di utilizzarlo per ripagare le perdite dell'anno di riferimento, la registrazione nella contabilità dell'organizzazione sarà la seguente:
DEBITO 84-1 CREDITO 84-2
– la perdita dell'esercizio in esame è stata ripagata con l'utile netto degli anni precedenti.
È possibile utilizzare capitale aggiuntivo?
Il capitale aggiuntivo è una parte del capitale proprio dell’organizzazione, che mostra la proprietà comune dei suoi partecipanti ed è un indicatore di rendicontazione indipendente.
La contabilizzazione del capitale aggiuntivo viene tenuta sul conto 83 “Capitale aggiuntivo”. L'accredito di questo conto riflette la formazione di capitale aggiuntivo, mentre l'addebito indica l'utilizzo di capitale aggiuntivo.
Le fonti di formazione del capitale aggiuntivo di un'organizzazione commerciale sono gli importi:
– rivalutazione delle immobilizzazioni in fase di rivalutazione; – sovrapprezzo delle azioni; – differenza di cambio positiva in caso di rimborso del debito sui contributi al capitale autorizzato espressi in valuta estera.
Di norma, gli importi registrati come addebito sul conto 83 non vengono cancellati. In alcuni casi è tuttavia ancora possibile ridurre l’importo del capitale aggiuntivo. Tali casi sono indicati nelle Istruzioni per l'uso del Piano dei Conti. Possono essere correlati:
– con una diminuzione del valore delle immobilizzazioni alla data della rivalutazione, che precedentemente erano oggetto di rivalutazione; – con la cessione di immobilizzazioni sopravvalutate in sede di rivalutazione; – con la distribuzione di capitale aggiuntivo tra i fondatori; – con un aumento del capitale sociale dell’impresa. Le Istruzioni non prevedono l'utilizzo di ulteriore capitale per la copertura delle perdite.
Riduzione del capitale sociale
La perdita ricevuta alla fine dell'anno di riferimento può essere ripagata riducendo il capitale autorizzato dell'organizzazione all'importo del patrimonio netto. Questo di solito viene fatto se, alla fine del secondo anno finanziario e di ogni successivo, il valore del patrimonio netto della società è inferiore al suo capitale autorizzato. In questo caso, l'organizzazione è obbligata ad annunciare una riduzione del proprio capitale autorizzato per un importo non superiore al valore del proprio patrimonio netto. Questa disposizione è stabilita dal paragrafo 4 dell'articolo 35 della Legge della Federazione Russa n. 208-FZ e dal paragrafo 3 dell'articolo 20 della Legge della Federazione Russa n. 14-FZ.
Dopo che la società ha deciso di ridurre il proprio capitale sociale, deve:
– darne comunicazione a tutti i creditori conosciuti della società;
A una società per azioni o società a responsabilità limitata vengono concessi 30 giorni (clausola 1, articolo 30 della legge RF n. 208-FZ, clausola 4, articolo 20 della legge RF n. 14-FZ). Entro 30 giorni dalla data della notifica loro o dalla data di pubblicazione del messaggio relativo alla decisione della società, i creditori possono, per iscritto, chiedere la risoluzione anticipata o l’adempimento dei relativi obblighi della società e il risarcimento delle perdite.
Dopo che le modifiche rilevanti apportate ai documenti costitutivi sono state sottoposte alla registrazione statale, è necessario effettuare la seguente registrazione in contabilità:
DEBITO 80 CREDITO 84-2
– il capitale autorizzato viene ridotto all'importo del patrimonio netto.
Utilizzo del capitale di riserva
Il fondo di riserva della società viene utilizzato per coprire le perdite in assenza di altri fondi (clausola 1, articolo 35 della legge n. 208-FZ).
In questo caso, sulla base del verbale dell'assemblea generale dei fondatori, viene effettuata la seguente registrazione:
DEBITO 82 “Capitale di riserva” CREDITO 84-2
– la perdita dell'esercizio in rassegna è stata ripagata utilizzando i fondi di riserva. Inoltre, la perdita può essere coperta con contributi mirati da parte dei fondatori, se tale decisione viene presa da parte dei fondatori
assemblea generale dei fondatori. Successivamente in contabilità verrà effettuata la seguente registrazione:
DEBITO 75 sottoconto 1 CREDITO 84-2
– la perdita dell'anno in esame è stata ripagata mediante contributi mirati dei fondatori.
Se non ci sono fonti sufficienti per coprire la perdita dell'anno di riferimento, l'importo della perdita scoperta si rifletterà nell'addebito del sottoconto 84-2.
ESEMPIO Per l'approvazione dell'assemblea annuale degli azionisti di Prometey LLC, è stato presentato un anno
estratti conto vaya. Gli indicatori della terza sezione dello stato patrimoniale includono:
– capitale autorizzato della società – 10.000 rubli, – capitale aggiuntivo sotto forma di aumento del valore della proprietà in base alla rivalutazione – 3.000 rubli,
– capitale di riserva formato in conformità con i documenti costitutivi negli anni precedenti – 1000 rubli;
– utili non distribuiti degli anni precedenti – 4.000 rubli. Sulla base dei risultati del lavoro per il 2006, Prometey LLC ha ricevuto una perdita di 6.000 rubli. Il 10 marzo 2007 si è tenuta l'assemblea generale dei fondatori, durante la quale si è tenuta l'annuale
relazione sull'organizzazione. Tutti gli utili non distribuiti degli anni precedenti sono stati utilizzati per ripagare le perdite.
anni per un importo di 4.000 rubli, nonché capitale di riserva per un importo di 1.000 rubli. Quindi, una perdita di RUB 1.000. rimasto scoperto. Nelle scritture contabili della Prometheus LLC sono state iscritte le seguenti scritture: 31 dicembre 2006.
DEBITO 84-2 CREDITO 99
DEBITO 84-3 CREDITO 84-2
– 4000 rubli. – gli utili non distribuiti degli anni precedenti sono stati utilizzati per coprire le perdite dell'anno di riferimento;
DEBITO 82 CREDITO 84-2
– 1000 rubli. – la perdita è coperta dal capitale di riserva.
Utili non distribuiti - conto84 viene utilizzato per rifletterlo come risultato delle attività finanziarie della società. I dati nel conto degli utili non distribuiti mostrano l’efficienza con cui l’azienda ha operato sin dal suo inizio. L'articolo parlerà del conteggio 84 e delle sue caratteristiche.
Conto 84 “Utili non distribuiti (perdita scoperta)”
Il risultato delle attività commerciali di un'azienda può essere un profitto (se il reddito supera le spese) o una perdita (nella situazione opposta). Per riflettere e accumulare dati sui risultati finanziari nella contabilità, è consuetudine utilizzare il conto 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)".
Questo conto contiene informazioni sull'importo totale netto accumulato dalla società alla fine del periodo di riferimento. In altre parole, il conto 84 riflette non solo l'utile netto (NP) generato nel periodo corrente, ma insieme ad esso anche gli utili non distribuiti degli anni precedenti (NP) o le perdite scoperte (UN).
IMPORTANTE!Lo stato di emergenza dell'anno trascorso è riportato alla riga 2400 del rapporto sui risultati finanziari (di seguito denominato rapporto). Il saldo di NP o NU meno i dividendi può essere visualizzato nella riga 1370 dello stato patrimoniale.
Come viene calcolato lo stato di emergenza dell'azienda, vedere l'articolo .
L'importo di NI per gli anni precedenti è indicato dal fatturato del credito del conto 84. Nei casi in cui la società ha ricevuto NI nell'anno in corso, la società lo compensa con gli utili non distribuiti rimanenti degli anni precedenti. Se la società non aveva NP o NU negli anni precedenti, il risultato finanziario indicato nella riga 1370 dello stato patrimoniale (tenendo conto del pagamento dei dividendi) sarà uguale al PE del rapporto.
Leggi le sfumature relative alla rappresentazione degli utili non distribuiti nel bilancio .
Utili non distribuiti: voci
Le operazioni effettuate sul conto 84 e necessarie per contabilizzare gli utili non distribuiti e le perdite scoperte vengono effettuate alla fine dell'anno. NP si riflette nel turnover del credito e NU nel turnover del debito. In entrambi i casi, secondo il conto 84 in corrispondenza del conto 99. In quest'ultimo, tra l'altro, il risultato finanziario viene visualizzato durante tutto l'anno.
A questo proposito ricordiamo che il commercialista alla fine di ogni mese deve effettuare delle scritture di chiusura con il seguente contenuto:
Quando l'anno finisce e i conti di bilancio vengono chiusi, il saldo finale del conto 99 deve essere trasferito al conto degli utili non distribuiti registrando:
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Descrizione dell'operazione |
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Si tiene conto dell'emergenza aziendale |
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Viene presa in considerazione la perdita dell'azienda |
A seguito delle registrazioni all'inizio del prossimo anno, il conto 99 dovrebbe essere azzerato. Questa chiusura sequenziale dei conti con la cancellazione degli utili non distribuiti sul conto 84 e l'identificazione del risultato è chiamata riforma del bilancio.
Smaltimento degli utili non distribuiti degli anni precedenti
L'utile ricevuto dalla società può essere distribuito esclusivamente per ordine dei proprietari della società. Questa norma è prevista dalle leggi "Sulle società a responsabilità limitata" del 08/02/1998 n. 14-FZ e "Sulle società per azioni" del 26/12/1995 n. 208-FZ.
Ma ci sono anche alcuni quadri di distribuzione che stabiliscono che quando viene costituita una NP alla fine dell'anno, l'azienda può utilizzarla per i seguenti scopi:
- emissione di dividendi;
- rimborso delle perdite precedentemente subite;
- al conto 84 per accumulare profitti ai fini del suo ulteriore utilizzo;
- formazione del capitale di riserva;
- aumentare il capitale autorizzato;
- altri scopi stabiliti dalle leggi n. 14-FZ e n. 208-FZ.
La direzione di NP per le finalità sopra indicate è accompagnata dalle corrispondenti scritture contabili:
Nei casi in cui la società decide di utilizzare gli utili non distribuiti nel conto 84 per compensare le perdite degli anni precedenti, è necessario effettuare una registrazione tra i sottoconti interni. In altre parole, eseguire il cablaggio interno.
Quando un'azienda subisce una perdita alla fine dell'anno, può ripagarla utilizzando le seguenti risorse:
- capitale di riserva;
- NP degli anni precedenti;
- capitale autorizzato (dopo le modifiche allo statuto);
- fondi target appartenenti ai fondatori.
In questo caso è necessario il seguente cablaggio:
Inoltre, la società ha l'opportunità di ridurre significativamente la perdita subita nel periodo corrente a causa degli utili non distribuiti degli anni precedenti. In un'azienda che decide di farlo, il contabile effettuerà una registrazione interna sul conto 84.
Risultati
Gli utili non distribuiti sono utili al netto delle imposte che non vengono utilizzati per i dividendi pagati ai fondatori della società. Lo stato patrimoniale riflette l’IR per l’intero periodo di attività della società.
L'IR rappresenta una quota del capitale azionario di una società. Può essere diretto per ordine dei proprietari per gli scopi previsti dalle leggi n. 14-FZ e n. 208-FZ.
