Se la società ha ricevuto un'immobilizzazione, ai fini della competenza è necessario stabilirne la durata.

Questo deve essere fatto a fini contabili e, se il bene è riconosciuto come ammortizzabile nella contabilità fiscale, allora a fini fiscali.

Uno SPI correttamente stabilito consentirà di trasferire i fondi investiti nel sistema operativo alle spese e di costituire correttamente la base imponibile per le imposte sul reddito e sulla proprietà da parte dell'organizzazione.

Vita utile– si tratta del periodo di tempo durante il quale l'attività opera in conformità al suo scopo con il rendimento richiesto.

È generalmente accettato che al termine di questo periodo l'immobile sia fisicamente usurato e debba essere cancellato dal bilancio e smaltito. Tuttavia possibili opzioni per estendere l'SPI in caso di riattrezzature tecniche, miglioramenti, ammodernamento, ricostruzione.

Il periodo di vita utile consente di chiarire il tempo durante il quale il costo di un bene deve essere ammortizzato come spese attraverso l'ammortamento.

Il processo di ammortamento continua per tutta la vita, può essere sospeso solo per il periodo di ammodernamento pluriennale o di conservazione per un periodo superiore ad un anno.

Quanto più a lungo un cespite mantiene le sue qualità e caratteristiche prestazionali, tanto più lunga sarà la sua vita utile e più lungo il processo di ammortamento.

Lo SPI è stabilito solo per quegli asset che sono iscritti tra le immobilizzazioni ammortizzabili.

Quest'ultimo concetto comprende i beni destinati ad un utilizzo a lungo termine al fine di ottenere un beneficio economico.

Ambito di applicazione: produzione, gestione, commercio. L'immobile non deve essere rivenduto.

Deve essere rispettata anche la regola relativa al costo del sistema operativo: non inferiore al limite stabilito.

In contabilità, si tratta di un importo compreso tra 40.000 rubli, che l'azienda stabilisce in modo indipendente. Nella contabilità fiscale è di 100.000 rubli.

In generale, le regole per la classificazione della proprietà come immobilizzazioni sono prescritte nella clausola 4 della PBU 6/01 e nell'articolo 257 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Esempi di determinazione della vita utile Per:

Come impostarlo nella contabilità fiscale?

Il codice fiscale stabilisce regole chiare per determinare la vita utile dei beni ammortizzabili: è necessario assegnare il bene a uno dei gruppi di ammortamento e selezionare l'SPI desiderato dall'intervallo proposto.

I gruppi di ammortamento sono contenuti nel classificatore, approvato con decreto del governo della Federazione Russa n. 1 del 01.01.2002, come modificato. dal 07/07/2016.

Per ciascun gruppo vengono specificate le tipologie di immobili in esso compresi.

Non appena l'organizzazione ha accettato un cespite nuovo o usato, è necessario selezionare un gruppo di ammortamento adeguato utilizzando il Classificatore.

Spesso quindi la Classificazione riporta il nome generale del gruppo senza spiegazione dovrebbe andare a OKOF e vedere quali oggetti sono inclusi in esso.

Se il tipo di proprietà richiesto non viene trovato nel classificatore, quindi puoi impostare autonomamente la durata, concentrandoti sulla documentazione tecnica del produttore.

Se il cespite ricevuto è stato precedentemente utilizzato, ovvero era in uso, è possibile stabilire la durata di servizio tenere conto del tempo di lavoro dei precedenti proprietari. Cioè, il numero di mesi di utilizzo viene sottratto dall'SPI per il gruppo di ammortamento, espresso in mesi.

Selezionato utile il periodo di utilizzo deve essere convertito in mesi, ciò consentirà di calcolare le detrazioni degli ammortamenti nella contabilità fiscale e di tenerne conto correttamente nelle spese imponibili.

Gruppi di ammortamento secondo il Classificatore

Per determinare l'SPI delle immobilizzazioni nel 2018, è necessario utilizzare nuova Classificazione tenendo conto dell'OKOF aggiornato.

Classificatore dispone di 10 gruppi di ammortamento.

Per ciascun gruppo viene indicato un periodo temporale entro il quale è possibile scegliere la vita utile.

In questo caso, il valore estremo inferiore dell'intervallo non è incluso, ma viene incluso il valore più alto.

Ad esempio, se per il gruppo di ammortamento 2 l'intervallo SPI è impostato su 2 - 3 anni, ciò significa che è possibile selezionare una durata del servizio compresa tra 25 e 36 mesi inclusi.

Non si applicano altre regole per stabilire i redditi da investimenti privati ​​nella contabilità fiscale.

L'eccezione è rappresentata dai casi in cui l'oggetto non è nell'OKOF.

Numero del gruppo secondo il classificatore	Vita utile
	(incluso il bordo superiore ed escluso il bordo inferiore)	tra mesi (compresi i confini)
1	1 … 2	13 … 24
2	2 … 3	25 … 36
3	3 … 5	37 … 60
4	5 … 7	61 … 84
5	7 … 10	85 … 120
6	10 … 15	121 … 180
7	15 … 20	181 … 240
8	20 … 25	241 … 300
9	25 … 30	301 … 360
10	Dalle 30	Dal 361

Il compito dell'organizzazione è stabilire correttamente il gruppo di ammortamento per il cespite. Ciò ti consentirà di determinare correttamente la vita utile.

Un periodo di servizio selezionato in modo errato comporterà un calcolo errato delle quote di ammortamento. Di conseguenza, l’imposta sul reddito non verrà calcolata correttamente.

Come determinarlo in contabilità?

La legislazione in materia di contabilità è più fedele alla creazione di SPI, offrendo alle aziende l'opportunità scegli tu stesso la durata di servizio appropriata tenendo conto di una serie di requisiti prescritti nella clausola 20 della PBU 6/01:

• tempo operativo previsto con rendimenti attesi;
• usura pianificata, tenendo conto delle condizioni di utilizzo dell'oggetto, dei fattori che influenzano e dell'intensità di funzionamento;
• previste restrizioni per un caso specifico, ad esempio, quando si sceglie un investimento di investimento privato per un immobile in locazione, tale restrizione può essere la durata del contratto di locazione.

Dopo aver analizzato insieme questi fattori, l'organizzazione può selezionare il periodo di utilizzo richiesto.

Al fine di ridurre al minimo le discrepanze tra la contabilità e la contabilità fiscale di un'organizzazione spesso scelgono una durata di servizio pari a quella stabilita ai fini fiscali.

Cioè, secondo la Classificazione, tenendo conto del gruppo di ammortamento appropriato.

Tuttavia, l'uso del classificatore non è obbligatorio per le organizzazioni. È possibile stabilire SPI diversi, ma ciò complicherà il processo di ammortamento a fini contabili e fiscali.

Modifica e revisione dell'SPI di un oggetto OS durante il funzionamento

Lo SPI viene stabilito dall'organizzazione per i beni ammortizzabili immediatamente al momento del ricevimento. Se l'oggetto era in funzione, il tempo di servizio si riflette nel certificato di accettazione, sulla base del quale il bene viene accettato per la contabilità. Il tempo specificato viene sottratto dalla vita utile.

È possibile modificare la durata utile durante il funzionamento di un cespite in caso di investimenti di capitale nella struttura al fine di migliorarne le prestazioni, le caratteristiche e le capacità.

Ciò è possibile solo con la modernizzazione, la ricostruzione e il retrofitting. In questo caso, vengono stanziati investimenti di capitale per aumentare il costo iniziale del sistema operativo e la durata di servizio può essere rivista a discrezione del proprietario.

Il diritto di rivedere e modificare la vita utile è sancito sia dalla PBU 6/01 che dal Codice Fiscale della Federazione Russa.

L'entità dell'estensione del periodo di servizio viene decisa dall'organizzazione, in base a una serie di fattori.

Dal punto di vista contabile la revisione al rialzo dello SPI è possibile se:

Per la contabilità fiscale ai sensi del paragrafo 2, paragrafo 2, articolo 258 del Codice fiscale della Federazione Russa, è possibile modificare e rivedere il periodo, ma solo entro l'intervallo stabilito per il gruppo di ammortamento dell'oggetto.

L'organizzazione non è obbligata ad aumentare l'SPI; questo è un suo diritto, non un suo obbligo.

In pratica, la vita utile viene solitamente aumentata del numero di mesi o anni necessari per ammortizzare gli investimenti di capitale attraverso l'ammortamento.

La revisione dell'IPC è in corso anche al ricevimento di un sistema operativo precedentemente utilizzato.

Sulla base dei documenti del fornitore per tali immobilizzazioni, il periodo stabilito può essere ridotto della durata dell'operazione.

Ciò può essere fatto sia a fini contabili che fiscali.

Se non ci sono documenti che confermano la vita utile o se il bene è stato accettato da un privato, non è consentita la riduzione.

conclusioni

Un'immobilizzazione è un bene ammortizzabile per il quale è necessario stabilire una vita utile ed effettuare il processo di ammortamento.

Le uniche eccezioni sono i terreni, per i quali non vengono effettuate detrazioni di ammortamento e, pertanto, non è necessario istituire SPI.

Ai fini contabili e fiscali, il periodo è determinato secondo regole diverse ed è regolato da un proprio regolamento. Il codice fiscale della Federazione Russa stabilisce regole chiare: concentrarsi sul gruppo di ammortamento in conformità con il classificatore approvato.

La PBU 6/01 fornisce solo raccomandazioni su ciò che deve essere preso in considerazione nel determinare l'SPI, senza forzare l'organizzazione in un quadro rigoroso.

In pratica, è conveniente stabilire lo stesso tempo di servizio, sia a fini fiscali che contabili, per gruppo di ammortamento e classificazione delle immobilizzazioni.

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Ogni impresa utilizza nel suo lavoro varie immobilizzazioni che sono di sua proprietà e vengono utilizzate nella produzione di beni, nella fornitura di servizi e nell'esecuzione del lavoro. Per accettarli per la contabilità, viene determinato il costo iniziale. La contabilizzazione in corso d'uso viene effettuata al valore residuo.

Tutti gli oggetti immobiliari si usurano e si svalutano nel tempo: parte del loro valore viene trasferito al costo. L'ammortamento viene effettuato lungo tutta la loro vita utile.

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A seconda dell'SPI, tutte le immobilizzazioni sono classificate in determinati gruppi di ammortamento. Per questo vengono utilizzati il ​​classificatore del sistema operativo e OKOF. Nel 2019 il raggruppamento delle immobilizzazioni ha subito significative modifiche che è necessario conoscere per una corretta contabilità.

Principali sfumature

Come regola generale, le imprese ammortizzano i beni lungo la loro vita utile (USI). Sono determinati dal classificatore del sistema operativo (tabella).

Raggruppamento del sistema operativo per classificatore:

Gruppo di ammortamento	SPI, anni
Primo	1-2
Secondo	2-3
Terzo	3-5
Il quarto	5-7
Quinto	7-10
Sesto	10-15
Settimo	15-20
Ottavo	20-25
Nono	25-30
Decimo	Oltre i 30

La conferma della data di messa in servizio del sistema operativo viene effettuata redigendo un atto separato al riguardo. È necessario calcolare l'imposta sulla proprietà, le detrazioni IVA, l'inizio dell'ammortamento, nonché confermare il costo iniziale della proprietà, la sua durata e il gruppo di ammortamento stabilito per essa.

Ultimi cambiamenti

In precedenza, la codifica delle immobilizzazioni veniva crittografata con valori a 9 cifre nel formato XX ХХХХХХХ. Dal 2019 la nuova codifica è nella forma XXX.XX.XX.XX.XXXX. Tali cambiamenti hanno trasformato in modo significativo la struttura di OKOF.

Alcuni nomi contenuti nel vecchio classificatore sono stati rimossi e in OKOF-2017 sono stati sostituiti con posizioni generalizzate. Ad esempio, ora non ci sono linee separate per tipi univoci di vari software, ma è apparso un oggetto comune "Altre risorse informative in formato elettronico".

Allo stesso tempo, il classificatore PF contiene nuovi oggetti che non avevano analoghi nella versione precedente. Questi includono attrezzature che non esistevano nel secolo scorso.

Tra le novità vi è la nuova collocazione di alcune immobilizzazioni in relazione all'appartenenza al gruppo di ammortamento. Ciò indica l'introduzione di altri periodi operativi per loro e, di conseguenza, una modifica del periodo per cancellare il loro costo originale nella contabilità fiscale.

Le innovazioni si applicano solo ai sistemi operativi introdotti il ​​1 gennaio 2019. Non è necessario rideterminare il gruppo di ammortamento delle immobilizzazioni a disposizione dell'impresa. L'ammortamento degli stessi verrà effettuato con le stesse modalità.

Per le nuove proprietà, vengono forniti strumenti speciali per una comoda transizione al nuovo OKOF: chiavi di transizione tra le edizioni (diretta e inversa). OKOF-1994 e 2019 sono disponibili nell'ordine Rosstandart n. 458 del 2019. Sono presentati sotto forma di una tabella comparativa con un confronto di oggetti immobiliari specifici. Con il suo aiuto, viene semplicemente selezionata una nuova codifica.

Note importanti

Qual è lo scopo

Indipendentemente dalla forma di proprietà dell'azienda, dalle sue dimensioni e dal tipo di attività, la questione dell'uso efficiente delle immobilizzazioni è una delle questioni più importanti. Da questo dipendono la competitività dei prodotti dell'azienda, la sua posizione nella produzione industriale e le condizioni finanziarie dell'organizzazione. Pertanto, l'uso di OKOF è particolarmente importante.

I compiti principali che il classificatore del sistema operativo ti consente di risolvere:

• la possibilità di aumentare l'efficienza economica dell'uso degli immobili;
• accesso a informazioni dettagliate e opportunamente raggruppate sul lavoro dell’azienda;
• l'emergere dell'opportunità di prendere le decisioni gestionali più redditizie;
• semplificazione delle imposte e dell'amministrazione tributaria;
• riducendo la probabilità di errori contabili.

Le autorità di controllo dedicano la massima attenzione alla verifica della correttezza della contabilità, soprattutto di quelle svolte contestualmente alla contabilità fiscale. Pertanto, è importante conoscere tutte le sfumature e le innovazioni nel riflettere le immobilizzazioni nei documenti di rendicontazione. Ciò eliminerà il rischio di compilarlo in modo errato e di ricevere multe.

Una riflessione errata del sistema operativo causa molti problemi alle aziende. Un termine importante utilizzato nella loro contabilità è “immobilizzazioni”, che comprende due tipi di proprietà: tangibili e immateriali. Le immobilizzazioni sono le attività materiali di un'azienda. Questa conclusione è fatta sulla base di concetti sanciti dalle norme legislative.

Caratteristiche di classificazione

Lo scopo della contabilità non è solo quello di riflettere la presenza, le condizioni e il movimento delle immobilizzazioni della società, ma anche di distribuire correttamente gli ammortamenti tra le voci di costo. Per raggiungere questo obiettivo, vengono utilizzati diversi metodi di classificazione delle immobilizzazioni.

Le classificazioni più complete:

• per scopo funzionale;
• per grado di coinvolgimento nel lavoro;
• per proprietà e affiliazione legale;
• con metodi per influenzare gli oggetti di lavoro.

Una classificazione più dettagliata dei sistemi operativi comporta la loro classificazione in gruppi industriali. Questa caratteristica è spesso sottovalutata anche se, insieme alla funzionalità, aiuta ad attribuire gli ammortamenti alle voci di costo. È obbligatorio nella contabilità, analisi e reporting (principalmente statistico) ed è particolarmente importante nelle strutture multidisciplinari.

La caratteristica principale della classificazione delle immobilizzazioni nella rendicontazione contabile e fiscale è la vita utile. La legge consente alle aziende di classificare autonomamente i propri beni nell'uno o nell'altro gruppo di ammortamento, in base all'intensità del suo utilizzo, alle caratteristiche dei processi economici e produttivi e ad altri fattori che consentono di determinare il periodo di servizio utile.

La pratica più diffusa è quella di utilizzare uno standard generale basato sulla suddivisione delle immobilizzazioni in singoli gruppi di ammortamento. La classificazione più dettagliata, logicamente correlata al raggruppamento per età, per materiale naturale, è chiamata classificazione OKOF.

Registrazione

Le immobilizzazioni dovrebbero essere registrate passo dopo passo in una determinata sequenza.

Per prima cosa devi determinare se l'oggetto appartiene al sistema operativo. La durata del bene nella contabilità fiscale deve essere superiore a 12 mesi e avere un costo di 100 mila rubli (clausola 1 dell'articolo 256 del Codice fiscale della Federazione Russa). Se questi criteri sono soddisfatti, il valore dell'immobile non può essere attribuito alle spese per volta. Devi scegliere un gruppo adatto e una vita utile per questo. Successivamente è possibile ammortizzarlo.

Nella fase successiva, viene selezionato un gruppo di ammortamento. Si comincia con la classificazione. Se il tipo di immobile non viene trovato in esso, è necessario contattare OKOF. Innanzitutto viene determinato il codice del tipo di cespite, composto da 9 cifre. Il gruppo si trova secondo le prime 6 designazioni, che devono coincidere con la codifica del Classificatore.

Immobilizzazioni disponibili nel Classificatore:

sistema operativo	Gruppo	Durata di servizio, anni	Dove si applica?
Stampante	II	2-3	Tecnologia informatica elettronica
Personal computer, portatile	II	2-3
Stampa multifunzione	III	3-5	Servizi di fotocopie
Centro musicale, TV al plasma	IV	5-7	Apparecchiature di ricezione televisiva e radiofonica
Mobili per ufficio	IV	5-7	Mobili per la stampa, il commercio, i servizi al consumo
Un'automobile	III	3-5	Automobili
Vagone merci	III	3-5	Autocarri con una capacità di carico fino a 0,5 tonnellate

Il passo successivo è stabilire la vita utile del sistema operativo. È possibile selezionare qualsiasi numero di anni entro i limiti stabiliti. Per gli immobili di valore superiore a 100 mila rubli, è consigliabile stabilire lo stesso periodo fiscale e contabile per evitare discrepanze.

A volte i mezzi necessari non sono disponibili né nel Classificatore, ma in OKOF. In questo caso, può essere determinato utilizzando le raccomandazioni del produttore o i documenti tecnici. Altre opzioni sono inviare una richiesta al produttore o chiedere chiarimenti al Ministero dello Sviluppo Economico.

Nella fase finale, è necessario verificare la durata del sistema operativo secondo la documentazione: inserire le informazioni nella scheda dell'inventario. Quando si stabiliscono scadenze diverse per imposte e contabilità, ciò deve essere tenuto in considerazione.

Classificazione del sistema operativo secondo OKOF:

Algoritmo di costituzione

Per classificare correttamente un oggetto immobiliare come Sistema Operativo è necessario verificare se presenta le seguenti caratteristiche:

• la capacità di apportare benefici economici al proprietario nelle attività future;
• la società non prevede un'ulteriore rivendita;
• è possibile un uso a lungo termine (più di 12 mesi).

Se l'immobile soddisfa tutte le caratteristiche specificate, viene considerato un'immobilizzazione.

Tutte le immobilizzazioni sono classificate in gruppi con caratteristiche distintive in funzione della loro vita utile, intesa come il tempo durante il quale l’oggetto può servire al raggiungimento degli obiettivi aziendali nelle attività economiche e produttive.

Nella contabilità contabile e fiscale viene utilizzata la classificazione del sistema operativo. Il valore degli immobili già iscritti, il cui utilizzo continua, non viene rivisto quest'anno.

Come determinare la vita utile

Inizialmente, il gruppo di ammortamento e la vita utile sono stabiliti secondo la Classificazione approvata dal Governo della Federazione Russa. La clausola 2 dell'articolo 258 del Codice fiscale della Federazione Russa divide tutte le immobilizzazioni in 10 gruppi. Il pagatore determina la durata di servizio in modo indipendente entro i limiti stabiliti per ciascun gruppo (lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa n. 03-05-05-01/39563 del 2019).

La decodifica di gruppo è disponibile in OKOF. Viene utilizzato quando non è presente alcuna proprietà nel classificatore del sistema operativo. La ricerca viene effettuata in due modi: per codifica della sottoclasse e per codice della classe di proprietà.

In assenza di un oggetto sia nel Classificatore OS che in OKOF, il periodo è determinato in base ai documenti tecnici o alle raccomandazioni del produttore (clausola 6 dell'articolo 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa n. 03-03-06/1/36323 del 2019).

Caratteristiche dell'inclusione nei gruppi di ammortamento

Le immobilizzazioni sono distribuite in 10 gruppi di ammortamento in base alla loro durata: da 1 anno. Il primo gruppo comprende oggetti di breve durata con una durata di 1-2 anni. Seguono gli immobili gestiti per 2-3 anni (secondo gruppo), 3-5 anni (terzo gruppo), 5-7 anni (quarto gruppo), 7-10 anni (quinto gruppo). I restanti gruppi differiscono per vita utile quinquennale.

Da questo articolo imparerai:

Quando si applica uno di questi metodi, l'importo dell'ammortamento viene determinato ai fini fiscali su base mensile, secondo l'aliquota di ammortamento, in base alla vita utile dell'oggetto. Inoltre, l'ammortamento viene calcolato separatamente per ciascun elemento dell'immobile ammortizzabile.

Il contribuente è tenuto ad applicare il metodo a quote costanti di calcolo dell'ammortamento agli edifici, alle strutture e agli apparati di trasmissione compresi nell'ottavo-decimo gruppo di ammortamento, indipendentemente dal periodo della loro messa in servizio. Il contribuente può applicare uno qualsiasi dei metodi sopra indicati ad altre immobilizzazioni. In questo caso, il metodo scelto dall'organizzazione non può essere modificato durante l'intero periodo di competenza dell'ammortamento per questo elemento di bene ammortizzabile.

Diamo uno sguardo più da vicino a ciascuno dei metodi di ammortamento:

Con il metodo a quote costanti, l'importo dell'ammortamento relativo a un bene ammortizzabile è determinato sulla base del costo originario o del costo corrente (di sostituzione) (in caso di rivalutazione) dell'elemento delle immobilizzazioni e della quota di ammortamento calcolata sulla base sulla vita utile di questo articolo.

Un elemento delle immobilizzazioni è stato acquistato al costo di 150.000 rubli. La vita utile di questo oggetto, secondo la classificazione delle immobilizzazioni, è di 5 anni.

In questo caso la quota di ammortamento annuale sarà pari al 20% (100%/5 anni).

L'importo annuo delle quote di ammortamento sarà di 30.000 rubli (150.000 rubli x 20%).

Fine dell'esempio.

Con il metodo non lineare l'ammortamento viene effettuato sul valore residuo dell'immobilizzazione. La procedura per il calcolo dell'ammortamento cambia dopo che il valore residuo del cespite raggiunge il 20% del suo costo originale. In questo caso, il valore residuo dell'immobile ammortizzabile ai fini del calcolo dell'ammortamento viene fissato come valore base per l'ulteriore determinazione delle quote di ammortamento. Pertanto, per determinare l'importo mensile delle detrazioni, il costo base viene diviso per il numero di mesi rimanenti fino alla fine della vita di questo cespite.

Il metodo di calcolo dell'ammortamento scelto dall'organizzazione in relazione a un oggetto di proprietà ammortizzabile sulla base del paragrafo 3 dell'articolo 259 del Codice fiscale della Federazione Russa non può essere modificato durante l'intero periodo di calcolo dell'ammortamento per questo oggetto.

Metodo di ammortamento a quote costanti

In conformità con il paragrafo 4 dell'articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il metodo lineare è una cancellazione uniforme del costo dei beni ammortizzabili durante la sua vita utile, stabilita dall'organizzazione al momento dell'accettazione dell'oggetto per la contabilità.

Quando si applica il metodo lineare, l'importo dell'ammortamento maturato per un mese in relazione a un oggetto di proprietà ammortizzabile viene determinato come il prodotto del suo costo originale (di sostituzione) e del tasso di ammortamento determinato per questo oggetto.

Quando si applica il metodo lineare, il tasso di ammortamento per ciascun elemento di un immobile ammortizzabile è determinato dalla formula:

K = (1/n) x 100%,
dove K è il tasso di ammortamento come percentuale del costo originale (di sostituzione) della proprietà ammortizzabile;

L'organizzazione ha messo in funzione un bene immobilizzato acquistato nello stesso mese per 60.000 rubli (IVA esclusa). L'elemento cespite acquisito appartiene al quarto gruppo di ammortamento e l'organizzazione ha stabilito una vita utile di 6 anni (72 mesi). La risorsa principale viene utilizzata nell'organizzazione.

Il tasso di ammortamento mensile sarà (1: 72 mesi) x 100% = 1,39%.

L'importo delle quote di ammortamento mensili sarà di 834 rubli (60.000 rubli x 1,39%) Pertanto, ai fini del calcolo, l'importo dell'ammortamento per questo cespite pari a 834 rubli sarà incluso nei costi associati alla produzione e alla vendita .

Metodo di ammortamento non lineare

Il paragrafo 5 dell'articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che quando si applica il metodo non lineare, l'importo dell'ammortamento maturato per un mese in relazione a un oggetto di proprietà ammortizzabile è determinato come il prodotto del valore residuo del oggetto di un bene ammortizzabile e il tasso di ammortamento determinato per tale oggetto.

Quando si applica il metodo non lineare, il tasso di ammortamento di un oggetto di proprietà ammortizzabile è determinato dalla formula:

K = (2/n) x 100%,
dove K è il tasso di ammortamento come percentuale del valore residuo applicato a un dato bene ammortizzabile;
n è la vita utile di un determinato bene ammortizzabile, espressa in mesi.

Inoltre, a partire dal mese successivo a quello in cui il valore residuo del bene ammortizzabile raggiunge il 20% del costo originale (di sostituzione) di tale oggetto, l'ammortamento viene calcolato nel seguente ordine:

1) il valore residuo del bene ammortizzabile ai fini del calcolo dell'ammortamento è fissato come valore base per ulteriori calcoli;
2) l'importo dell'ammortamento maturato per un mese in relazione a un determinato oggetto di proprietà ammortizzabile è determinato dividendo il costo base di questo oggetto per il numero di mesi rimanenti prima della scadenza della vita utile di questo oggetto.

Nel mese di gennaio l'organizzazione ha messo in funzione un'immobilizzazione del valore di 20.000 rubli (IVA esclusa). Questa voce delle immobilizzazioni appartiene al secondo gruppo di ammortamento; l'organizzazione ha stabilito una vita utile di 2,5 anni (30 mesi).

La quota di ammortamento mensile di questa voce dell'immobilizzazione, calcolata in base alla vita utile del bene, sarà pari al 6,67% (2/30 mesi) x 100%.

A dicembre, il valore residuo dell'immobilizzazione sarà pari al 20% del suo costo originale (20.000 rubli x 20% = 4.000 rubli). In questo esempio sono trascorsi 23 mesi da quando è stato calcolato l'ammortamento. La vita utile residua dell'oggetto è di 7 mesi.

Il costo della voce delle immobilizzazioni ammontava a 4.086,37 rubli.

L’importo mensile delle quote di ammortamento fino alla fine della vita utile dell’impianto sarà di 583,76 rubli.

Utilizzando fattori moltiplicativi

In relazione alle immobilizzazioni, i contribuenti possono applicare all'aliquota di ammortamento di base i coefficienti speciali crescenti e decrescenti previsti dal Codice Fiscale della Federazione Russa.

Ai sensi dell'articolo 259, paragrafo 7, del Codice Fiscale della Federazione Russa, sono previsti coefficienti crescenti in relazione a:

Cespiti ammortizzabili utilizzati per lavorare in ambienti aggressivi e (o) turni prolungati. In questo caso, il contribuente ha il diritto di applicare un coefficiente speciale, ma non superiore a 2. Per ambiente aggressivo si intende un insieme di fattori naturali e (o) artificiali, la cui influenza provoca una maggiore usura (invecchiamento) dei fissaggi beni durante il loro funzionamento. Inoltre, per lavorare in un ambiente aggressivo si intende la presenza di immobilizzazioni a contatto con un ambiente tecnologico esplosivo, tossico o altro aggressivo, che può fungere da causa (fonte) per l'avvio di un'emergenza.
- immobilizzazioni ammortizzabili oggetto di un contratto di locazione finanziaria (contratto). In questo caso, il contribuente, il cui cespite deve essere contabilizzato secondo i termini del contratto di locazione finanziaria (contratto di leasing), ha il diritto di applicare un coefficiente speciale all'aliquota di ammortamento base, ma non superiore a 3. Questi le disposizioni non si applicano alle immobilizzazioni relative al primo, secondo e terzo gruppo di ammortamento, se l'ammortamento di tali immobilizzazioni è calcolato utilizzando un metodo non lineare. I contribuenti che hanno trasferito (ricevuto) immobilizzazioni oggetto di un contratto di leasing concluso prima del 1 gennaio 2002, hanno il diritto di addebitare l'ammortamento su questa proprietà utilizzando i metodi e le norme esistenti al momento del trasferimento (ricevimento) della proprietà , nonché utilizzando un coefficiente speciale non superiore a 3.
- contribuenti - organizzazioni agricole di tipo industriale (allevamenti di pollame, allevamenti di bestiame, allevamenti statali da pelliccia, impianti di serra), che hanno il diritto di applicare un coefficiente speciale, ma non superiore a 2, all'aliquota di ammortamento di base, scelto autonomamente tenendo conto delle disposizioni del Codice Fiscale della Federazione Russa, in relazione alle proprie immobilizzazioni.
- contribuenti - le organizzazioni che hanno lo status di residente in una zona economica speciale di produzione industriale, hanno il diritto di applicare un coefficiente speciale all'aliquota di ammortamento di base in relazione alle proprie immobilizzazioni, ma non superiore a 2.

Nel febbraio 2006, l'organizzazione ha messo in funzione un bene immobilizzato acquistato nello stesso mese per 236.000 rubli, IVA inclusa di 36.000 rubli. Questa immobilizzazione appartiene al quarto gruppo di ammortamento e l'organizzazione, al momento dell'accettazione dell'oggetto per la contabilità, ha stabilito una vita utile di 6 anni (72 mesi). Il bene principale viene utilizzato nel processo produttivo in condizioni di aumento dei turni, secondo quale Delibera?

“Le norme relative alle quote di ammortamento per macchinari e attrezzature sono stabilite sulla base di una modalità operativa su due turni (ad eccezione delle attrezzature per la produzione continua, attrezzature di forgiatura di peso superiore a 100 tonnellate, per le quali le norme sono stabilite sulla base di una modalità operativa su tre turni turni e attrezzature di registrazione, per le quali le norme sono stabilite in base alla modalità operativa in un turno)".

E applica uno speciale fattore crescente di 1,4. L'organizzazione calcola l'ammortamento utilizzando il metodo a quote costanti.

L'aliquota di ammortamento mensile di questo cespite, calcolata sulla base della vita utile stabilita dell'oggetto e di un apposito fattore crescente, sarà pari al 1,94% ((1/72 mesi) x 100% x 1,4).

L'importo delle detrazioni mensili di ammortamento prese in considerazione al momento della tassazione degli utili sarà pari a 3.880 rubli (200.000 rubli x 1,94% / 100%).

Utilizzo di fattori di riduzione

L'accantonamento dell'ammortamento ad aliquote inferiori a quelle stabilite dal paragrafo 10 dell'articolo 259 del Codice fiscale della Federazione Russa è consentito con decisione del capo dell'organizzazione, il contribuente. La decisione se l'organizzazione applicherà fattori di riduzione nel calcolo delle aliquote di ammortamento deve essere sancita.

L'utilizzo di aliquote di ammortamento ridotte è consentito solo dall'inizio del periodo d'imposta e durante l'intero periodo d'imposta.

Secondo il paragrafo 9 dell'articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa per le auto e i minibus passeggeri, il cui costo originale è rispettivamente superiore a 300 mila rubli e 400 mila rubli, l'aliquota di ammortamento di base viene applicata con un coefficiente speciale di 0,5.

Nel gennaio 2006, l'organizzazione ha messo in funzione un minibus passeggeri, il cui costo iniziale è di 470.000 rubli (IVA esclusa). Il minibus, secondo la Classificazione delle immobilizzazioni, appartiene al terzo gruppo di ammortamento, l'organizzazione, al momento dell'accettazione dell'oggetto per la contabilità, ha stabilito una vita utile di 3,5 anni (42 mesi). L'ammortamento ai fini dell'imposta sugli utili è calcolato utilizzando il metodo a quote costanti.

La vita utile stabilita è di 42 mesi, la quota di ammortamento mensile tenendo conto del fattore di riduzione sarà pari a 1,19% ((1/42 mesi) x 100% x 0,5).

L'importo delle detrazioni mensili di ammortamento prese in considerazione ai fini dell'imposta sugli utili sarà di 5.593 rubli (470.000 rubli x 1,19% / 100%).

L'importo dell'ammortamento maturato durante la vita utile dell'immobilizzazione sarà pari a 234.906 rubli, mentre il suo costo originario sarà di 470.000 rubli.

Fine dell'esempio.

Dall'esempio sopra è chiaro che quando si utilizzano fattori di riduzione e si applica il metodo di ammortamento lineare, l'organizzazione non sarà in grado di cancellare completamente il costo di un determinato cespite come costi di produzione o spese di vendita.

La clausola 11 dell'articolo 259 del Codice fiscale della Federazione Russa prevede che i contribuenti che utilizzano aliquote di ammortamento ridotte non ricalcolino la base imponibile in base all'importo dell'ammortamento non maturato rispetto alle norme previste dal Codice fiscale della Federazione Russa a fini fiscali.

Una situazione leggermente diversa si verifica quando i contribuenti, nel calcolare l'ammortamento, utilizzano un metodo non lineare di calcolo dell'ammortamento. Quando si utilizza il metodo non lineare, l'organizzazione sarà in grado di includere come spese un importo di ammortamento maggiore rispetto a quando si utilizza il metodo lineare.

Usiamo le condizioni dell'esempio precedente e calcoliamo l'ammortamento utilizzando il metodo non lineare.

L'aliquota di ammortamento, calcolata sulla base della vita utile e del fattore di riduzione, sarà pari al 2,38% ((2 / 42 mesi) x 100% x 0,5).

Calcolando l'importo delle quote di ammortamento sull'intera vita utile dell'oggetto, otteniamo un importo pari a 299.105,43 rubli. Quando si utilizza il metodo non lineare, l'organizzazione non sarà inoltre in grado di ammortizzare l'intero costo del cespite. Tuttavia, l'importo dell'ammortamento maturato quando si utilizza questo metodo è maggiore dell'importo dell'ammortamento maturato quando si utilizza il metodo di ammortamento a quote costanti, pari a 234.906 rubli.

Fine dell'esempio.

Sulla base del paragrafo 9 dell'articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un fattore di riduzione viene applicato dalle organizzazioni che hanno ricevuto o noleggiato auto e minibus passeggeri. L'immobile specificato è incluso nel gruppo di ammortamento corrispondente e a questo immobile viene applicata l'aliquota di ammortamento base, tenendo conto del coefficiente speciale applicato dal contribuente per questo tipo di immobile.

Se le parti del contratto di leasing prevedono l'utilizzo di un fattore crescente non superiore a 3, il coefficiente applicato all'aliquota di ammortamento base sarà calcolato come prodotto del fattore crescente stabilito per 0,5.

Contabilità degli ammortamenti

Le aziende devono scegliere un unico metodo per calcolare l'ammortamento delle immobilizzazioni in tutta l'organizzazione, assicurando la loro decisione nelle loro politiche contabili. In questo caso i fabbricati, le strutture, gli apparati di trasmissione compresi nei gruppi 8-10 sono ammortizzati solo in modo lineare. L'importo dell'ammortamento maturato utilizzando il metodo lineare è indicato nella riga 131 e in modo non lineare nella riga 133 della domanda. Quando si calcola l'ammortamento utilizzando il metodo non lineare, il saldo totale viene calcolato per ciascun gruppo o sottogruppo. Nel calcolo del costo totale degli immobili ammortizzabili, il costo di quegli oggetti che la società ammortizza utilizzando il metodo a quote costanti non viene preso in considerazione. Come abbiamo già detto, si tratta di edifici, strutture, mezzi di trasmissione, beni immateriali compresi negli 8-10 gruppi di ammortamento, che vengono ammortizzati solo con il metodo a quote costanti, indipendentemente dal metodo scelto dall'organizzazione nel suo complesso.

Soffermiamoci su alcuni punti che devono essere presi in considerazione nel calcolo del saldo totale. Pertanto, le immobilizzazioni acquisite sono incluse nel bilancio totale al costo originario. Se un'azienda applica un vantaggio fiscale sotto forma di bonus di svalutazione agli oggetti acquistati, nel bilancio totale viene preso in considerazione il costo iniziale dell'oggetto meno il bonus di svalutazione. La vita utile degli immobili ai fini del metodo di ammortamento non lineare ha, infatti, perso rilevanza. Non viene utilizzato per calcolare l'ammortamento dell'immobile. Questo indicatore è necessario solo per classificare le immobilizzazioni in gruppi di ammortamento quando vengono messe in funzione. La vita utile delle nuove immobilizzazioni e delle attività immateriali è determinata in base alla classificazione. Se un'azienda acquista un oggetto già in funzione, viene incluso nel gruppo di ammortamento a cui apparteneva al precedente proprietario.

Al 1 aprile la società aveva 3 vetture in bilancio. Appartengono tutti al 3° gruppo di ammortamento. Fino al 2009 gli ammortamenti sugli stessi erano calcolati con il metodo a quote costanti. Il valore residuo ad inizio periodo era:

I - 155.000 rubli;
- II - 128.900 rubli;
- III - 20.200 rubli.

Ad aprile, l'azienda ha acquistato una nuova vettura e l'ha messa in funzione nello stesso mese. Il costo iniziale dell'auto era di 520.000 rubli, la vita utile andava dai 3 ai 5 anni (3o gruppo di ammortamento).
La politica contabile della società prevede un metodo di ammortamento non lineare.

Il saldo totale è:

155.000 + 128.900 + 20.200 = 304.100 rubli.

RUB 304.100 x 5,6: 100 = 17.029,6 sfregamenti.

Il saldo totale è:

304.100 - 17.029,6 + 520.000 = 807.070,4 sfregamenti.

Il tasso di ammortamento per il 3° gruppo di ammortamento è del 5,6%. L'importo dell'ammortamento sarà:

RUB 807.070,4 x 5,6: 100 = 45.195,94 sfregamenti.

Si prega di notare che l'importo dell'ammortamento maturato mensilmente non è distribuito tra gli oggetti. Viene preso in considerazione dall'importo totale. A questo proposito, l'ammortamento continua ad essere maturato in modo non lineare fino a quando il saldo totale del gruppo (sottogruppo) è inferiore a 20.000 rubli. Successivamente, il valore del bilancio totale del gruppo può essere incluso nelle spese non operative.

Nonostante il metodo non lineare di calcolo dell'ammortamento sia più redditizio di quello lineare, per qualche motivo l'azienda potrebbe non esserne soddisfatta. Successivamente può essere sostituito dal metodo di ammortamento lineare. Tuttavia, ciò è consentito solo una volta ogni 5 anni. Inoltre, il numero di transizioni dal metodo di ammortamento lineare a quello non lineare non è limitato.

Stiamo parlando di utilizzare metodi di ammortamento isolati l'uno dall'altro. E se provassimo a considerarli insieme? A prima vista, il metodo non lineare in sé è valido perché consente di ammortizzare inizialmente come spese importi di ammortamento molto maggiori. Ciò accade a causa degli elevati standard stabiliti per i gruppi di ammortamento. Tuttavia, questi standard vengono moltiplicati per il valore residuo, che diventa ogni volta più piccolo. Pertanto, l'importo dell'ammortamento utilizzando il metodo non lineare diminuirà ogni mese.

Come abbiamo detto sopra, nel Codice Fiscale c'è una disposizione: se il saldo totale del gruppo diventa inferiore a 20.000 rubli, può essere liquidato cancellando il saldo residuo dalle spese non operative. A prima vista, otteniamo un analogo della norma utilizzata nel metodo lineare. Ma non è vero. Con il metodo lineare, infatti, il limite di 40mila viene applicato ad un oggetto specifico. E con non lineare - al gruppo. E la società ha il diritto di ammortizzare il suo valore solo a condizione che il saldo totale del gruppo non aumenti a causa del ricevimento di nuovi oggetti. Cioè, questa norma non aiuterà tutti. Con il metodo non lineare gli ammortamenti verranno calcolati complessivamente per ciascun gruppo (sottogruppo). Ciò significa che diventerà impossibile mantenere record oggetto per oggetto. E questo, a sua volta, rischia di far sì che il contabile non sia in grado di dividere l'importo degli ammortamenti maturati in spese dirette e indirette, come previsto dall'articolo 318 del Codice Fiscale. Dopotutto, non sarà chiaro quale ammortamento si applica alle immobilizzazioni utilizzate nella produzione di beni (lavori, servizi) e quale ad altri oggetti. In questa situazione è possibile, all'interno di ciascun gruppo, creare sottogruppi di cespiti utilizzati nella produzione e per esigenze gestionali.

La mancanza di una contabilità articolo per articolo pone un'altra domanda al contabile: come determinare il valore residuo delle immobilizzazioni al momento della dismissione o quando si passa al metodo a quote costanti? Fortunatamente, i legislatori hanno una risposta. Dal 2009, l'articolo 257 del Codice Fiscale ha incluso una formula speciale per il calcolo del valore residuo in tali situazioni. Tuttavia, questo non è un calcolo elementare. Dopotutto, se un oggetto viene ritirato, ad esempio, dopo un anno di utilizzo utile, elevare un numero frazionario alla dodicesima potenza non è un compito così facile. E questo ovviamente non può essere fatto senza un software speciale. Si noti che il metodo non lineare porterà a ulteriori difficoltà nella contabilità. Il fatto è che non esiste alcun analogo in contabilità. Esiste, tuttavia, un metodo di riduzione del saldo. È simile al metodo non lineare, ma non identico ad esso, poiché comporta la determinazione del valore residuo all'inizio dell'anno di riferimento e non ogni mese. Pertanto, la società dovrà inevitabilmente applicare la PBU 18/02.

Il piano d'azione più ottimale consiste nell'utilizzare prima il metodo di ammortamento non lineare e poi, quando l'importo dell'ammortamento non lineare è uguale all'importo delle detrazioni utilizzando il metodo a quote costanti (o diventa inferiore), cambiare ad un altro metodo. Dopotutto, dopo questo, l'ammortamento non lineare, a differenza di quello lineare, diminuirà sempre. Inoltre, il costo dell'oggetto verrà ammortizzato come spese molto prima. Ricordiamo però che è possibile passare da un metodo non lineare a uno lineare solo dopo 5 anni.

Tasso di ammortamento

Il tasso di ammortamento fa parte del costo delle immobilizzazioni di una società, espresso come percentuale dell'importo dell'ammortamento annuale rispetto al costo originale delle immobilizzazioni.

L'aliquota di ammortamento è il reciproco della vita utile di un'immobilizzazione. Le aliquote di ammortamento sono stabilite per ciascuna tipologia di immobilizzazioni e dipendono dalle condizioni operative. Per gli edifici, gli standard di ammortamento vengono adottati dallo 0,4 all'11%, per le macchine e le attrezzature elettriche dal 3 al 50%.

Il tasso di ammortamento viene calcolato utilizzando dati quali il costo iniziale delle immobilizzazioni, il valore di liquidazione delle immobilizzazioni e la durata di servizio standard (periodo di ammortamento).

La quota annua di ammortamento viene calcolata secondo diverse modalità: lineare; il metodo di ammortizzazione del costo in base alla somma del numero di anni di vita utile; metodo dell'equilibrio riducente; ammortizzando il costo in proporzione al volume dei prodotti (lavori).

Calcolo dell'ammortamento

Quando si passa dal sistema fiscale semplificato a quello generale, le organizzazioni dovranno indicare nella propria contabilità il costo delle immobilizzazioni acquisite. Ma non l'intero importo, ma meno gli importi delle quote di ammortamento. Pertanto, quando si lavora con il sistema fiscale semplificato, l'ammortamento deve essere calcolato mensilmente. L'ammortamento viene addebitato sugli immobili il cui valore supera i 10.000 rubli e la cui vita utile è superiore a un anno. In questo caso, il costo di un'immobilizzazione è determinato come segue: la somma di tutte le spese per l'acquisizione, la consegna e il trasporto in uno stato idoneo all'uso, ad eccezione delle tasse e di altre imposte rimborsabili. Questo costo è chiamato costo iniziale.

Nel marzo 2015, CJSC Parus operava con un sistema fiscale semplificato. Ha acquistato una fotocopiatrice per 11.800 rubli. (IVA inclusa - 1800 rubli). CJSC Parus ha pagato altri 354 rubli per la consegna della fotocopiatrice. (IVA inclusa - 54 rubli). Determiniamo il costo iniziale della fotocopiatrice:

11.800 rubli. – 1800 rubli. + 354 sfregamenti. – 54 rubli. = 10.354 rubli.
10354 sfregamenti. > 10.000 rubli.
È necessario calcolare l'ammortamento sulla fotocopiatrice.

Se l'attività principale dell'impresa è la fornitura di servizi di trasporto o il trasporto viene utilizzato direttamente nella produzione di prodotti (lavori, servizi), l'imposta deve essere presa in considerazione sul conto 20 "Produzione principale". Se il trasporto viene utilizzato nella produzione ausiliaria, l'imposta viene presa in considerazione nel conto 23 "Produzione ausiliaria". Se il trasporto è necessario per le industrie di servizi e le aziende agricole, l'imposta deve essere presa in considerazione nel conto 29 "Industrie di servizi e aziende agricole". Nelle organizzazioni commerciali, l'imposta viene addebitata al conto 44 "Spese di vendita".

Nell'esempio, abbiamo mostrato come determinare il costo iniziale di un cespite. Ma per calcolare l'ammortamento è necessario determinare anche la vita utile. Per fare ciò è necessario fare riferimento alla Classificazione delle immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento (è riportata nella sezione “Dati di riferimento”). In questo documento, tutti i cespiti sono suddivisi in 10 gruppi di ammortamento. Per ciascun gruppo viene stabilito un intervallo di vita utile. Ad esempio, i mobili per ufficio appartengono al quarto gruppo di ammortamento. La sua vita utile può variare da 5 anni e 1 mese a 7 anni compresi. L'organizzazione sceglie autonomamente il periodo specifico all'interno di questo intervallo.

Nel febbraio 2016, Mikron CJSC ha acquistato un'autovettura VAZ-2106. per 180.000 rubli. (IVA inclusa - 27.458 rubli). Secondo la classificazione, questa vettura appartiene al terzo gruppo di ammortamento. La sua vita utile può variare da 3 anni e 1 mese a 5 anni compresi. ZAO Mikron ha deciso che la durata di servizio di questa vettura sarà di quattro anni, sia in termini fiscali che contabili.

Ora, conoscendo la vita utile e il costo iniziale del cespite, è possibile calcolare l'importo del suo ammortamento mensile.

Questo può essere fatto in diversi modi.

Un'organizzazione può utilizzare uno dei due metodi di ammortamento delle immobilizzazioni: lineare o non lineare. Ciò è stabilito dal paragrafo 1 dell'articolo 259 del Codice fiscale della Federazione Russa.

In entrambi i casi, l'ammortamento matura a partire dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui il cespite è stato messo in funzione.

L’aliquota di ammortamento, a sua volta, viene calcolata utilizzando la formula:

K = (1: n) x 100%,
dove K è il tasso di ammortamento mensile in percentuale; n è la vita utile dell'immobilizzazione in mesi.

Nel febbraio 2016, ZAO Spetsmash ha acquistato la macchina. Il costo iniziale della macchina è di 135.000 rubli. (senza IVA).

La classificazione colloca questa macchina nel quinto gruppo di ammortamento. La sua vita utile può variare da 7 anni e 1 mese a 10 anni compresi. L'organizzazione ha stabilito che la macchina verrà utilizzata per 8 anni (96 mesi). Da marzo 2016 è iniziato l'ammortamento.

Il tasso di ammortamento mensile sarà pari all'1,04% ((1: 96 mesi) x 100%). Pertanto, sulla macchina verrà addebitato mensilmente un ammortamento pari a 1.404 rubli. (RUB 135.000 x 1,04%).

Metodo non lineare

Ai fini fiscali gli ammortamenti possono essere calcolati anche utilizzando il metodo non lineare. Per fare ciò, il valore residuo dell'immobilizzazione all'inizio del mese viene moltiplicato per il suo tasso di ammortamento. E nel primo mese di funzionamento di un cespite, l'ammortamento viene calcolato dal costo originale. Il tasso di ammortamento mensile viene calcolato utilizzando la formula:

K = (2: n) x 100%,
dove K è il tasso di ammortamento in percentuale; n è la vita utile dell'immobilizzazione in mesi.

Il metodo non lineare consente un ammortamento più rapido delle immobilizzazioni. Dopotutto, l'importo dell'ammortamento in questo caso dipende direttamente dall'entità del valore residuo dell'immobilizzazione. Tuttavia, si noti che una volta che il valore residuo di un cespite raggiunge il 20% del costo originale, il calcolo dell'ammortamento deve cambiare. Il mese successivo, questo valore residuo viene preso come importo base e l'ammortamento viene calcolato in parti uguali (come con il metodo a quote costanti). Ciò è affermato nel paragrafo 5 dell'articolo 259 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Nel gennaio 2015, Pride LLC ha acquistato un computer del valore di 47.200 rubli. (IVA inclusa - 7200 rubli) e metterlo in funzione nello stesso mese.

La classificazione colloca i computer nel terzo gruppo di ammortamento. La loro vita utile può variare da 3 anni e 1 mese a 5 anni compresi. L'organizzazione ha stabilito che il computer avrà una durata di vita di tre anni e mezzo (42 mesi).

L'ammortamento del computer dovrà essere calcolato a partire da febbraio 2015. Il tasso di ammortamento sarà pari al 4,76% ((2: 42 mesi) x 100%). A febbraio verrà addebitato l'ammortamento: 1904 rubli. (40.000 RUB x 4,76%) e a marzo – 1.813 RUB. ((40.000 RUB – 1.904 RUB) x 4,76%). Pertanto sarà necessario addebitare l'ammortamento fino a quando il valore residuo del computer non scenderà a 8.000 rubli. (RUB 40.000 x 20%).

Nell'ottobre 2017 il valore residuo del computer sarà di 7.960 rubli. Pertanto, da novembre 2007 fino alla fine della sua vita utile (fino a giugno 2018 compreso, ovvero entro 8 mesi), sarà necessario addebitare un ammortamento per un importo di 995 rubli. (7.960 RUB: 8 mesi).

Il metodo di ammortamento non lineare (a differenza di quello lineare) non può essere utilizzato in contabilità. Pertanto, se si tengono i registri contabili, è più semplice utilizzare il metodo di ammortamento a quote costanti.

Periodo di ammortamento

Facciamo subito una riserva sul fatto che i periodi di ammortamento stabiliti a fini contabili e fiscali non hanno nulla a che fare con la nostra questione. Nella loro essenza economica, questi termini indicano solo durante il periodo in cui un'organizzazione può rimborsare il costo delle immobilizzazioni acquisite nella contabilità e ridurre la base imponibile nella tassazione.

Ad esempio, un'impresa ha acquistato attrezzature per un valore di 240 mila rubli. Supponiamo che il periodo di ammortamento di questa attrezzatura dal punto di vista contabile fiscale sia di 4 anni. Quindi, per 4 anni, ogni mese puoi contribuire con 5mila rubli al costo dei prodotti (lavori, servizi). In altre parole, in 4 anni la base imponibile diminuirà di 240*t mila rubli. (5*tmila rubli mensili), dove t è l'aliquota dell'imposta sul reddito. Tuttavia, per una piccola impresa il periodo di ammortamento è di 2 anni. Cioè, la base imponibile diminuirà di 240*tmila rubli, ma entro 2 anni (10*tmila rubli al mese).

Il nostro compito è determinare il momento ottimale dell'ammortamento effettivo. In altre parole, è necessario determinare quanto spesso è necessario cambiare l'attrezzatura in modo che i costi siano minimi (e il profitto, di conseguenza, sia massimo). Il modello matematico più semplice che consente di ottimizzare il processo di ammortamento delle attrezzature (e, quindi, soddisfa il significato economico di questo processo) è il seguente:

I costi unitari (costi medi, ad esempio, annuali) per le riparazioni delle apparecchiature aumentano linearmente con il tempo.

Il costo delle attrezzature diminuisce esponenzialmente nel tempo. Ciò significa che dopo aver acquistato una nuova attrezzatura, dopo un po 'di tempo può essere venduta a un prezzo inferiore.

Subito dopo aver acquistato una nuova attrezzatura, puoi venderla ad un prezzo inferiore a quello di acquisto.

Diamo un'occhiata al processo di ammortamento dell'attrezzatura usando l'esempio della mia auto personale. Ho un VAZ 21099. Facciamo le seguenti ipotesi:

I costi di riparazione ammontavano a 18 mila rubli. (Ho dovuto fare un capitale quest'anno).

Una nuova macchina simile costa 180 mila rubli.

Puoi vendere un'auto nuova subito dopo l'acquisto per 170 mila rubli.

Al momento la mia macchina costa 75mila rubli.

Vediamo che in queste condizioni il periodo di ammortamento ottimale per un'auto è di poco inferiore a 5 anni. Cioè, l'auto non avrebbe dovuto essere portata nella capitale. In generale, una verità comune che già tutti conoscono. È anche vero che se hai fatto dei capitali puoi viaggiare ancora per 3-4 anni.

La differenza tra i costi annuali se acquisti un'auto una volta ogni 5 anni e una volta ogni 8 anni è di soli 700 rubli. (ovvero il 3% dei costi annuali totali). Ciò suggerisce che in queste condizioni la soluzione è insensibile al periodo di ammortamento. È possibile fare clic con il pulsante destro del mouse sull'asse verticale, selezionare Formato asse... e nella scheda Scala impostare la scala (valori) dell'asse Y su un valore minimo pari a zero. In questo caso otterremo una linea quasi retta sul grafico.

Il costo per riparare la mia auto nel 2003 ammontava a 12mila rubli. Sostituiamo questo valore nella tabella (I costi unitari delle riparazioni per il 5° anno sono 12.000 rubli/anno). In tali condizioni il periodo di ammortamento ottimale si sposta verso i 7 anni. A parità di altre condizioni, i costi di riparazione sono generalmente inferiori rispetto al caso precedente. I costi nel sesto anno sarebbero 12.000/5*6=14.400 rubli. (e non 18.000 rubli come nell'esempio precedente). Pertanto, il periodo di ammortamento ottimale è stato spostato verso l’alto.

Dal punto di vista economico, è chiaro che i costi di riparazione sono tutti i costi associati non solo alla riparazione dell'auto, ma anche ai tempi di fermo dell'auto dovuti alla sua riparazione. Ad esempio, mentre riparavo un'auto, ho dovuto ordinare un'altra macchina e spenderci 1mila rubli. Quindi, questi 1 mila rubli. dovrebbero essere inclusi anche nel costo delle riparazioni dell'auto. È necessario includere anche il tempo impiegato (tradotto, ovviamente, in rubli) associato alle riparazioni dell'auto.

Se subito dopo l'acquisto dell'attrezzatura è possibile venderla per lo stesso importo del costo della nuova attrezzatura, con determinati costi di riparazione otterremo un valore minimo del periodo di ammortamento quasi pari al punto zero. In altre parole, in queste condizioni ha senso cambiare attrezzatura quasi ogni giorno. Ciò non ha senso dal punto di vista economico, poiché ci sono sempre dei costi aggiuntivi associati all'acquisto di nuove attrezzature (ad esempio, la registrazione di un'auto, la perdita di tempo associata alla registrazione, ecc.). È per questo motivo che questo modello ha dovuto tenere conto del fatto che le nuove attrezzature possono essere vendute immediatamente, ma per un importo inferiore.

Se i costi di riparazione sono pari a zero, il periodo di ammortamento ottimale è infinito (il che corrisponde anche al buon senso economico).

In questo modello, non è possibile avviare la pianificazione nell'anno zero (l'ammortamento pari a zero non ha senso) poiché verrà eseguita la divisione per zero.

Puoi contare tutto non in anni, ma in mesi. Ad esempio, i costi unitari per le riparazioni nel 60° mese saranno di 1000 rubli al mese. Dopo 72 mesi l'attrezzatura può essere venduta per 75.000 rubli. La pianificazione inizia al mese 36, l'intervallo temporale è di 12 mesi. In questo caso, il grafico mostrerà l’importo medio dei costi mensili anziché annuali e l’asse X sarà misurato in mesi. Il risultato, ovviamente, rimarrà lo stesso.

In questo modello l’inflazione può essere ignorata se tutti gli importi vengono forniti in un dato momento.

Il fatto che nel nostro paese siano stati trascurati questi periodi ottimali di ammortamento delle attrezzature è stato uno dei motivi del crollo dell'Unione Sovietica. Abbiamo sostituito le apparecchiature in un arco di tempo molto più lungo di quello ottimale. Ciò ha portato al fatto che molte delle nostre fabbriche utilizzano ancora attrezzature degli anni Trenta e Quaranta. Periodi di ammortamento per miglioramenti permanenti

Questo argomento riguarda la stragrande maggioranza delle organizzazioni, in particolare quelle coinvolte nel commercio al dettaglio. Poiché tutti cercano di migliorare i propri locali secondo il proprio gusto e la propria comprensione, ciò può comportare l'emergere di costi di capitale e il corrispondente problema del loro deprezzamento.

Base normativa:

Codice civile della Federazione Russa
Codice Fiscale della Federazione Russa

Rinnovo del contratto di locazione

Al comma 2 dell'art. 621 del Codice Civile della Federazione Russa recita: “Se il conduttore continua ad utilizzare l'immobile dopo la scadenza del contratto in assenza di contestazioni da parte del locatore, il contratto si intende rinnovato alle stesse condizioni per un periodo indeterminato (art. 610).”

Per molto tempo, le autorità competenti hanno proposto la loro interpretazione di questa disposizione, indicando che tale contratto rinnovato ai fini dell'ammortamento dei miglioramenti inseparabili dovrebbe essere considerato un nuovo contratto di locazione e, pertanto, l'ammortamento non può continuare ad essere addebitato. (Lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa N 03-03-06/2/174, Lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa N 3-2-06/76). Purtroppo, queste spiegazioni soffrivano di una mancanza di argomentazione, e successivamente questa posizione è stata rivista e sostituita con quella opposta (Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa N 03-03-06/1/677, Lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa per Mosca N 16-15/083987, Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa N 03-03-06/2/75). Letteralmente, l'ultima delle lettere citate recita così: “se il conduttore continua ad utilizzare l'immobile dopo la scadenza del contratto di locazione in assenza di contestazioni da parte del locatore, il contratto si ritiene concluso a tempo indeterminato, e il conduttore continua ad addebitare l'ammortamento sugli investimenti di capitale nell'immobile locato fino a quando una delle parti non annuncia la risoluzione del contratto di locazione."

Questa possibilità di “prolungare” il rapporto contrattuale, se inizialmente è stato concluso solo un contratto di locazione a breve termine, richiede una certa fiducia nel locatore da parte dell'inquilino. Il fatto è che l'inquilino ha il diritto di prelazione di stipulare un contratto per un nuovo periodo. Lo afferma il comma 1 dell'art. 621 Codice Civile della Federazione Russa. Tuttavia, c'è una sfumatura importante che deve essere osservata. L'inquilino è tenuto a notificare per iscritto al locatore la sua volontà di concludere tale accordo entro il termine specificato nel contratto di locazione e, se tale periodo non è specificato nel contratto, entro un termine ragionevole prima della scadenza del contratto. Tuttavia, se il locatore, in risposta a tale avviso, si offre effettivamente di firmare un nuovo contratto a breve termine per un nuovo periodo, ciò sarà svantaggioso per l'affittuario (perderà la possibilità di continuare l'ammortamento delle migliorie permanenti). E se rifiuta e “caccia” il vecchio inquilino, allora esiste una norma speciale che tutela i diritti di quest’ultimo: “Se il locatore rifiuta di stipulare un contratto con l’inquilino per un nuovo periodo, ma entro un anno dal alla data di scadenza del contratto con lui stipulato un contratto di locazione con un'altra persona, l'inquilino ha il diritto, a sua discrezione, di chiedere in tribunale il trasferimento dei diritti e degli obblighi derivanti dal contratto concluso e il risarcimento delle perdite causate dal rifiuto di rinnovare il contratto di locazione con lui, o solo risarcimento di tali perdite. E ancora, questo sviluppo degli eventi è molto sfavorevole per l'inquilino, perché l'ammortamento si ferma. Pertanto, la migliore risposta alla proposta di conclusione di un nuovo accordo sarà se il locatore lo lascerà senza risposta e le parti continueranno semplicemente il rapporto precedente senza un nuovo accordo. Quindi, da un lato, l’inquilino sarà “assicurato” nel caso in cui il proprietario voglia improvvisamente “cacciarlo via” alla scadenza del contratto originario, e dall’altro, in assenza di un nuovo contratto, il rapporto in base al vecchio contratto acquisirà lo status di “a tempo indeterminato”. Ma durante questo periodo indeterminato, l'inquilino non è più assicurato contro il fatto che il proprietario possa esprimere la volontà di risolvere il contratto con lui per affittare gli stessi locali ad un'altra persona a condizioni più favorevoli. In questo caso vale il diritto di prelazione del locatario? Sfortunatamente, lo perde davvero. Poiché al comma 2 dell'art. 610 del Codice Civile della Federazione Russa, che parla di durata indeterminata del contratto, recita: “In questo caso ciascuna delle parti ha diritto di recedere dal contratto in qualsiasi momento, avvisando l'altra parte un mese prima e in caso di affitto di immobili, tre mesi prima. La legge o la convenzione possono stabilire un diverso termine per il preavviso della risoluzione del contratto di locazione concluso a tempo indeterminato.

Tuttavia, se le parti “si fidano l’una dell’altra”, la possibilità di trasformare un contratto a breve termine in un contratto a tempo indeterminato le solleverà dalla necessità di registrare il contratto. Come spiegato nel paragrafo 11 della Lettera informativa del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa n. 59, un contratto di locazione concluso per un periodo indeterminato non richiede la registrazione statale.

Estensione del contratto

Sembrerebbe: ci sono così tante spiegazioni da parte delle autorità fiscali e del dipartimento finanziario che quando si prolunga il contratto di locazione si può continuare ad accumulare ammortamenti su miglioramenti inseparabili, di cosa possiamo parlare qui? (Lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa per Mosca N 20-12/060972, Lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa N 03-03-06/2/75, Lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa Federazione per Mosca N 16-15/083987, Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa N 03-03 -06/1/478, ecc.) Tuttavia, in pratica, “estensione” può essere intesa in diversi modi. Supponiamo che il contratto sia stato inizialmente concluso per 11 mesi. E ora i partiti la “prolungano”. Le opzioni più comuni sono le seguenti.

1. Un nuovo accordo simile viene concluso per nuovi 11 mesi e non possono nemmeno essere redatti atti di accettazione e trasferimento di proprietà.

In questo caso si può parlare di continuazione del rapporto di locazione, ma non di prolungamento della durata del contratto. Comprendiamo che questo è esattamente il caso in cui un accordo cessa di funzionare e un altro inizia a funzionare. Non è più possibile ammortizzare i miglioramenti inseparabili.

2. Con l'aiuto di un accordo aggiuntivo al contratto vengono apportate modifiche alla clausola sulla durata del contratto. Ad esempio, è indicato: “p. ...l'accordo dovrà essere redatto come segue: "Il presente accordo ha validità dal momento della firma delle parti fino al 30 settembre 2012." Quelli. il periodo va da 11 a 22 mesi.

Per quanto triste possa essere, tale accordo è ora soggetto a registrazione. Ma puoi continuare la svalutazione senza paura.

Qui, tenendo presente che un accordo soggetto a registrazione si considera concluso dal momento della registrazione, è necessario soffermarsi su quale sia il rapporto delle parti “tra” la sottoscrizione dell'accordo aggiuntivo e la registrazione dell'accordo modificato.

In questo caso, sembra che dal momento della registrazione del contratto modificato i rapporti di locazione per il periodo determinato (“tra”) vengano “legalizzati”, analogamente all'estensione dei termini del contratto a rapporti effettivi prestabiliti tra i parti (clausola 2 dell'articolo 425 del codice civile della Federazione Russa).

Purtroppo la formulazione sopra riportata dell'accordo aggiuntivo non è una panacea per possibili rivendicazioni. Esiste un precedente unico nel suo genere: la risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto degli Urali nel caso n. Ф09-6342/06-С3: "...Il periodo di validità dell'accordo è stabilito (clausola 6.3 dell'accordo ). Con accordo aggiuntivo, la clausola 6.3 dell'accordo n. 36 è stabilita in una nuova edizione: " Durata del contratto". Come ha sottolineato la corte, quando si proroga un contratto di locazione concluso per un periodo inferiore a un anno, dopo Alla fine della durata iniziale del contratto di locazione, i rapporti tra le parti sono regolati nuovo contratto di locazione... Poiché il periodo di proroga (periodo di locazione secondo il nuovo contratto) era inferiore a un anno, il contratto di locazione non era soggetto a registrazione statale.

3. L'accordo aggiuntivo al contratto recita: “la validità del presente contratto è prorogata per i prossimi 11 mesi”. Oppure, in via opzionale, il contratto prevede inizialmente una proroga “automatica” per lo stesso periodo: “dopo la scadenza del periodo di locazione, in assenza di contestazioni delle parti, il contratto si considera prorogato agli stessi termini”.

Passiamo al paragrafo 10 della Lettera informativa del Presidium della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa n. 59 “Revisione della pratica di risoluzione delle controversie relative all'applicazione della legge federale “Sulla registrazione statale dei diritti immobiliari e transazioni con esso”: “Sono giunto alla conclusione che quando si proroga il contratto di locazione di un edificio concluso per un periodo inferiore a un anno, per lo stesso periodo dopo la fine del periodo di locazione iniziale, i rapporti delle parti sono regolato da un nuovo contratto di locazione, non soggetto a registrazione statale ai sensi del comma 2 dell'articolo 651 del codice civile.

Evviva! Anche in questo caso non è necessario registrare un accordo del genere, ma, ahimè, si tratta di un nuovo accordo alle stesse condizioni per una nuova durata. Pertanto, è molto probabile che questo caso venga qualificato dagli ispettori come la risoluzione di un contratto e l'entrata in vigore di un altro, che porta all'addio alla svalutazione.

Pertanto, raccomandiamo vivamente che se per qualche motivo le parti non sono soddisfatte dell'opzione di un periodo di noleggio a tempo indeterminato, vale la pena modificare il contratto e renderlo a lungo termine e soggetto a registrazione, perché ciò consentirà all'inquilino di continuare ad addebitare l'ammortamento.

Pertanto, estendendo la durata del contratto di locazione, dovremmo intendere tali modifiche che aumentano il periodo inizialmente stabilito: la data di inizio del contratto di locazione rimane la stessa, ma la data di fine viene posticipata.

A proposito, la tua posizione indicata dal paragrafo 10 della Lettera informativa, che ora è saldamente stabilita nella pratica, è tutt'altro che indiscutibile. Siamo riusciti a trovare un punto di vista interessante nell'articolo "Sulle condizioni e sulla registrazione statale di un contratto di locazione immobiliare". In esso, l'autore analizza le date importanti per il rapporto tra le parti:

“…qualsiasi contratto contiene quattro momenti temporali principali che hanno valore giuridico:
1) il momento dell'inizio del contratto;
2) il momento della decorrenza dei diritti e degli obblighi stabiliti nel contratto;
3) il momento della risoluzione del contratto;
4) il momento della cessazione dei diritti e degli obblighi stabiliti nel contratto.”

E inoltre, con magnifiche illustrazioni sulla durata dei contratti di locazione conclusi per un anno, ma di seguito, giunge alla conclusione: “Il periodo di firma di un accordo aggiuntivo tra le parti non diventa l'inizio della validità del nuovo accordo, questo è il periodo a partire dal quale i rapporti tra le parti cambiano, ma allo stesso tempo vengono preservati (clausola 1 dell'articolo 453 del Codice civile della Federazione Russa).”

La creazione di miglioramenti inseparabili inizia durante il periodo di validità di un contratto e termina durante il periodo di validità di un altro

La situazione è abbastanza tipica quando “a breve termine” viene sostituito da “a lungo termine”. Non troveremo una risposta diretta alla domanda se l'intero costo di tali miglioramenti inseparabili possa essere ammortizzato a lungo termine nel Codice Fiscale, né alcuna spiegazione da parte dei funzionari su questo argomento. Pertanto, seguiremo la strada logica, mentre saremo guidati dal fatto che alla fine dobbiamo dimostrare che è ancora possibile svalutare.

1. Da nessuna parte è detto che l'autorizzazione ad apportare migliorie inscindibili debba essere ottenuta proprio durante il periodo di validità del relativo contratto di locazione, e non è affatto detto che essa debba essere ottenuta prima della produzione delle migliorie inscindibili. L'unica cosa che conta è il fatto che sia disponibile presso il proprietario.
2. L'importo dei costi per la produzione di miglioramenti inseparabili sarà riconosciuto nella contabilità (contabile e fiscale) solo al completamento dei lavori e alla firma dell'atto (di solito KS-2, se si tratta di edifici, strutture e locali in loro). Di conseguenza, fino a questo momento la questione del loro periodo di ammortamento non si pone affatto.
3. L'ammortamento dovrebbe iniziare nel mese successivo al mese “in cui l'impianto è stato messo in funzione” (clausola 4 dell'articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Tenendo presenti le norme contabili, in questo caso si tratta di redigere un atto OS-1 (OS-1a) per l'importo degli investimenti di capitale. E poiché l'inizio del periodo di ammortamento cade nel nuovo contratto di locazione (“a lungo termine”), semplicemente non c'è motivo di ricordare il contratto precedente. Dopotutto, il Codice Fiscale non specifica di quale dei potenzialmente numerosi contratti di locazione stiamo parlando.
4. Più una giustificazione indiretta per la correttezza di questa conclusione: le autorità competenti consentono il calcolo dell'ammortamento “dal momento della conclusione” del contratto di locazione, quando sono stati apportati miglioramenti durante il periodo di validità del contratto preliminare (ad esempio, Lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa per Mosca N 16-15/072634, Lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa N 03-03-06/1/231). C'è una certa analogia qui.
5. Se, supponiamo, l'autorità fiscale è contraria, come calcolerà, mi chiedo, il costo di quei miglioramenti inseparabili che sono stati effettivamente apportati durante il periodo di validità del precedente contratto di locazione? In ogni caso dovrà giustificare il suo calcolo, e questo sarà tanto più difficile quanto meno documenti con scadenze effettive per il completamento di lavori specifici riuscirà ad ottenere.

In conclusione, esprimiamo la speranza che gli inquilini “poveri” riescano a ridurre le spese per il pagamento inutile e ingiustificato delle tasse con l'aiuto dei consigli pratici qui forniti, e diventino un po' meno “poveri” con la nostra partecipazione.

Ammortamento dei beni

Ammortamento delle attività immateriali

L'ammortamento è calcolato secondo standard stabiliti dall'organizzazione stessa in base al valore delle attività immateriali e alla loro vita utile.

La vita utile è il periodo durante il quale un'attività immateriale genera ricavi per un'impresa. Il periodo è determinato autonomamente dall’organizzazione in base a:

1. il periodo di validità di un brevetto, certificato e altre restrizioni sui termini di utilizzo degli oggetti di proprietà intellettuale in conformità con la legislazione della Federazione Russa;
2. il periodo di utilizzo previsto di questo oggetto, durante il quale l'organizzazione può ricevere benefici economici (reddito)
3. quantità di prodotti o altro indicatore naturale del volume di lavoro previsto come risultato dell'utilizzo di questo oggetto

In conformità al paragrafo 27 della PBU 14/2007, la vita utile di un'attività immateriale viene verificata annualmente dall'organizzazione per la necessità di chiarirla. Se si verifica un cambiamento significativo nella durata del periodo durante il quale l'organizzazione prevede di utilizzare il bene, la sua vita utile è soggetta a chiarimenti. Le rettifiche derivanti da ciò si riflettono nella contabilità all'inizio dell'anno di riferimento come variazioni dei valori stimati.

Nei casi in cui non è possibile determinare la vita utile, viene riconosciuta pari a: a fini contabili - 20 anni, a fini contabili fiscali - 10 anni (ma non superiore alla vita dell'organizzazione).

Per la contabilità fiscale esiste un'eccezione a questa regola: per alcuni beni immateriali, il contribuente ha il diritto di determinare autonomamente la vita utile, che non può essere inferiore a due anni. Tali beni immateriali comprendono: il diritto esclusivo all'invenzione (disegno industriale, modello di utilità), all'uso di programmi informatici, banche dati, topologie di circuiti integrati, risultati di selezione, possesso di know-how (questa innovazione è valida dal 01.01.2011, Federal Legge del 28.12.2010, n. 305-FZ). Per le attività immateriali che hanno iniziato ad ammortizzarsi prima di tale data, l'ammortamento viene accantonato con le stesse modalità e non viene ricalcolato.

L'ammortamento viene calcolato mensilmente e inizia il 1° giorno del mese successivo a quello in cui l'oggetto è stato accettato in contabilità e termina il 1° giorno del mese successivo al mese di rimborso integrale del costo o di cancellazione dell'oggetto.

A fini contabili vengono utilizzati tre metodi di calcolo dell'ammortamento:

1. lineare;
2. ridurre l'equilibrio;
3. ammortamento dei costi in proporzione al volume dei prodotti (lavori).

Ai fini fiscali, un'organizzazione sceglie tra metodi lineari e non lineari. Un'organizzazione che ha stabilito nella propria politica contabile l'uso di un metodo di ammortamento non lineare applica coefficienti crescenti (decrescenti) ai tassi di ammortamento in conformità con l'articolo 259.3 del Codice fiscale della Federazione Russa.

La metodologia per il calcolo delle quote di ammortamento per ciascun metodo è simile ai metodi corrispondenti per il calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni.

Metodi per riflettere gli ammortamenti nei conti contabili:

1. accumulando gli importi degli ammortamenti in un conto separato (conto 05 “Ammortamento delle attività immateriali”)
2. riducendo il costo iniziale dell'oggetto sul conto 04.

Fondo di ammortamento

L'ammortamento delle immobilizzazioni è un processo oggettivo di trasferimento graduale del valore delle immobilizzazioni man mano che si usurano al costo dei prodotti realizzati con il loro aiuto.

L'ammortamento viene effettuato al fine di accumulare fondi per il completo ripristino delle immobilizzazioni.

Le quote di ammortamento fanno parte del costo delle immobilizzazioni incluse nel costo di produzione per un determinato periodo di tempo.

Le detrazioni dell'ammortamento vengono effettuate solo fino a quando il costo delle immobilizzazioni non viene completamente trasferito al costo di produzione.

Quando si calcolano le quote di ammortamento, viene utilizzata l'aliquota di ammortamento.

Il tasso di ammortamento è l'importo dell'ammortamento stabilito come percentuale del costo per un determinato periodo di tempo per un tipo specifico di cespiti.

La vita utile è il periodo durante il quale un elemento delle immobilizzazioni serve a raggiungere gli obiettivi dell'organizzazione. La vita utile è stabilita dal contribuente in modo indipendente, tenendo conto dell'articolo 258 del codice fiscale e tenendo conto della classificazione delle immobilizzazioni approvata dal governo della Federazione Russa.

Da un punto di vista teorico, la vita utile dovrebbe coincidere con la vita utile standard dell'oggetto, ma in pratica la vita utile è spesso inferiore a quella standard.

È necessario distinguere tra i concetti “” e “beni ammortizzabili”.

Un bene ammortizzabile è un immobile con una vita utile superiore a 12 mesi e un costo originario superiore a 20 mila rubli. Questa proprietà comprende non solo le immobilizzazioni, ma anche le attività immateriali.

Gli immobili ammortizzabili (compresi i cespiti) sono raggruppati nei seguenti gruppi di ammortamento:

Del primo gruppo fanno parte tutti gli immobili di breve durata con vita utile compresa tra 1 anno e 2 anni compresi;
secondo gruppo – immobili con vita utile superiore a 2 anni fino a 3 anni compresi;
terzo gruppo – immobili con vita utile superiore a 3 anni fino a 5 anni compresi;
quarto gruppo – immobili con vita utile superiore a 5 anni fino a 7 anni compresi;
quinto gruppo – immobili con vita utile superiore a 7 anni fino a 10 anni compresi;
sesto gruppo – immobili con vita utile superiore a 10 anni fino a 15 anni compresi;
settimo gruppo – immobili con vita utile superiore a 15 anni fino a 20 anni compresi;
ottavo gruppo – immobili con vita utile superiore a 20 anni fino a 25 anni compresi;
nono gruppo – immobili con vita utile superiore a 25 anni fino a 30 anni compresi;
decimo gruppo – immobili con vita utile superiore a 30 anni.

L'ammortamento non viene addebitato sulle immobilizzazioni le cui proprietà di consumo non cambiano nel tempo (ad esempio, terreni e strutture di gestione ambientale), nonché su beni fino a 20 mila rubli.

Le quote di ammortamento vengono calcolate mensilmente per le immobilizzazioni quotate il primo giorno del mese di riferimento. L'ammortamento per le immobilizzazioni appena ricevute matura dal 1° giorno del mese successivo al mese di entrata in servizio e per i beni ritirati termina il 1° giorno del mese successivo al mese di dismissione.

Dopo che il costo delle immobilizzazioni è stato completamente trasferito al costo, l'ammortamento si interrompe.

Esistono quattro approcci principali per il calcolo delle quote di ammortamento nel mondo:

1) uniforme;
2) accelerato;
3) lento;
4) produzione.

Con l'approccio accelerato, nei primi anni di funzionamento dell'impianto, l'importo delle quote di ammortamento è maggiore rispetto agli anni successivi, mentre con l'approccio lento avviene il contrario.

L'ammortamento accelerato delle immobilizzazioni consente di ridurre le tasse nei primi anni di funzionamento della struttura, aggiornare rapidamente le immobilizzazioni e ridurre le perdite dovute all'usura morale e fisica della parte attiva delle immobilizzazioni.

Con il metodo di produzione, l'importo dell'ammortamento dipende dal volume dei prodotti fabbricati presso l'impianto ammortizzato.

In Russia, ai fini della contabilità fiscale, vengono utilizzati solo due metodi di calcolo dell'ammortamento: lineare (corrisponde al metodo a quote costanti) e non lineare (corrisponde al metodo accelerato). In questo caso il metodo non lineare non può essere utilizzato per gli oggetti compresi nell'ottavo, nono e decimo gruppo di ammortamento. A fini contabili in Russia, vengono utilizzati quattro metodi per calcolare l'ammortamento delle immobilizzazioni:

Lineare (simile al lineare ai fini della contabilità fiscale);
metodo per ridurre il saldo;
il metodo di ammortamento del costo in proporzione alla somma dei numeri di anni di vita utile (metodo della somma dei numeri);
metodo di ammortamento dei costi in proporzione al volume di produzione (metodo di produzione).

Con il metodo lineare, l'importo dell'ammortamento per tutti i mesi di funzionamento dell'oggetto è lo stesso.

Se le immobilizzazioni vengono rivalutate, le quote di ammortamento vengono calcolate in base al costo di sostituzione. Il calcolo dell'ammortamento per un gruppo di immobilizzazioni può essere effettuato in base al costo medio annuo.

Le imprese calcolano in modo indipendente le aliquote di ammortamento in base alla vita utile delle immobilizzazioni.

Svalutazione dell'auto

L’auto non è più un lusso. Quasi ogni organizzazione ha bisogno di questo mezzo di trasporto. Alcuni hanno bisogno di un camion per consegnare i prodotti ai clienti o ai negozi da un magazzino. Un altro è un minibus per i dipendenti. Altri ancora si accontenteranno di un'auto usata per un corriere. Bene, qualcuno ha bisogno di una costosa macchina executive per il direttore. Ci sono molte situazioni in cui non puoi fare a meno di un cavallo di ferro. Pertanto, sempre più organizzazioni decidono di acquistare un'auto. Come sapete, il suo costo verrà ammortizzato gradualmente come spese attraverso l'ammortamento. Il nostro articolo ti aiuterà a calcolarlo correttamente.

Un'auto in bilancio causa molti problemi a un contabile. Inoltre i problemi non riguardano solo i costi operativi. Sorgono difficoltà nel calcolo dell'ammortamento.

Ad esempio, il contabile di quasi tutte le aziende che hanno acquistato un'auto si trova di fronte a un dilemma: l'auto può essere svalutata prima di immatricolarla presso la polizia stradale oppure no?

Un altro problema è determinare la durata della macchina. Soprattutto quando si tratta di un'auto usata.

E, naturalmente, la questione dell'utilizzo di coefficienti speciali merita un'attenzione particolare. In particolare, quando si svalutano minibus e automobili costosi.

Ammortamento e registrazione presso la polizia stradale

Quindi l'azienda ha acquistato l'auto. È necessario attendere che l'auto venga immatricolata presso la polizia stradale per iniziare a svalutarla?

Requisiti legali...

Diciamo subito che né la normativa fiscale né quella contabile prevedono un rapporto diretto tra registrazione e ammortamento.

Ai fini del capitolo 25 del Codice fiscale della Federazione Russa, gli ammortamenti sulle immobilizzazioni devono essere maturati "dal 1 ° giorno del mese successivo al mese in cui l'oggetto è stato messo in funzione" (clausola 2 dell'articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

È vero, il paragrafo 8 dell'articolo 258 del codice fiscale della Federazione Russa afferma che le immobilizzazioni, i cui diritti richiedono la registrazione statale, sono incluse in un particolare gruppo di ammortamento solo dopo aver presentato i documenti per la registrazione. Molte aziende automobilistiche credono erroneamente che questa disposizione contenga un divieto di svalutazione dei veicoli prima che siano registrati presso l'Ispettorato statale per la sicurezza stradale. Va detto che una volta i funzionari fiscali hanno dato spiegazioni simili. Ad esempio, nelle lettere del Servizio fiscale federale russo per Mosca n. 26-12/32341 e n. 26-12/63114. Non ci sono chiarimenti più recenti da parte del fisco. Ma i finanzieri si sono recentemente espressi su questo argomento.

Pertanto, secondo il Ministero delle Finanze russo, le disposizioni dell'articolo 258, paragrafo 8, del Codice Fiscale della Federazione Russa non riguardano affatto la registrazione di un'auto presso la polizia stradale. Dopotutto, non si tratta di una registrazione dei diritti su un veicolo. In realtà, si tratta semplicemente di immatricolare l'auto. Cioè, è necessario iniziare ad svalutare le auto nel modo generalmente stabilito: dal 1° giorno del mese successivo al mese di messa in servizio (lettera del Ministero delle Finanze russo n. 03-03-06/1/816).

La registrazione di un'auto presso l'Ispettorato statale per la sicurezza stradale non costituisce la registrazione dei diritti su un veicolo. Ciò significa che, secondo i finanziatori, è necessario iniziare ad ammortizzare le auto secondo le modalità generalmente stabilite: dal 1° giorno del mese successivo a quello di messa in servizio.

Notiamo che i giudici aderiscono esattamente alla stessa posizione (vedi, ad esempio, le decisioni della FAS del distretto nordoccidentale n. A05-5787/2006-18, FAS del distretto della Siberia occidentale n. F04-1621/ 2005 (9589-A27-23)).

Per quanto riguarda la contabilità, qui le immobilizzazioni vengono ammortizzate "dal primo giorno del mese successivo al mese di accettazione di questo oggetto per la contabilità" (clausola 21 della PBU 6/01, approvata con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 30 marzo , 2001 n. 26n). I criteri per la classificazione dei cespiti come immobilizzazioni sono riportati al comma 4 della PBU 6/01. In particolare l'oggetto deve essere destinato all'uso nella produzione. Il fatto della messa in servizio non ha importanza. Come ha spiegato il Ministero delle Finanze russo nella lettera n. 03-05-06-01/33 del 18 aprile 2007, un oggetto deve essere considerato un bene fisso non appena viene “portato in condizioni adatte all’uso”. .” Per quanto riguarda la registrazione presso la polizia stradale, non è menzionata nel paragrafo 4 della PBU 6/01.

Si scopre che per rispondere alla domanda se sia possibile ammortizzare un'auto non immatricolata presso la polizia stradale in contabilità e contabilità fiscale, è necessario decidere se tale veicolo è adatto all'uso e se può essere mettere in funzione. Ci sono due punti di vista su questo argomento.

Nel paragrafo 3 dell'articolo 15 della legge federale n. 196-FZ "Sulla sicurezza stradale", la registrazione presso l'Ispettorato statale per la sicurezza stradale si riferisce all'ammissione di un veicolo alla partecipazione alla circolazione stradale. Sulla base di ciò, le autorità fiscali spesso concludono che prima della registrazione presso la polizia stradale è troppo presto per parlare della messa in funzione dell'auto e della sua idoneità all'uso e, di conseguenza, del calcolo dell'ammortamento. Le organizzazioni spesso preferiscono aderire alla stessa posizione.

La registrazione presso la polizia stradale è l'ammissione di un'auto alla circolazione stradale. Pertanto, i funzionari fiscali ritengono che sia prematuro parlare di messa in funzione dell'auto prima della registrazione.

Tuttavia, a nostro avviso, ciò non è corretto. In primo luogo, per la registrazione dell'auto sono concessi cinque giorni dalla data di acquisto o dal momento in cui è valido il cartello "Transito" (clausola 3 del decreto del governo russo n. 938). Viene rilasciato per un periodo da cinque a 20 giorni nei casi in cui l'auto deve essere trasportata al luogo di immatricolazione. Cioè, almeno durante i primi cinque giorni dopo l'acquisizione, l'azienda può utilizzare legalmente l'auto. In secondo luogo, anche se l'azienda non rispetta i termini, l'utilizzo di un veicolo non immatricolato costituirà esclusivamente una violazione amministrativa. Non dovrebbero esserci conseguenze fiscali. Ebbene, in terzo luogo, l'idoneità all'uso di un'auto, a nostro avviso, è determinata dai suoi dati tecnici e non dal fatto di essere immatricolata presso la polizia stradale. A questo proposito, vorrei attirare l'attenzione sulla risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale n. F08-1969/07-1099A, in cui i giudici hanno indicato che “la messa in servizio di un'auto non dipende dall'immatricolazione del veicolo."

Saturn LLC ha acquistato un'autovettura nel marzo 2008 per 236.000 rubli (IVA inclusa - 36.000 rubli). È stato registrato presso la polizia stradale solo ad aprile. Allo stesso tempo, sono state trasferite le tasse di registrazione per un importo di 500 rubli.

Saturn LLC ha messo in funzione l'auto a marzo, senza attendere la registrazione. Il tasso di ammortamento mensile a fini contabili e fiscali è stato del 2%.

Il contabile della Saturn LLC ha effettuato le seguenti registrazioni.

Nel marzo 2008:

DEBITO 08 CREDITO 60
– 200.000 rubli. (236.000 – 36.000) – si riflettono le spese per l'acquisto di un'auto;
DEBITO 19 CREDITO 60
– 36.000 rubli. - IVA inclusa;
DEBITO 68 sottoconto “calcolo IVA” CREDITO 19
– 36.000 rubli. – accettato per la detrazione IVA;
DEBITO 01 CREDITO 08
– 200.000 rubli. – l'auto è inclusa nelle immobilizzazioni.
Nell'aprile 2008:
DEBITO 68 sottoconto “Calcoli per doveri statali” CREDITO 51
– 500 rubli. – sono elencate le tariffe per la registrazione di un'auto presso la polizia stradale;
DEBITO 26 CREDITO 68 sottoconto “Calcoli per dazi statali”
– 500 rubli. – compiti inclusi.
Mensile da aprile 2008:
DEBITO 26 CREDITO 02
– 4000 rubli. (200.000 RUB X 2%) - è stato calcolato l'ammortamento.

Nella contabilità fiscale dell'aprile 2008 (il mese successivo a quello in cui l'auto è stata messa in funzione), Saturn LLC ha incluso tra gli altri costi un bonus di ammortamento del 10% per un importo di 20.000 rubli. (200.000 RUB X 10%).

La società ha inoltre addebitato ammortamenti per un importo di RUB 3.600. ((200.000 RUB – 20.000 RUB) X 2%). L'organizzazione includerà mensilmente lo stesso importo (3.600 rubli) come parte dei costi durante il periodo di ammortamento dell'auto.

Ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, la società ha cancellato le tasse di registrazione come altre spese (sottoclausola 1, clausola 1).

Determiniamo la durata

Il periodo durante il quale la società cancellerà il costo dell'auto attraverso l'ammortamento è determinato dalla sua vita utile. Le aziende stabiliscono questo periodo in modo indipendente sia nella contabilità che nella contabilità fiscale. Inoltre, ai fini del capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le imprese devono attenersi alla Classificazione delle immobilizzazioni, approvata con Decreto del Governo della Federazione Russa n. 1. Lo stesso documento può essere utilizzato come base per la contabilità.

A seconda delle caratteristiche tecniche, le automobili (automobili e camion) e gli autobus, secondo la Classificazione, appartengono al terzo, quarto o quinto gruppo. Cioè la loro vita utile può variare da tre a cinque anni, da cinque a sette anni, oppure da sette a dieci anni.

Ad esempio, le autovetture di alta e grande classe appartengono al quinto gruppo di ammortamento. Ciò significa che le organizzazioni possono fissare una durata di servizio compresa tra 85 e 120 mesi. Tutte le altre autovetture (ad eccezione delle autovetture di piccola classe per disabili, che appartengono al quarto gruppo) rientrano nel terzo gruppo di ammortamento. Ciò significa che il loro costo può essere completamente ammortizzato entro 37-60 mesi. Nel terzo gruppo di ammortamento rientrano anche i minibus.

Se una società ha acquistato un'auto usata, la vita utile determinata secondo la Classificazione può essere ridotta del numero di mesi di utilizzo dell'auto da parte dei precedenti proprietari (clausola 12 dell'articolo 259 del Codice fiscale della Federazione Russa). Ma solo previa conferma documentale del periodo di servizio presso gli ex proprietari.

La vita utile di un'auto usata può essere determinata tenendo conto della vita utile dei precedenti proprietari. Il periodo durante il quale l'auto è stata utilizzata prima di voi può essere rilevato dal passaporto del veicolo.

Se il precedente proprietario era un'azienda, puoi scoprire per quanti mesi l'auto ha lavorato a suo vantaggio dall'atto di accettazione e trasferimento delle immobilizzazioni (modulo n. OS-1). Tali dati devono essere riportati anche nella scheda d'inventario (modulo n. OS-6). Ciò significa che la sua copia autenticata potrebbe fungere da prova documentale. Inoltre, secondo i finanziatori, il periodo durante il quale l'auto è stata utilizzata prima di te può essere determinato dai dati del passaporto del veicolo (lettera del Ministero delle finanze russo n. 03-03-04/1/142). Questi chiarimenti sono particolarmente rilevanti in relazione alle automobili i cui proprietari includevano persone fisiche.

Spesso, però, la vita utile effettiva di un'auto usata risulta essere pari alla vita utile massima prevista dalla Classificazione per il gruppo di ammortamento a cui appartiene l'auto. O addirittura superarlo. Come affermato nel paragrafo 12 dell'articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in questo caso il nuovo proprietario dell'auto può determinare la vita utile in modo indipendente "tenendo conto dei requisiti di sicurezza e di altri fattori".

Jupiter LLC ha acquistato da Luna JSC un'autovettura di classe media con una cilindrata di 2 litri. Tali veicoli (codice OKOF – 15 3410120) appartengono al terzo gruppo di ammortamento (vita utile – da tre a cinque anni).

Dal certificato di accettazione (modulo n. OS-1) risulta che Luna CJSC ha utilizzato l'auto per tre anni e dieci mesi. L'organizzazione lo ha ricevuto come contributo dal fondatore, un individuo. Dal passaporto del veicolo risulta chiaro che il tempo di utilizzo totale dell'auto è di cinque anni e sette mesi. Cioè supera la vita utile massima prevista per le immobilizzazioni incluse nel terzo gruppo di ammortamento.

Tenendo conto delle condizioni tecniche dell'auto, Jupiter LLC ha deciso di fissare la vita utile a 24 mesi.

La vita utile di un'auto usata può essere inferiore a un anno? Secondo noi sì. Se l’azienda decide che potrà utilizzare l’auto per meno di 12 mesi, il suo costo può essere ammortizzato come somma forfettaria anziché ripagato tramite la svalutazione. Tuttavia, è possibile che durante la verifica le autorità fiscali non siano d'accordo con questo approccio. Soprattutto se si scopre che l'azienda ha effettivamente utilizzato questo veicolo per più di un anno. Ad esempio, nella lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca n. 26-12/54016, i funzionari fiscali hanno insistito sul fatto che la vita utile di un'auto usurata non può essere inferiore a un anno.

Automobile costosa

Se un'azienda ha acquistato un'auto o un minibus costoso, deve ammortizzarlo utilizzando uno speciale fattore di riduzione. L'aliquota di ammortamento base, calcolata in base alla vita utile della macchina, determinata secondo la Classificazione, deve essere moltiplicata per 0,5. Cioè, infatti, la società cancellerà il costo dell'acquisto il doppio del tempo. Dopotutto, a seguito dell'applicazione del coefficiente, l'importo delle quote di ammortamento mensili diminuirà.

È importante ricordare che questa procedura si applica solo alla contabilità fiscale. La PBU 6/01 non prevede l'utilizzo di alcun fattore di riduzione.

L'uso del coefficiente 0,5 non è un diritto, ma un obbligo per un'azienda proprietaria di un'autovettura il cui costo iniziale supera i 600.000 rubli o di un minibus che costa più di 800.000 rubli (clausola 9 dell'articolo 259 del Codice Fiscale della Repubblica Federale Tedesca). Federazione Russa). Si noti che fino al 2008 il fattore di riduzione avrebbe dovuto essere applicato alle auto che costavano più di 300.000 rubli e ai minibus che costavano più di 400.000 rubli.

In connessione con l'aumento dei limiti, tutti i proprietari di veicoli costosi hanno una domanda logica: è possibile smettere di utilizzare il coefficiente 0,5 se il costo iniziale dell'auto (minibus) è inferiore ai nuovi valori? I finanzieri hanno risposto negativamente a questa domanda. Nella lettera del 18 gennaio 2008 n. 03-03-06/1/11, il Ministero delle Finanze russo ha sostenuto la sua posizione affermando che “il metodo di calcolo dell’ammortamento scelto dal contribuente non può essere modificato durante l’intero periodo di ammortamento”.

I finanzieri ritengono che l'organizzazione dovrebbe continuare a svalutare con un fattore di riduzione le auto e i minibus, considerati costosi prima del 2008. Anche se ora il loro costo originario non supera i nuovi limiti.

Infatti, il paragrafo 3 dell'articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa contiene tale divieto. Ma cosa c’entra il fattore di riduzione con il metodo di ammortamento?

Nella contabilità fiscale, le aziende possono addebitare l'ammortamento in due modi: lineare o non lineare. Ciascun metodo fornisce la propria formula per il calcolo del tasso di ammortamento di base. È questo che i proprietari di auto costose dovrebbero moltiplicare per 0,5. Se l'azienda smette di utilizzare il fattore di riduzione, il metodo di ammortamento rimarrà lo stesso (come, appunto, l'aliquota base). Cioè, il requisito stabilito dal paragrafo 3 dell'articolo 259 del Codice fiscale della Federazione Russa non sarà in alcun modo violato. Ciò significa che, a nostro avviso, le aziende hanno tutto il diritto, dal gennaio 2008, di non tenere conto del coefficiente 0,5 nell'ammortamento delle autovetture che costano da 300.000 a 600.000 rubli e dei minibus che costano da 400.000 a 800.000 rubli.

La lettera citata del Ministero delle Finanze russo è una risposta ad una richiesta privata. Le imprese non sono tenute a seguire questi chiarimenti. Tuttavia, è possibile che le autorità fiscali li adottino. In questo caso, le aziende che hanno rifiutato di applicare il fattore di riduzione dovranno molto probabilmente difendere la loro posizione in tribunale.

Nel 2007, Mercury LLC ha acquistato un minibus, il cui costo iniziale era di 750.000 rubli. La vita utile della macchina, sia a livello fiscale che contabile, è fissata in 40 mesi. E l'ammortamento viene calcolato utilizzando il metodo a quote costanti. Il tasso di ammortamento di base era del 2,5% (1: 40 X 100%).

Poiché un minibus costa più di 400.000 rubli, nel 2007 Mercury LLC ha dovuto svalutare questa immobilizzazione tenendo conto di un fattore di riduzione. La politica contabile della società prevede l'utilizzo di ammortamenti bonus per un importo pari al 10% degli investimenti di capitale. Pertanto, l’importo mensile delle detrazioni fiscali per l’ammortamento nel 2007 è stato:

(750.000 RUB – 750.000 RUB X 10%) X 2,5% X 0,5 = 8.437 RUB 50 centesimi

Nella contabilità del 2007, il contabile di Mercury LLC ha calcolato l'ammortamento su base mensile per un importo di:

750.000 rubli. X 2,5% = 18.750 rubli.

Nel 2008 l'organizzazione ha deciso di non applicare il fattore di riduzione. Dopotutto, ora il costo iniziale di un minibus non supera più il limite stabilito dal codice (750.000 rubli.
(750.000 RUB – 750.000 RUB X 10%) X 2,5% = 16.875 RUB

In contabilità, la società continuerà ad addebitare l'ammortamento per un importo di 18.750 rubli al mese.

Ammortamento fiscale

Lineare e non lineare

È necessario iniziare a risolvere il problema del calcolo dell'ammortamento scegliendo un metodo o, più semplicemente, una formula in base alla quale verrà determinato l'importo della spesa mensile. Il Codice Fiscale prevede due di questi metodi: lineare e non lineare. Ecco come differiscono.

Con il metodo lineare l'ammortamento viene addebitato per ogni singolo cespite utilizzando la seguente formula: P = C x K, dove P è l'importo dell'ammortamento preso in considerazione mensilmente nelle spese, C è il costo iniziale del cespite, K è il tasso di ammortamento. Questa aliquota di ammortamento, a sua volta, è calcolata con la formula: K = (1 / n) x 100%, dove n è la vita utile del bene in mesi. Come puoi vedere, il metodo lineare prevede che durante la vita utile dell'immobilizzazione, i costi del suo acquisto verranno presi in considerazione in modo uniforme ai fini fiscali. Cioè, ogni mese verrà destinato alle spese lo stesso importo. Fino al completo ammortamento delle spese.

La situazione è completamente diversa con il metodo non lineare. Qui l'ammortamento non viene più maturato per ogni singola immobilizzazione, ma per il gruppo di ammortamento nel suo insieme (articolo 258, paragrafo 2 dell'articolo 259 del Codice fiscale della Federazione Russa). I gruppi di ammortamento, ricordiamo, rappresentano un raggruppamento di immobilizzazioni in funzione della loro vita utile: il primo gruppo è quello degli immobili con vita utile compresa tra 1 e 2 anni compresi; il secondo - oltre 2 e fino a 3 compresi; il terzo - oltre 3 e fino a 5, ecc. (Clausola 3 dell'articolo 258 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Pertanto, per calcolare l'ammortamento, è necessario determinare il valore totale della proprietà per ciascun gruppo al 1 gennaio (clausola 2 dell'articolo 259.2, clausole 1, 3 dell'articolo 322 del Codice fiscale della Federazione Russa). Quindi, sulla base di esso, l'importo dell'ammortamento preso in considerazione nelle spese verrà determinato mensilmente. È determinato dalla formula: P = S x (k / 100%), dove P è l'importo dell'ammortamento, S è il saldo totale del gruppo di ammortamento, k è il tasso di ammortamento (in percentuale) per questo gruppo di ammortamento, specificato nel paragrafo 5 dell'articolo 259.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa. L'ammortamento mensile calcolato in questo modo riduce il saldo totale del gruppo di ammortamento. In altre parole, l'indicatore S diminuisce ogni mese, a seguito del quale le spese per l'acquisizione di immobilizzazioni vengono ammortizzate in modo non uniforme.

Cosa considerare quando si sceglie un metodo

Quando si decide come calcolare l'ammortamento, oltre alle caratteristiche di ciascun metodo sopra menzionate, è necessario prendere in considerazione molti altri punti. Inoltre, il metodo scelto rimarrà invariato per cinque anni (clausola 1 dell'articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Pertanto, le organizzazioni che scelgono il metodo lineare devono applicarlo a tutte le immobilizzazioni. Le organizzazioni che decidono di utilizzare il metodo non lineare lo utilizzeranno solo per le immobilizzazioni dei gruppi 1-7. Per le proprietà incluse nei gruppi 8-10, il legislatore ha stabilito il divieto di utilizzare il metodo non lineare (clausola 3 dell'articolo 259 del Codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, in questo caso, il lavoro del contabile diventerà più complicato, perché dovrai utilizzare entrambi i metodi.

Un'altra caratteristica del metodo non lineare è la procedura per determinare il saldo totale del gruppo al momento dell'acquisto o della vendita di immobilizzazioni. Pertanto, le immobilizzazioni acquisite aumentano il saldo totale del gruppo a partire dal 1° giorno del mese successivo alla loro messa in servizio (paragrafo 1, clausola 3, articolo 259.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In caso di vendita o cessione di immobilizzazioni, il saldo totale del gruppo viene ridotto del valore residuo di tali oggetti (clausola 10 dell'articolo 259.2 del Codice fiscale della Federazione Russa). Ciò significa che il contabile dovrà comunque tenere traccia del costo di ciascuna immobilizzazione, nonostante il fatto che l'ammortamento sia calcolato per il gruppo nel suo insieme.

Ottieni un bonus

Una volta presa la decisione sul metodo da utilizzare, è possibile calcolare l'ammortamento. Questo diritto sorge dal 1° giorno del mese successivo alla data in cui l'oggetto del sistema operativo è stato messo in funzione (clausola 4 dell'articolo 259 del Codice fiscale della Federazione Russa). E se la proprietà delle immobilizzazioni è soggetta a registrazione statale (edifici, strutture*), l'ammortamento inizia a essere calcolato solo dopo aver presentato i documenti per la registrazione (a condizione che la proprietà sia già stata messa in funzione - clausola 11 dell'articolo 258 della Codice Fiscale della Federazione Russa).

Qui il contabile dovrebbe sapere che quando si calcola l'ammortamento per la prima volta, i legislatori concedono all'organizzazione un'indulgenza consentendo di includere parte del costo delle immobilizzazioni nelle spese indirette senza utilizzare formule di ammortamento. Questa agevolazione prende il nome di bonus di ammortamento. Quindi, secondo l'OS dei gruppi dal terzo al settimo, il 30% del costo può essere immediatamente inviato alle spese e per i restanti gruppi il 10% del costo (clausola 9 dell'articolo 258 del Codice tributario della Federazione Russa) . Allo stesso tempo, il costo iniziale di tali immobilizzazioni, preso in considerazione nel calcolo dell'ammortamento (vale a dire, l'indicatore C per il metodo lineare e S per il metodo non lineare (vedere le formule sopra)), è determinato meno questo premio (clausola 9 del Articolo 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

È vero, questa concessione ha anche uno svantaggio. Pertanto, se l'immobilizzazione per la quale è stato applicato il premio viene venduta entro cinque anni dalla data di messa in servizio, il premio dovrà essere ripristinato e incluso nel reddito del periodo in cui è avvenuta la vendita (comma 9 dell'articolo 258 del il Codice Fiscale della Federazione Russa). Inoltre, nel Codice Fiscale della Federazione Russa è stabilito un periodo di cinque anni per tutte le immobilizzazioni, comprese quelle con una vita utile più breve. Ciò significa che in caso di vendita di un immobile anche completamente ammortizzato (ad esempio con una vita utile di 3 anni), il premio dovrà essere ripristinato.

Sospensione e risoluzione

Nel corso della vita del bene sono possibili situazioni in cui l'ammortamento viene sospeso o interrotto del tutto.

Pertanto, è necessario sospendere il calcolo dell'ammortamento se il bene è ceduto nell'ambito di un contratto di mutuo, trasferito alla conservazione per un periodo superiore a 3 mesi, o è sottoposto a una ricostruzione o ammodernamento a lungo termine (più di un anno) (clausola 3). Pertanto per tali periodi non vengono accantonati ammortamenti e non vengono computati nella vita utile. Alla restituzione dell'immobile l'ammortamento prosegue.

L'accantonamento dell'ammortamento deve essere interrotto in due casi: il periodo di accumulo dell'ammortamento è scaduto o il cespite ha lasciato la proprietà dell'organizzazione. Con il metodo a quote costanti, la scadenza del termine comporta solitamente la completa cancellazione del costo del bene come spese. In questo caso, la maturazione dell'ammortamento termina il 1 ° giorno del mese successivo al mese di cancellazione (clausola 5 dell'articolo 259.1 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Con il metodo non lineare, la scadenza della vita utile comporta l'esclusione incondizionata dell'immobilizzazione dal gruppo di ammortamento. Ma allo stesso tempo, il saldo totale del gruppo non cambia (clausola 13 dell'articolo 259.2 del Codice fiscale della Federazione Russa). Cioè, S nella formula P = S x (k / 100%) dopo la scadenza del periodo di utilizzo di uno o più cespiti di un gruppo di ammortamento rimane invariato. Allo stesso tempo, se a seguito di tale esclusione non rimane un solo sistema operativo nel gruppo, questo viene liquidato (clausola 12, articolo 259.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Quando un bene viene alienato dalla proprietà dell'organizzazione (vendita, trasferimento come contributo al capitale autorizzato, ecc.), anche l'ammortamento si interrompe dal 1° giorno del mese successivo.

Per un'organizzazione che utilizza il metodo non lineare, tale cessione può comportare la liquidazione del gruppo di ammortamento e la cessazione dell'ammortamento per esso. Ciò accadrà se il saldo totale diventa inferiore a 20 mila rubli (l'importo residuo è incluso nelle spese non operative del periodo corrente) o se tutte le immobilizzazioni hanno lasciato il gruppo (clausole 11 e 12 dell'articolo 259.2 del Codice Fiscale di la Federazione Russa).

“Natalia Emelyanova” “Il costo di un telefono cellulare era di 12.310 rubli, IVA inclusa - 1.878 rubli. Il costo della connessione è di 1.000 rubli (IVA inclusa – 153 rubli). Un altro telefono è stato acquistato per 49.000 rubli (IVA inclusa - 7.475 rubli), anche il collegamento ammontava a 1.000 rubli (IVA inclusa - 153 rubli).”

“Oleg” “Un telefono del valore inferiore a 40.000 rubli dovrebbe essere preso in considerazione come inventario. I post saranno simili a questi:

DEBITO 60 "Accordi con fornitori e appaltatori" CREDITO 51 " "
– 13.310 rubli. (12 310 + 1000) – pagato per l'acquisto di un telefono con connessione ad un operatore cellulare;
– 11.279 rubli. (13.310 – 1878 – 153) – riflette i costi per l'acquisto di un telefono;
– 2031 strofinare. (1878 + 153) – si tiene conto dell'importo dell'IVA; DEBITO 20 (26, 44) "Produzione principale" CREDITO 10 "Materiali"
– 11.279 rubli. – il costo del dispositivo mobile e della sua connessione è stato ammortizzato;
– 2031 strofinare. – L’IVA è stata accettata per la detrazione.”

"Oksanka" si è unito alla discussione:

“Oksanka” “Esatto. Se il costo di un telefono cellulare con connessione è superiore a 40.000 rubli, dovrà essere preso in considerazione come parte delle immobilizzazioni e preso in considerazione nelle spese per imposte sul reddito attraverso l'ammortamento.

“Oleg” “Per quanto riguarda la contabilità di un telefono cellulare del valore di oltre 40.000 rubli, sembrerà diversa dalla contabilità del primo telefono. Perché è già necessario calcolare l'ammortamento. Diamo uno sguardo più da vicino. Secondo il classificatore delle immobilizzazioni (approvato con decreto del governo della Federazione Russa n. 1), un telefono cellulare è classificato nel terzo gruppo di ammortamento "Apparecchi telefonici e dispositivi speciali" (vita utile 3-5 anni). Un'organizzazione può ridurre la propria base imponibile sul reddito includendo l'importo maturato dell'ammortamento di un telefono cellulare solo se il telefono viene trasferito ai dipendenti.

Inoltre, l'oggetto specificato non contraddice le disposizioni della PBU 6/01:

Destinato all'uso nella produzione di prodotti, nell'esecuzione di lavori o nella fornitura di servizi, per le esigenze di gestione di un'organizzazione o per essere fornito da un'organizzazione a pagamento per il possesso e l'uso temporanei o per l'uso temporaneo;
destinati ad essere utilizzati per un lungo periodo, ovvero oltre i 12 mesi;
non è prevista la sua successiva rivendita;
in grado di generare benefici economici futuri.

Gli ammortamenti in contabilità e contabilità fiscale sono calcolati utilizzando il metodo a quote costanti. Tasso di ammortamento annuo: 100%: 3 anni = 33,33%. Importo annuo delle quote di ammortamento: RUB 41.525. * 33,33% = 13.840 rubli. Importo di ammortamento mensile: RUB 13.840. : 12 mesi = 1153 sfregamenti. Le registrazioni contabili saranno così:

DEBITO 60 "Pattimenti con fornitori e clienti" CREDITO 51 "Conto corrente"
– 50.000 rubli. – pagato per l'acquisto di un telefono cellulare con connessione ad un operatore di rete cellulare;
DEBITO 10 "Materiali" CREDITO 60 "Accordi con fornitori e appaltatori"
– 1000 rubli. – si riflettono i costi di connessione del telefono;
DEBITO 19 “Imposta sul valore aggiunto sui beni acquistati” CREDITO 60 “Pattimenti con fornitori e appaltatori”
– 153 rubli. – si tiene conto dell'importo dell'IVA;
DEBITO 20 (26, 44) "Produzione principale" CREDITO 10 "Materiali"
– 847 sfregamenti. – la connessione telefonica viene interrotta;
DEBITO 68 sottoconto "Calcolo IVA" CREDITO 19 "Imposta sul valore aggiunto sui beni acquisiti"
– 153 rubli. – L’IVA è accettata per la detrazione;
DEBITO 08 "Investimenti in attività non correnti" CREDITO 60 "Pattimenti con fornitori e clienti"
– 41.525 rubli. – si riflette l'acquisto di un telefono cellulare;
DEBITO 19 “Imposta sul valore aggiunto sui beni acquistati” CREDITO 60 “Pattimenti con fornitori e clienti”
– 7475 rubli. – IVA riflessa;
DEBITO 01 "Immobilizzazioni" CREDITO 08 "Investimenti in attività non correnti"
– 41.525 rubli. – il numero di telefono è stato registrato;
DEBITO 20 "Produzione principale" CREDITO 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni"
– 1153 rubli. – l’ammortamento è stato maturato nel mese in cui l’oggetto è stato accettato in contabilità.”

"Natalia Emelyanova" "Grazie mille."

“Radiante” indirizzato:

“Luchezarnaya” “La nostra azienda ha un sistema fiscale semplificato.

I beni dell'azienda comprendono un computer, un monitor, una stampante, un aspirapolvere e mobili. È necessario addebitare degli ammortamenti per tutto questo?”

“Lena Denisovna” “Con un sistema fiscale semplificato con oggetto “reddito meno spese”, la base imponibile può essere ridotta del costo delle immobilizzazioni (sia acquistate che prodotte indipendentemente) (sottoclausola 1, clausola 1, articolo 346.16 della Tassa Codice della Federazione Russa). Permettetemi di ricordarvi che solo gli immobili che soddisfano le norme del capitolo 25 del codice fiscale possono essere classificati come ammortizzabili. Gli oggetti che costano più di 40.000 rubli sono riconosciuti come immobilizzazioni e beni ammortizzabili, ma quelli che costano 40.000 rubli o meno non lo sono. In questo caso, vengono presi in considerazione nel costo delle spese materiali (comma 5, comma 1, articolo 346.16, comma 3, comma 1, articolo 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa).”

“Radiante” “Grazie per la risposta.”

“Elena Petrovna” “La nostra azienda è passata da un sistema fiscale semplificato (oggetto “reddito”) a uno generale. È necessario determinare il valore residuo dei beni ammortizzabili?”

Il guru del forum “Oleg” è venuto in soccorso, come sempre:

“Oleg” “No. Vedi lettere del Ministero delle Finanze della Russia n. 03-1106/2/36, n. 03-11-04/2/205.

“Semyonovna” “Quando si trasferisce da un oggetto, i “redditi” per le spese sostenute durante il periodo di applicazione del regime speciale non vengono presi in considerazione nel calcolo della base imponibile. Cioè, il valore residuo non è determinato. Questa disposizione è sancita nel paragrafo 4 dell'articolo 346.17 del Codice Fiscale. Di conseguenza non verrà addebitato alcun ammortamento.

"Elena Petrovna" "Grazie."

“Samoilova” “La nostra azienda acquista divise con il logo aziendale per il lavoro dei propri dipendenti. Come cancellare correttamente questi vestiti? E in quale ordine la proprietà specificata dovrebbe essere presa in considerazione come spesa ai fini dell’imposta sul reddito: come somma forfettaria come parte delle spese materiali o come proprietà ammortizzabile?”

“Oleg” “I costi per l'acquisto di abbigliamento da lavoro per i dipendenti possono essere presi in considerazione nella base imponibile sul reddito in due modi: come parte dei costi materiali o utilizzando l'ammortamento. Tutto dipende dal costo e dalla durata, che sono determinati in base agli standard di emissione specificati negli standard standard o in base agli standard stabiliti nell'organizzazione.

Gli indumenti con una vita utile pari o superiore a 12 mesi vengono ammortizzati in modo lineare, mentre gli indumenti con una vita utile fino a 12 mesi vengono ammortizzati man mano che vengono messi in servizio. Se l’abbigliamento da lavoro non è previsto dalla documentazione normativa, deve essere ammortizzato a scapito del profitto”.

“Sonya” “Io, come individuo, ho presentato domanda all'ufficio delle imposte per ricevere una detrazione sulla proprietà per l'imposta sul reddito personale in caso di vendita di locali non residenziali. Trattasi di un fabbricato industriale e magazzino di proprietà da più di tre anni e adibito ad uso commerciale. Tuttavia, le autorità fiscali hanno rifiutato di applicare la detrazione e hanno indicato che la proprietà specificata è un bene fisso ed è soggetta ad ammortamento. È così?"

“Oleg” “Esatto, il fisco ha ragione. Una situazione simile è discussa nella lettera n. 03-04-05-01/303 del Ministero delle Finanze russo. In esso, i funzionari notano che un edificio utilizzato da un individuo in attività commerciali è riconosciuto come un'immobilizzazione su cui viene calcolato l'ammortamento. Pertanto, se tale ammortamento è stato maturato, al momento della vendita di questa proprietà è impossibile ridurre nuovamente la base imponibile dell’importo della detrazione della proprietà”.

"Sonya" "Grazie per la risposta."

“Lenochka” “La nostra azienda vende immobilizzazioni prima della scadenza di 5 anni dalla data della sua messa in servizio. Quando un'organizzazione dovrebbe ripristinare l'ammortamento dei bonus?"

"Oleg" "Il codice fiscale non contiene alcuna spiegazione quando è necessario ripristinare il bonus di svalutazione."

"Lenochka" "Cosa si dovrebbe fare in questo caso?"

“Nadezhda Petrovna” “Su questo tema, il Ministero delle finanze russo aderisce a una certa posizione, secondo la quale il bonus di ammortamento per il restauro viene preso in considerazione durante il periodo di vendita dell'immobilizzazione. Allo stesso tempo, l'importo ripristinato del bonus di ammortamento come parte delle spese né nel periodo di restauro né nei periodi successivi, anche attraverso le quote di ammortamento, non è soggetto a contabilità (vedere lettere del Ministero delle Finanze della Russia n. 03- 03-05/37, n. 03-03-06 / 2/142).

Ricordiamo: il ripristino dell'importo del bonus di ammortamento dovrebbe essere inteso come un aumento della dimensione della base imponibile per l'imposta sul reddito nel periodo di vendita di immobilizzazioni includendo l'importo del bonus di ammortamento precedentemente preso in considerazione come parte del reddito non operativo nel periodo di riferimento (fiscale) in cui è stata effettuata la vendita.

"Egor" ha continuato la conversazione:

"Egor" "Il bonus di ammortamento ripristinato viene preso in considerazione nel determinare il valore residuo di un'immobilizzazione venduta prima della scadenza di 5 anni dalla data della sua messa in servizio?"

"Oleg" "Ancora una volta, il codice fiscale non contiene alcun chiarimento su questo problema."

“Nadezhda Petrovna” “Il bonus di ammortamento, riconosciuto come spesa ai sensi del paragrafo 2 della clausola 9 dell'articolo 258 del Codice fiscale, non viene preso in considerazione nel determinare il valore residuo dei beni ammortizzabili. Questa posizione è confermata dalle lettere del Ministero delle Finanze della Russia n. 03-03-06/1/493, n. 03-03-06/2/102, n. 03-03-06/1/61.

“Oleg” “È semplice. Per ambiente aggressivo si intende un insieme di fattori naturali o artificiali, la cui influenza provoca una maggiore usura delle immobilizzazioni durante il loro funzionamento. Inoltre, lavorare in un ambiente aggressivo è equiparato alla presenza di immobilizzazioni in contatto con un ambiente tecnologico esplosivo, tossico o comunque aggressivo, che può fungere da causa (fonte) per avviare un’emergenza”.

"Nadezhda Petrovna" "Un ambiente tecnologico aggressivo (compresi esplosivi, pericolosi per l'incendio e tossici) si riferisce a sostanze riconosciute come pericolose ai sensi della legge federale n. 116-FZ "Sulla sicurezza industriale degli impianti di produzione pericolosi" (di seguito denominata legge N. 116-FZ). Pertanto, se l'asset principale è a diretto contatto con un ambiente aggressivo, è legittimo l'uso di coefficienti crescenti. Secondo il Servizio fiscale federale della Russia, attribuire lo status di pericolo ai singoli oggetti gestiti da un contribuente non significa la presenza di un ambiente aggressivo su tutto il territorio del complesso immobiliare dell'organizzazione nel senso in cui è definito nel capitolo 25 del Codice Fiscale (lettera del Servizio fiscale federale russo n. ШС-17-3/205 @).

Ogni caso specifico di utilizzo delle immobilizzazioni in tali condizioni dovrebbe essere considerato separatamente. Pertanto, innanzitutto, raccomandiamo di stabilire l'uso di un fattore moltiplicativo nella politica contabile. È inoltre necessario preparare certificati che confermeranno ed elencheranno anche la presenza di fattori dannosi nella produzione (per ogni officina). Devono essere certificati da una persona competente, ad esempio uno specialista tecnico. La legge n. 116-FZ stabilisce che gli impianti di produzione pericolosi sono soggetti a registrazione nel registro statale secondo le modalità stabilite dal governo della Federazione Russa. Allo stesso tempo, i requisiti per la registrazione degli impianti di produzione pericolosi nel registro statale, compresa l'identificazione degli impianti di produzione pericolosi, sono stabiliti dall'organo esecutivo federale nel campo della sicurezza industriale insieme all'organo esecutivo federale autorizzato a risolvere i problemi in nel campo della protezione della popolazione e dei territori dalle situazioni di emergenza (comma 2, articolo 2).”
Lista imballaggio

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L'organizzazione ha acquistato attrezzature per la produzione di prodotti in vendita. Il ragioniere ha scritto in maiuscolo.

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Cos'è?

La vita utile (USL) è l'intervallo di tempo di funzionamento di un'immobilizzazione (FA) allo scopo di realizzare un profitto.

Viene determinato utilizzando il Classificatore (clausola 4).

A cosa serve?

L'identificazione dell'SPI è necessaria per l'ammortamento delle immobilizzazioni ricevute e, di conseguenza, per il calcolo delle imposte.

Il periodo di utilizzo mostra quanto tempo dopo l'importo speso per l'acquisto del sistema operativo verrà ammortizzato come spese utilizzando tali detrazioni.

L'SPI è determinato solo per un bene soggetto ad ammortamento.

Tali calcoli vengono effettuati da tutte le società, indipendentemente dalla loro forma proprietaria e dalla loro struttura organizzativa e giuridica.

Esempio:

Bene acquistato. È stata spesa una certa somma. L'SPI è stato determinato (ne parleremo più avanti). Durante questo periodo, il sistema operativo si consuma. L'ammortamento viene addebitato nella contabilità dell'organizzazione. Si tratta di un trasferimento graduale dell'importo del bene acquistato al costo del prodotto rilasciato all'interno dello SPI: per quello che è stato acquistato, per quello che è stato venduto nel tempo.

SPI determina quindi per quanto tempo l'investimento speso verrà trasferito integralmente ai costi di produzione, costituendo parte del costo dell'unità prodotta.

Standard

L'oggetto della considerazione è un sistema operativo in uso da 12 mesi o più, con un prezzo iniziale di 100 mila rubli.

Vita utile delle immobilizzazioni nel 2019

Pertanto, stabilire questo indicatore è in definitiva necessario per determinare il profitto.

Contabilità: Lo SPI viene stabilito autonomamente dall'azienda proprietaria. Base – Classificatore o documentazione tecnica.

Contabilità fiscale: una classificazione separata e il relativo periodo può differire dal corrispondente indicatore contabile.

L'SPI è approvato per ordine della persona a capo dell'impresa. La forma è arbitraria.

Il periodo di utilizzo è invariato, salvo in caso di ammodernamento.

Classificatore e gruppi

Questo documento è stato approvato con decreto del 1 gennaio 2002 del Governo della Federazione Russa. Ma dal 12/05/18 alcuni codici sono cambiati. Il classificatore modificato deve essere applicato alle immobilizzazioni del presente supplemento registrate dall'inizio del 2019.

Se in questo documento viene presentata una categoria generale di una sezione, è necessario chiarire l'elenco dei suoi sistemi operativi costitutivi nell'OKOF.

È importante identificare con precisione il gruppo di ammortamento di un bene.

Quindi l'intervallo SPI sarà chiaramente determinato. Se viene trovato in modo errato, ciò porterà ad errori nel calcolo degli ammortamenti e delle imposte sul reddito.

Come determinarlo e scoprirlo?

Utilizzando la decrittografia, la durata minima viene impostata per ciascun sistema operativo specifico.

L'organizzazione ha il diritto di stabilire autonomamente il PPI del bene acquistato. Ciò consente di aggiornare tempestivamente il sistema operativo al passo con il progresso tecnico.

Metodologia e procedura

Il codice del sistema operativo acquistato si trova secondo il classificatore “OK 013 - 2014” (Ordinanza di Rosstandart del 12 dicembre 2014 n. 2018 - art)

Utilizzando questo parametro viene identificato il numero del gruppo di ammortamento tra i codici OKOF nella prima colonna del Classificatore. Quindi è facile stabilire il periodo standard del bene acquistato.

Esempio:

È stata acquistata l'attrezzatura informatica. In OKOF ha il codice 330.28.23.23 dall'elenco "Altre macchine da ufficio". Sulla base di questo parametro, è risultato che il sistema operativo rientra nel gruppo di ammortamento 2. SPI secondo il Classificatore 2-3 anni. L'azienda stabilisce a sua discrezione il periodo di utilizzo da questo intervallo. Ad esempio, 2 anni 6 mesi o 30 mesi. Questo SPI è prescritto nell'ordine per l'organizzazione.

Acquistare un sistema operativo usato

Sulla base della documentazione fornita, lo SPI del Classificatore viene ridotto del numero di mesi di attività del precedente proprietario sia per la rendicontazione contabile che fiscale.

La formula per calcolare la durata di servizio è simile alla seguente: SPI = DATA originale – DATA effettiva

Se il sistema operativo è stato acquistato da un privato o non sono disponibili documenti relativi al periodo di utilizzo passato, l'SPI non può essere ridotto.

Contabilità: La società ne determina autonomamente la durata. Non è necessario certificare la durata effettiva.

Contabilità fiscale: i documenti giustificativi sono un requisito. Se non possono essere forniti, lo SPI viene stabilito secondo il Classificatore nel modo consueto. La rettifica del termine è possibile solo all'interno dell'intervallo del gruppo di ammortamento.

Se il sistema operativo è stato utilizzato dal venditore per l'intero periodo stabilito dal Classificatore, o anche più a lungo, l'organizzazione determina l'SPI di tale bene, in base ai requisiti di sicurezza, ecc.

Gli oggetti usati acquistati verranno contabilizzati nello stesso gruppo di ammortamento utilizzato dal precedente proprietario.

Se il sistema operativo non è nel classificatore

Se manca qualche documentazione tecnica o il sistema operativo acquistato non è menzionato nel Classificatore, sono possibili le seguenti opzioni:

• richiesta al Ministero dello Sviluppo Economico;
• È consentito calcolare l'ammortamento secondo regole uniformi.

Per OS in leasing

È importante decidere in sede di bilancio di quale partecipante al rapporto di leasing verrà preso in considerazione il bene.

Secondo la legge il proprietario dell'oggetto ceduto in uso è il locatore, anche se in realtà il bene è utilizzato dal locatario. Tuttavia, il contratto può ridefinire l'obbligo di iscrizione nel proprio bilancio. E lo stesso farà il locatario.

La parte che tiene conto dell’OS è responsabile della determinazione dell’IPI:

• In 1 caso, il proprietario non è cambiato e i registri vengono conservati con la stessa modalità.
• Nel secondo, come quando si registra un sistema operativo.

Applicazione in contabilità e contabilità fiscale

In ciascuno dei due tipi di contabilità è ottimale scegliere uno SPI identico.

Come installare

Lo SPI è formulato in entrambe le tipologie di reporting. Ma la definizione del periodo è diversa: le norme contabili interne si basano sulla clausola 20 della PBU 6/01, su cui si basa la componente fiscale.

Con il completamento dell'SPI termina l'ammortamento.

Esempio:

L'azienda ha acquistato un nodo di controllo dei servizi intelligenti (SCP) del valore di 440.000 rubli. Il contabile ha scoperto il codice OKOF per questo nodo: 320.26.30.11.190. Secondo il classificatore, si tratta del gruppo di ammortamento 3. SPI 3–5 anni. Per ordine del capo è stato approvato un periodo di 4 anni e 8 mesi o 56 mesi.

Modifica (revisione)

L'SPI viene ampliato se, a seguito di adeguamenti tecnici e simili, le caratteristiche del sistema operativo vengono migliorate.
Le integrazioni della Classifica, obbligatorie dal 1° gennaio del corrente anno, comporteranno anche una ridefinizione della scadenza per i singoli sistemi operativi.

Contabilità fiscale: calcolare le tempistiche secondo il Classificatore aggiornato per i sistemi operativi entrato in funzione da inizio 2019.
Se l’SPI di un bene è aumentato a causa delle modifiche, le quote di ammortamento diminuiranno: la proprietà impiega più tempo ad ammortizzarsi, quindi mensilmente viene calcolato un importo inferiore.

Esempio:

Nel febbraio di quest'anno, l'azienda ha acquistato un'unità di purificazione del gas per rimuovere l'idrogeno solforato (OKOF 220.41.20.20.347). Il sistema operativo è stato messo in funzione ad aprile. Questa risorsa non era nel classificatore. Per ordine del responsabile, sulla base della documentazione del produttore, l'attrezzatura è stata approvata per un periodo di 6 anni. Nel Classificatore aggiornato tale impianto è compreso nel gruppo di ammortamento 5, SPI da sette a dieci anni. Il termine viene riconfermato.

Se secondo il Classificatore il periodo di utilizzo è inferiore a quello stabilito in precedenza, occorrerà addebitare mensilmente maggiori ammortamenti: le immobilizzazioni si ammortizzano più velocemente.

Esempio:

Nel febbraio di quest'anno è stato acquistato un pozzo di produzione di gas (OKOF 220.42.99.11.143). Non c'era tale dicitura nel classificatore. Per ordine del direttore, sulla base della documentazione tecnica, lo SPI è stato istituito per 11 anni. Secondo il classificatore aggiornato, tale installazione è elencata nel gruppo 5, con una durata di servizio compresa tra sette e dieci anni.

Contabilità: non sono necessarie correzioni al classificatore aggiornato.

In base alla pratica, è conveniente che entrambe le forme di contabilità coincidano.

Ma ci sono casi particolari di discrepanze in termini.

Esempio:

L'azienda ha adottato un piano di aggiornamento delle attrezzature ogni 3 anni. Sistema operativo acquistato. Secondo il Classificatore appartiene al gruppo 4 con SPI da cinque a sette anni. Il periodo per la contabilità a fini fiscali è di 61 mesi, il supporto contabile interno del sistema operativo è di 3 anni in conformità con la politica di rinnovo delle apparecchiature approvata.

Se il termine è scaduto

Si ritiene che trascorso il periodo di utilizzo utile il sistema operativo sia fisicamente inutilizzabile e debba essere cancellato e successivamente smaltito. Tuttavia, l'SPI può essere aumentato se il sistema operativo viene migliorato.

Dopo la modernizzazione

Se, di conseguenza, l'attività aggiornata può essere utilizzata più a lungo rispetto al progetto di investimento precedentemente stabilito, la società ha il diritto di aumentare il periodo o lasciarlo invariato.

La prima è consentita nei seguenti casi:

• aumento della produttività e della potenza;
• ottimizzazione della modalità operativa;
• miglioramento delle caratteristiche iniziali.

La Società adegua l'SPI a sua discrezione. Dalla pratica: lo SPI viene aggiunto per un periodo sufficiente a ammortizzare i fondi investiti.

Documentare

Contabilità: SPI è indicato nella forma “Legge n. OS – 1”. Se il periodo di utilizzo in entrambi gli account è lo stesso, puoi inserire 1 nota nel sistema operativo n.

L'SPI viene registrato in un ordine separato.

Appunti:

• non è richiesta alcuna rettifica delle informazioni personali sugli investimenti per i beni registrati prima del 31 dicembre 2016 compreso - solo per i beni utilizzati dal 2017;
• È più conveniente che i termini siano identici in entrambi i resoconti, altrimenti il ​​motivo delle differenze deve essere spiegato nel testo;
• se il sistema operativo non è menzionato nell'elenco del classificatore, allora deve esserci un collegamento alla documentazione del piano tecnico;
• È più conveniente emettere l'ordine entro la data di messa in servizio.

Utilizzo dell'indicatore nelle istituzioni di bilancio e autonome

Per le immobilizzazioni viene stabilita la vita utile delle immobilizzazioni.

Nel rendiconto del contabile e nei moduli per l’ispettore fiscale, l’SPI viene registrato utilizzando diversi algoritmi. Il codice fiscale della Federazione Russa contiene regole inequivocabili per prendere di mira 10 gruppi di ammortamento elencati nel classificatore. PBU 6/01 fornisce raccomandazioni per identificare l'SPI.

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