Quando il valore di una donazione da parte di un'organizzazione supera i 3.000 rubli, viene redatto per iscritto un accordo per la donazione di beni mobili (articoli 572, 574 del Codice Civile della Federazione Russa). Indica il valore del regalo. Per evitare rischi legati ai premi assicurativi non si deve fare riferimento ai rapporti di lavoro. Se i regali vengono offerti a più dipendenti contemporaneamente, è possibile concludere un accordo multilaterale in cui ciascun destinatario firmerà. Per confermare il fatto del regalo, preparare inoltre un certificato di accettazione o una dichiarazione in cui firmeranno tutti i dipendenti che hanno ricevuto regali.

Gli ispettori spesso equiparano i regali per i quali non è stato stipulato un accordo di regalo con bonus e pagamenti previsti da un contratto di lavoro e addebitano premi assicurativi aggiuntivi

Contributi ai fondi

I premi assicurativi non vengono addebitati per i regali trasferiti nell'ambito di un contratto di donazione (Parte 3, Articolo 7 della legge n. 212-FZ del 24 luglio 2009). I regali di valore inferiore a RUB 3.000 possono essere offerti anche senza stipulare un accordo scritto. Tuttavia, consigliamo comunque di formalizzarlo, poiché nella pratica gli ispettori spesso equiparano i regali per i quali non è stato formalizzato un accordo di regalo con bonus e pagamenti previsti da un contratto di lavoro e addebitano premi assicurativi aggiuntivi. Puoi fare a meno di un contratto scritto se il destinatario non è un dipendente dell'organizzazione. In questo caso non vengono addebitati i premi assicurativi.

Obbligo di pagare l'IVA

L'organizzazione può detrarre in generale l'IVA indicata nella fattura del venditore di regali, indipendentemente dall'importo o dal destinatario.

Per i contribuenti IVA, il trasferimento di un regalo è riconosciuto come una vendita ed è soggetto a IVA con un'aliquota del 18% (clausola 1, articolo 39, paragrafo 2, clausola 1, clausola 1, articolo 146 del Codice fiscale russo Federazione). La fattura viene redatta in unica copia e registrata nel registro delle vendite dell'organizzazione. La base per il calcolo dell'IVA è il costo di acquisto di un regalo (IVA esclusa) o, se il regalo è un prodotto dell'organizzazione, il suo costo.

Per i destinatari “semplificati”, il trasferimento di un regalo a una persona fisica è tassato secondo il sistema fiscale applicabile. Non vi è alcun obbligo di assoggettare tale operazione ad IVA e di emettere fattura.

Accantonamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche

Un regalo è il reddito di un dipendente ricevuto in natura. È soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche dal momento in cui l'importo totale dei doni ricevuti durante il periodo fiscale (anno) supera i 4.000 rubli (clausola 28 dell'articolo 217 del Codice fiscale della Federazione Russa). Ad esempio, un'organizzazione ha fatto a un dipendente cinque regali nel corso di un anno, ciascuno del valore di 2.000 rubli. L'imposta sul reddito personale viene calcolata a partire dalla terza donazione. L'aliquota fiscale è del 13% per i donatari residenti e del 30% per i non residenti. La base per il calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sul valore di un regalo è il suo valore di mercato, IVA inclusa (clausola 1 dell'articolo 211 del Codice fiscale della Federazione Russa):

Imposta sul reddito delle persone fisiche = (costo dei regali - 4.000 ₽) × aliquota dell'imposta sul reddito delle persone fisiche

Per le donazioni in denaro, l'imposta sul reddito delle persone fisiche viene trattenuta al momento dell'emissione e trasferita al bilancio lo stesso giorno; per le donazioni non monetarie, l'imposta sul reddito delle persone fisiche viene trattenuta il giorno del successivo pagamento dello stipendio.

Il costo degli omaggi è compreso nelle spese?

Il costo di un regalo non è riconosciuto come spesa ai fini dell'imposta sugli utili, nonché per il sistema fiscale semplificato (clausola 16, articolo 270, clausola 2, articolo 346.16 del Codice fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, il Ministero delle Finanze della Federazione Russa, nella lettera del 06/02/2014 n. 03-03-06/2/26291, ritiene consentito tenere conto dei costi di acquisto di un regalo come parte delle spese per l'imposta sul reddito se la base per la sua consegna fossero i risultati lavorativi del dipendente. Questa posizione è controversa. In primo luogo, tale transazione non può essere considerata un trasferimento gratuito, perché il dono non viene dato proprio così, ma in base ai risultati del lavoro. In secondo luogo, potrebbero essere addebitati premi assicurativi aggiuntivi.

Riflessione nella contabilità dei trasferimenti di doni monetari e non monetari ai dipendenti

Contenuto dell'operazione	Addebito	Credito
Dono non monetario
Regalo non monetario trasferito (IVA esclusa)	91	10 (41, 43)
Sul costo di un regalo non monetario viene addebitata l'IVA	91	68
L'imposta sul reddito personale viene trattenuta dallo stipendio del dipendente sul costo di un regalo non monetario	70	68
Regalo in contanti
Al dipendente è stato regalato del denaro	73	50 (51)
Regalo in contanti ammortizzato come spesa	91	73
Al dipendente viene trattenuta l'imposta sul reddito personale dall'importo della donazione	73	68

Olga Ulyanova,

esperto in materia contabile, fiscale e di contabilità di gestione, direttore finanziario e comproprietario della società di consulenza “EQUITY OM” (“locomotiva di servizio”). Ha due studi superiori: economia e diritto. Esperienza lavorativa in strutture holding, grandi aziende internazionali in posizioni di leadership (capo contabile, direttore finanziario, vicedirettore generale per contabilità e audit, revisore dei conti).

Notizie di contabilità dell'8 dicembre 2016, n. 45 (dicembre 2016) Consideriamo le opzioni per contabilizzare le spese per regali e souvenir, le restrizioni, nonché quali documenti devono essere compilati e come ridurre i rischi di reclami da parte delle autorità fiscali.

Ekaterina Ermakova,
Responsabile del progetto
dipartimento di outsourcing finanziario
Intercomp

Restrizioni esistenti

In conformità con l'art. 575 del Codice Civile della Federazione Russa, non è consentita la donazione, ad eccezione dei doni ordinari, il cui costo non supera i 3.000 rubli. Tuttavia, le persone giuridiche raramente si scambiano regali nel senso tradizionale. Di norma, specifici rappresentanti del partner ricevono congratulazioni e regali per conto dell'azienda. Dal punto di vista della legislazione fiscale, i regali agli individui sono considerati come il loro reddito e il reddito degli individui è soggetto all'imposta sul reddito personale per un importo pari al 13 o al 30% dell'importo del reddito, a seconda dello status dell'individuo - residente o non residente nella Federazione Russa (articolo 224 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Vale la pena notare che per i regali esiste un limite di valore sul quale non viene addebitata l'imposta sul reddito personale. Attualmente sono 4.000 rubli. per ciascuna base per individuo per periodo fiscale. Il limite non dipende dalla forma del regalo, che può essere un oggetto, un buono regalo o anche una somma di denaro. Secondo i chiarimenti del Ministero delle Finanze della Federazione Russa (Lettera n. 03-04-06/16327 del 05/08/13), se una società durante l'anno pagava a una persona fisica solo il reddito esente dall'imposta sul reddito delle persone fisiche (Articolo 217 del Codice Fiscale della Federazione Russa), allora non è riconosciuto come agente fiscale e non è tenuto a fornire informazioni nel modulo 2-NDFL. Pertanto, se durante l'anno un'organizzazione offre regali di valore inferiore a 4.000 rubli a un individuo, l'organizzazione non è riconosciuta come agente fiscale e, di conseguenza, non deve fornire informazioni all'autorità fiscale nel modulo 2-NDFL (Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 2 marzo 2012 n. 03-04-06/9-54). Di conseguenza, un regalo a un partner vale meno di 4.000 rubli. non si riflette nella forma 6-NDFL. Con regali più di 4000 rubli. più difficile. In questo caso, prima del 1 marzo dell'anno successivo alla scadenza del periodo fiscale in cui si sono verificate le circostanze rilevanti, il contabile è tenuto a informare per iscritto il contribuente e l'autorità fiscale del luogo di registrazione dell'impossibilità di effettuare la ritenuta alla fonte, il importi del reddito da cui non è stata trattenuta l'imposta e importo dell'imposta non trattenuta (clausola 5 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa). In questo caso, il contabile deve includere il destinatario del regalo nel registro delle informazioni sul reddito e presentare i dati sui moduli 2-NDFL, 6-NDFL. Poiché ciò richiede i dati personali del destinatario del regalo, la maggior parte delle aziende preferisce rispettare questo limite.

Opzione 1 – trasferimento gratuito

Nella contabilità, i regali alle controparti al momento della loro acquisizione sono classificati come rimanenze o merci e devono essere contabilizzati nel conto 10 "Materiali" o nel conto 41 "Merci". Quando si trasferiscono regali, le spese sono classificate come altre spese (clausola 11 della PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione") e si riflettono nell'addebito del conto 91.2 "Altre spese" e nell'accredito dei conti 10 o 41. Nella contabilità fiscale , le spese sono riconosciute come spese giustificate e documentate (p. 1 Articolo 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito delle società, non vengono prese le spese sotto forma di proprietà trasferite gratuitamente (lavoro, servizi, diritti di proprietà) e le spese associate a tale trasferimento (clausola 16 dell'articolo 270 del Codice fiscale della Federazione Russa) in considerazione. Dare regali non è altro che il trasferimento di beni a titolo gratuito, pertanto i costi per l'acquisto di regali alle controparti non sono inclusi nelle imposte sui redditi. A questo proposito, quando una società applica la PBU 18/02, avrà una responsabilità fiscale permanente (clausola 7 della PBU 18/02 “Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società”). Inoltre, il trasferimento di regali è riconosciuto soggetto a IVA sulla base della clausola 1 dell'art. 39 e comma 1 dell'art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Pertanto, quando si trasferisce un regalo a una controparte, il contabile deve addebitare l'IVA, calcolata in base al valore di mercato del regalo, ovvero al prezzo di acquisto. In questo caso, l'IVA a monte può essere detratta se è presente una fattura (clausola 2 dell'articolo 171 del Codice fiscale della Federazione Russa). Diamo un'occhiata all'esempio delle registrazioni che un contabile dovrà effettuare in contabilità al momento dell'acquisto e del trasferimento di regali a partner commerciali, dipendenti specifici della società controparte.

Opzione 2 – spese di rappresentanza

Alcune organizzazioni presentano regali ai propri partner durante un ricevimento ufficiale e registrano i costi di acquisto di tali doni come regali rappresentativi. Secondo la legge, le spese di rappresentanza possono comprendere il costo del cibo e delle bevande per un ricevimento ufficiale e il servizio buffet. La posizione ufficiale del Ministero delle Finanze russo è che le spese per l'acquisto di souvenir da offrire nell'ambito di un ricevimento ufficiale non vengono prese in considerazione nella tassazione degli utili, poiché non sono menzionate nella clausola 2 dell'art. 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 16 agosto 2006 n. 03-03-04/4/136). Allo stesso tempo, le autorità fiscali consentono ai contribuenti di tenere conto dei costi di acquisto di souvenir con i simboli dell'organizzazione per trasferirli alle controparti in un ricevimento ufficiale. Questa opinione è supportata dalle decisioni dei tribunali (Lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 30 aprile 2008 n. 20-12/041966.2; Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 31 gennaio 2011 n. KA- A40/17593-10 nella causa n. A40-55061/10-99-250). In questo caso è necessario documentare il ricevimento ufficiale, cioè redigere un ordine, un preventivo, una relazione sull'evento. Il Codice Fiscale stabilisce che le spese di rappresentanza durante il periodo di riferimento (fiscale) sono incluse in altre spese per un importo non superiore al 4% delle spese del contribuente per le retribuzioni per questo periodo di riferimento (fiscale) (clausola 2 dell'articolo 264 del Codice Fiscale di la Federazione Russa). Vediamo le voci in sede di imputazione delle spese per l'acquisto di regali alle spese di rappresentanza.

Opzione 3 – costi pubblicitari

La pubblicità è un'informazione diffusa in qualsiasi modo, in qualsiasi forma e con qualsiasi mezzo, rivolta ad una cerchia indefinita di persone e diretta ad attirare l'attenzione sull'oggetto della pubblicità, a suscitare o mantenere interesse per lo stesso e a promuoverlo sul mercato (art. la legge federale del 13 marzo 06 n. 38-FZ “Sulla pubblicità”). Pertanto, affinché le spese per i regali siano classificate come pubblicità, devono essere soddisfatte una serie di condizioni:

Le spese pubblicitarie sono classificate come altre spese di produzione e vendita (sottoclausola 28, comma 1, articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa) e sono riconosciute a fini fiscali per un importo non superiore all'1% dei ricavi delle vendite (clausola 4, articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In questo caso la contabilizzazione sarà la stessa delle spese di rappresentanza. Ci sono alcune caratteristiche per contabilizzare le spese sui souvenir che costano meno di 100 rubli, tenendo conto delle tasse. Questa categoria include regali come penne, quaderni e cartoline. Il trasferimento di beni (lavoro, servizi) a fini pubblicitari, il cui costo di acquisto (creazione) di un'unità non supera i 100 rubli, non è soggetto a IVA (sottoclausola 25, comma 3, articolo 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Anche in questo caso devono essere rispettate le condizioni sopra indicate. Per confermare le spese pubblicitarie, il commercialista dovrà presentare anche un contratto per la realizzazione di prodotti con il logo aziendale o per l'applicazione del logo aziendale su souvenir o regali acquistati.

Le vacanze di Capodanno sono alle porte e stiamo iniziando a pensare a come congratularci non solo con i nostri cari, ma anche con i nostri dipendenti. Come registrare correttamente i regali in un'azienda? Come ammortizzare le spese delle vacanze? Come organizzare bonus per i dipendenti, regali per i clienti, come tenere conto delle spese per un evento aziendale? Diamo un'occhiata a tutte queste domande in modo più dettagliato.

Emissione di bonus ai dipendenti dell'azienda.

Molte aziende premiano i propri dipendenti con bonus come regalo di Capodanno. Come emettere un premio al minor costo per l'organizzazione?

In base al comma 2 dell'art. 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa ne consegue che il costo del lavoro comprende pagamenti di incentivi per i risultati ottenuti nel lavoro. La stessa clausola della legge stabilisce che eventuali pagamenti ai dipendenti possono essere inclusi nei costi se sono previsti da un contratto di lavoro o collettivo.

Pertanto, secondo la legge, risulta che se i bonus per ferie sono annotati nei documenti del personale, possono essere ammortizzati come costi. Ma i funzionari fiscali non la pensano così. Ritengono che se i pagamenti non sono correlati alle prestazioni dell'organizzazione, non possono essere inclusi nel prezzo di costo (lettera del Ministero delle finanze russo n. 03-03-06/4/12 del 22 febbraio 2011).

Naturalmente esiste la possibilità di dimostrare in tribunale la legalità dell'inclusione di tali spese nel prezzo di costo. E i tribunali si schierano dalla parte dei contribuenti, tenendo conto del fatto che quando conclude un contratto di lavoro, un dipendente ha il diritto di sapere quali pagamenti può aspettarsi quando lavora in un'organizzazione.

Per evitare controversie legali, i bonus di Capodanno sono meglio chiamati "bonus in base ai risultati dell'anno". Quindi, secondo il comma 2 dell'art. 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa, possono essere definiti come pagamenti di incentivi, e in questo caso possono essere facilmente inclusi nel prezzo di costo.

Altro punto importante: il pagamento del bonus deve essere formalizzato correttamente. La lettera del Ministero delle Finanze russo n. 03-03-06/1/606 del 22 settembre 2010 chiarisce che i benefici per i dipendenti possono essere inclusi nella base imponibile degli utili se sono specificati nei contratti di lavoro. Tali compensi possono essere prescritti anche da normative locali con riferimento ai contratti di lavoro. Esiste un'altra opzione legittima per l'attribuzione dei costi: se l'organizzazione ha una disposizione sui bonus per i dipendenti e vi è un riferimento ad essa nei contratti di lavoro (lettera del Servizio fiscale federale della Russia per Mosca n. 19-12/118853 del dicembre 19, 2008).

Quali sono le tariffe per tali premi? Poiché tutti i premi si riferiscono al reddito dei dipendenti, su di essi vengono addebitati i premi assicurativi (articolo 7 della legge federale n. 212-FZ del 24 luglio 2009) e viene trattenuta l'imposta sul reddito personale.

Come organizzare i regali di Capodanno per dipendenti, partner e clienti?

I regali sono parte integrante delle vacanze di Capodanno. Le organizzazioni offrono regali ai dipendenti, ai loro figli, ai clienti e ai partner. Come organizzare tali regali?

Imposta sul reddito.

Come afferma la legge, il costo delle donazioni non riduce la base imponibile degli utili (clausola 16, articolo 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Inoltre, ciò è confermato da numerose lettere esplicative del Servizio fiscale federale.

Ma c’è un modo per aggirare questo approccio. Puoi fare regali non solo per una vacanza, ma per determinati risultati lavorativi (come i bonus). In questo caso, i regali possono essere presi in considerazione come costo del lavoro.

Quando fai regali a clienti e clienti, puoi inquadrarli come una promozione. In questo caso è richiesto il logo della tua azienda sui regali.

Per i partner commerciali, il costo dei regali può essere considerato come spese di intrattenimento. Quindi i regali dovrebbero avere anche il logo dell'azienda. Allo stesso tempo, i regali devono essere scelti con attenzione: su di essi non dovrebbero esserci accessori di Capodanno. Tali doni includono: penne, quaderni, mazzi di fiori, dolci, alcol. Ma con i calendari la situazione è diversa: loro, qualunque cosa si possa dire, hanno una foto di Capodanno, quindi non puoi fare a meno delle domande degli ispettori.

I.V.A.

L'emissione di regali per la tassazione IVA è un trasferimento gratuito di beni, pertanto questa operazione è soggetta a IVA (lettera del Ministero delle Finanze russo n. 03-07-11/16 del 22 gennaio 2009). L'IVA viene addebitata sul valore di mercato del regalo, ovvero il prezzo di acquisto. Inoltre, l'IVA a monte può essere rimborsata (se è presente una fattura). Quindi l'azienda non perde nulla qui.

Alcuni tribunali hanno un'opinione diversa: il costo dei regali, ad esempio, ai figli dei dipendenti non è soggetto a IVA. In questo caso, i doni non possono essere considerati gratuiti, poiché implicano azioni reciproche - l'adempimento da parte dei dipendenti dei loro doveri lavorativi (FAS del Distretto Nord-Ovest n. A05-12842/2008 del 29 luglio 2009). Un'altra opinione dei tribunali è che il trasferimento di doni non è affatto una vendita ai sensi dell'art. 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa (FAS del Distretto degli Urali con risoluzione del 20 febbraio 2008 n. F09-514/08-S2), di conseguenza, non è soggetto a IVA.

Imposta sul reddito delle persone fisiche.

L'imposta sul reddito personale non viene trattenuta sulle donazioni di valore inferiore a 4.000 rubli (lettera del Ministero delle Finanze russo n. 03-04-06-01/302 del 23 novembre 2009). Inoltre il regalo potrà essere anche in contanti. Solo la registrazione deve essere effettuata esattamente come una donazione (capitolo 32 del Codice Civile della Federazione Russa).

Se il costo dei regali supera i 4.000 rubli, questo dovrebbe già essere un reddito in natura e sull'eccesso è necessario pagare l'imposta sul reddito personale. Se non è possibile trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche (ad esempio sulle donazioni in natura), è necessario avvisare l'ufficio delle imposte.

Premi assicurativi.

I premi assicurativi per i regali non vengono calcolati (lettera del Ministero della sanità e dello sviluppo sociale n. 473-19 del 5 marzo 2010). La cosa principale qui è concludere un accordo di donazione per iscritto con dipendenti e partner. Inoltre, la norma sui regali di Capodanno non dovrebbe essere inclusa nei contratti collettivi e di lavoro. Altrimenti vengono calcolati i contributi per le donazioni (legge n. 212-FZ).

Le autorità fiscali hanno opinioni divergenti. Sono simili solo in una cosa: i contributi per i regali non vengono addebitati se acquistati utilizzando l'utile netto. I fondi aderiscono alla seguente opinione: i contributi non vengono addebitati sulle donazioni.

Spese per banchetti aziendali.

Molte controversie sorgono quando si riflettono i costi di un banchetto aziendale. In precedenza, le autorità fiscali ritenevano che durante un evento aziendale fosse necessario addebitare l'imposta sul reddito personale per ciascun dipendente. Ora gli ispettori sono del parere che sia impossibile determinare separatamente per ogni persona il suo reddito (chi ha mangiato e bevuto quanto), pertanto è illegale trattenere l'imposta sul reddito personale (lettera del Ministero delle Finanze russo n. 03- 04-06-01/86 del 15 aprile 2008).

Al costo del banchetto vengono aggiunti i premi assicurativi? Ci sono così tante persone, così tante opinioni. Una cosa è uguale per tutti: se il banchetto viene addebitato a scapito del profitto, i contributi non vengono addebitati.

Opinione 1. I contributi per un banchetto aziendale non vengono addebitati:

1). La base per i premi assicurativi sono i pagamenti ai dipendenti con contratto di lavoro (articolo 7 della legge federale del 24 luglio 2009 n. 212-FZ). I costi per un banchetto non sono specificati nei contratti di lavoro, poiché questo non è direttamente correlato all'attività lavorativa del dipendente, pertanto non vengono addebitati premi assicurativi.

2). I premi assicurativi possono essere calcolati solo se il reddito viene determinato con precisione. Nel caso di un banchetto aziendale non è possibile determinare con precisione il reddito di ogni persona individualmente, quindi non è possibile calcolare i contributi.

Opinione 2. I contributi assicurativi maturano perché i dipendenti ricevono un reddito in natura, pertanto esiste una base per la maturazione. Per fare ciò, è necessario fare un elenco di tutti i presenti al banchetto e distribuire il costo tra di loro.

Progettazione di vetrine decorate, facciate e aree circostanti.

È possibile ammortizzare il costo di ghirlande, alberi di Natale, orpelli e altri attributi festivi?

La risposta dipenderà da dove si troveranno queste decorazioni: sulla facciata, sulla vetrina o nell'area vendita.

Se hai decorato vetrine e scaffali, tali spese possono ragionevolmente essere attribuite a spese pubblicitarie non standardizzate (clausola 4 dell'articolo 264 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Gli alberi di Natale con decorazioni sul punto vendita sono più difficili da giustificare per legge. Ma le autorità fiscali non hanno una risposta chiara.

Consigliano di ammortizzare tali spese con i profitti per evitare cavilli. Ma puoi preparare adeguatamente i documenti per dimostrare che l'albero e le decorazioni sul piano di vendita servono ad attirare i clienti e, di conseguenza, portano ad un aumento delle vendite alla vigilia delle vacanze. (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca n. KA-A40/12070-09 del 25 novembre 2009).

Dove dovremmo includere i costi di decorazione delle facciate e delle aree circostanti? Solitamente, per migliorare il territorio, vengono emanati atti e ordinanze degli enti locali, che spesso vengono inviati alle aziende tramite fax o posta. Per festeggiare il nuovo anno si consiglia vivamente di preparare l'area per le vacanze. Tali spese sono computate come spese non operative con riferimento all'atto e all'ordinanza comunale.

Libro gratuito

Vai presto in vacanza!

Per ricevere un libro gratuito, inserisci i tuoi dati nel modulo sottostante e fai clic sul pulsante "Ottieni libro".

Istruzioni

Determinare se i regali acquistati influiscono sullo stato della base imponibile in relazione all'imposta sul reddito, all'IVA e all'imposta sul reddito delle persone fisiche. Poiché, secondo l'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa, solo quelli stanziati per lo svolgimento delle attività e il profitto dell'organizzazione sono equiparati a spese giustificate, quindi i regali non possono essere equiparati a loro. Pertanto, la base imponibile nel calcolo dell'imposta sul reddito in base all'importo dei fondi spesi non viene ridotta, come evidenziato dall'art. 270 Codice Fiscale della Federazione Russa. Fanno eccezione i regali e i premi acquistati nell'ambito di una campagna di marketing, ad es. rivolto ad una cerchia indefinita di persone. L'importo dei beni ceduti a titolo gratuito a dipendenti e terzi (clienti e soci) è soggetto a IVA. In questo caso si applicano le tradizionali detrazioni. Se un'organizzazione farà regali ai propri dipendenti, su di essi dovrà essere pagata l'imposta sul reddito personale.

Preparare i documenti necessari per la contabilità. Questi includono: Fattura per ricevuta, indicante il fatto di acquisto; Conto - per il trasferimento di regali; Estratto della compagnia attestante il pagamento (necessario per il pagamento dei premi assicurativi); Un certificato contabile indicante che i regali sono inclusi nelle spese non operative (clausola 12 della PBU 10/99); Calcolo del certificato contabile (per il calcolo dei contributi alla Cassa pensione); Un ordine del capo dell'organizzazione per l'acquisto di regali con allegato un elenco dei destinatari (l'elenco è appropriato solo in caso di trasferimento dei beni acquisiti ai dipendenti, poiché è richiesta la firma del destinatario). 217 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'imposta sul reddito delle persone fisiche non si applica ai regali ai dipendenti il ​​cui valore nell'ultimo anno non supera i 4mila rubli. (per persona per periodo fiscale). L'importo dell'imposta dipende direttamente dalla formulazione. Non dovresti usare parole come "premio" o "vincita", poiché in questo caso dovrai pagare il 35% (clausola 2 dell'articolo 224 del Codice Fiscale della Federazione Russa) invece del 13%.

Invia regali utilizzando le seguenti voci: Per contribuenti IVA (OSNO): Dt 41 Kt 60 (Acquisto di regali); Dt 19 Kt 60 (IVA visualizzata); Dt 91/02 Kt 41 (Storno spese per acquisto regali); Dt 91/02 Kt 68/02 (accantonamento IVA); Dt 68/02 Kt 19 (Presentazione dell'IVA per detrazione) Se non viene applicata l'IVA (STS, UTII): Dt 41 Kt 60 (Acquisto di doni); Dt 91/2 Kt 41 (Cancellazione delle spese per l'acquisto di regali) Se l'importo del regalo supera i 4mila rubli. è necessario aggiungere il conto n. 70 “Accordi con personale per salari”.

Consigli utili

Puoi risparmiare denaro sui regali aziendali con il logo aziendale se li utilizzi come parte di una campagna di marketing. In questo caso, sono considerati giustificati, vale a dire il loro ammontare può essere utilizzato per ridurre la base imponibile dell'imposta sul reddito. Unica condizione aggiuntiva: non dovrebbe esserci un elenco di donatari.

Un'azione è un titolo che conferma il contributo di un determinato importo da parte del suo proprietario al capitale autorizzato dell'impresa. L'organizzazione ha il diritto di disporre della propria proprietà come ritiene opportuno e le azioni non fanno eccezione. Può investirli nel capitale autorizzato di altre imprese, venderli, trasferirli gratuitamente o come pagamento di merci. Pertanto, la società si trova ad affrontare la questione acuta del corretto svolgimento dell'azione secondo le dichiarazioni contabili.

Istruzioni

Informare tutti i membri e gli azionisti della vendita o del trasferimento di azioni dell'azienda. In caso contrario, la transazione potrà essere dichiarata non valida entro tre mesi. Non sono consentite donazioni tra organizzazioni commerciali per un importo superiore a 3mila, tranne nei casi in cui ciò è previsto dalla carta. Le azioni vengono detenute al momento del passaggio in proprietà finanziaria. Confermare il fatto della cessione della quota, redatto in qualsiasi forma, ad esempio sotto forma di un certificato di accettazione o di un contratto di compravendita.

Effettuare la vendita della quota di azioni in contabilità come cessione di investimenti finanziari. Per fare ciò, viene aperto un addebito sul conto 76 "Accordi con vari creditori e debitori" e un credito sul conto 91-1 "Altri ricavi", che riflettono la vendita o il trasferimento di azioni a un'altra organizzazione in caso di reddito. Per cancellare il costo delle azioni e le spese associate alla loro vendita, è necessario aprire un addebito sul conto 91-2 "altre spese" e un accredito sul conto 58-1 "Azioni e azioni" e sul conto 76.

Acquista azioni di un'altra organizzazione e informa l'ufficio delle imposte entro un mese compilando il modulo n. C-09-2. Concludere la transazione per iscritto redigendo un contratto di compravendita, in cui si indicano i dettagli delle parti, i dati e il costo dell'oggetto della transazione, nonché altri termini essenziali del contratto.

Registrare l'acquisizione di azioni di un'altra organizzazione nel reparto contabilità. A tale scopo viene aperto un addebito sul conto 58-1 e un accredito sul conto 76. Le azioni acquistate vengono registrate in contabilità al costo originario in base alla procedura generale. In questo caso non ha importanza che le azioni siano sul mercato dei valori mobiliari, poiché di questo si tiene conto solo quando vengono cedute o rivalutate. I costi sostenuti dalla società per l'acquisto di azioni possono essere esclusi dall'importo del costo iniziale e riflessi come altre spese dell'organizzazione se il loro importo non si discosta in modo significativo dal prezzo di acquisto delle azioni.

Per il nuovo anno è consuetudine fare regali ai dipendenti e ai membri delle loro famiglie, ai funzionari governativi, ai partner commerciali e ad altre persone che influenzano le attività dell'impresa. Per un contabile, la registrazione di tali transazioni comporta molte difficoltà, quindi spesso cercano di non utilizzare la documentazione documentale. Chiunque decida di riflettere i doni di Capodanno nella contabilità e nella contabilità fiscale deve seguire alcune regole.

Dall'articolo imparerai:

1. Quali tasse e contributi e in quale ordine devono essere calcolati quando si fanno regali ai dipendenti.

2. Come vengono presi in considerazione i regali ai dipendenti ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito nell'ambito del sistema fiscale semplificato.

3. In quale ordine i doni ai dipendenti vengono riflessi nella contabilità?

Non è un segreto che il modo più comune per esprimere la tua gratitudine o mostrare la tua attenzione a un'altra persona è fargli un regalo. Pertanto, molti datori di lavoro praticano il “regalo” ai propri dipendenti come parte della loro cultura aziendale. Fortunatamente, ci sono abbastanza motivi per presentare regali: si tratta di festività ufficiali, come Capodanno, Festa dei Difensori della Patria (23 febbraio), Giornata internazionale della donna (8 marzo) e feste individuali, ad esempio una vacanza professionale o una vacanza compleanno del dipendente. Tuttavia, nonostante tutta la solennità del momento, la presentazione di regali ai dipendenti dal punto di vista contabile è un'operazione commerciale che deve essere adeguatamente formalizzata, riflessa nella contabilità e calcolate tasse e contributi. In questo articolo vedremo come eseguire correttamente tutto questo e a cosa dovrebbe prestare attenzione un contabile.

Cos'è un regalo

Un regalo a un regalo è discordia. Per formalizzare correttamente il trasferimento di una donazione a un dipendente, e quindi calcolare correttamente le tasse e i contributi derivanti da questa operazione, è necessario determinare in che modo tale donazione si qualifica dal punto di vista della legislazione civile e del lavoro.

1. Un regalo non correlato all'attività lavorativa del dipendente(per anniversari e festività, ecc.).

Secondo il Codice Civile della Federazione Russa, un regalo è una cosa (compresi contanti, buoni regalo) che una parte (il donatore) trasferisce gratuitamente all'altra parte (il destinatario) (clausola 1 dell'articolo 572 del Codice Civile Codice della Federazione Russa). Nel contesto di questo articolo, il donatore è il datore di lavoro e il destinatario è il dipendente. Il dono viene trasferito sulla base di un accordo di donazione.

! Nota: Il contratto di donazione deve necessariamente essere concluso per iscritto se il valore del dono supera i 3.000 rubli e il donatore è una persona giuridica (clausola 2 dell'articolo 574 del Codice Civile della Federazione Russa). Tuttavia, è più sicuro per il datore di lavoro stipulare in ogni caso un accordo scritto di donazione con il dipendente, indipendentemente dal valore del regalo, per evitare possibili pretese da parte delle autorità fiscali e dei fondi.

Se la presentazione dei regali avviene in massa, ad esempio, a tutti i dipendenti entro l'8 marzo, non è necessario concludere accordi separati con ciascun dipendente. In questo caso, è consigliabile stipulare un accordo multilaterale sulla donazione, in cui ciascuno dei destinatari del regalo apporrà la propria firma (articolo 154 del Codice Civile della Federazione Russa).

2. Un regalo come ricompensa per il lavoro.

Il Codice del lavoro della Federazione Russa prevede il diritto del datore di lavoro di premiare i propri dipendenti con doni di valore come incentivi al lavoro (Articolo 191 del Codice del lavoro della Federazione Russa). In questo caso, il costo del regalo rientra nella retribuzione e il trasferimento del regalo avviene non sulla base di un accordo di donazione, ma sulla base di un contratto di lavoro con il dipendente.

I regali offerti ai dipendenti come incentivi per il loro lavoro sono essenzialmente premi di produzione. Puoi leggere la procedura per documentare e confermare i bonus ai dipendenti in.

Imposta sul reddito personale sulle donazioni ai dipendenti

Un regalo fatto a un dipendente, in denaro o in natura, è riconosciuto come reddito ed è soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche. La responsabilità di calcolare e trattenere l’imposta sul reddito delle persone fisiche dal reddito di un dipendente spetta al datore di lavoro, poiché si tratta di un agente fiscale. In cui Non viene tassato l’intero importo della donazione, ma solo oltre i 4.000 rubli.(clausola 28 dell'articolo 217 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Quando si applica questa limitazione, è necessario tenere conto dell'importo totale dei regali offerti a un dipendente specifico in contanti e in natura durante l'anno solare.

Esempio.

• Nel corso del 2014 la dipendente ha ricevuto il suo primo regalo nel mese di marzo (in occasione della Giornata Internazionale della Donna). Il costo del primo regalo è di 2800 rubli. Poiché il valore del dono è inferiore a 4.000 rubli, non viene addebitata l'imposta sul reddito personale.
• Nel settembre 2014, al dipendente è stato fatto un regalo per il secondo compleanno dell'importo di 3.000 rubli. In questo caso, è necessario trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche dall'importo della donazione superiore a 4.000 dall'inizio dell'anno, ovvero dall'importo di 1.800 rubli. (2800 + 3000 – 4000).
• Ovviamente, tutti i regali successivi a questo dipendente, emessi nell'anno solare in corso, ad esempio per il nuovo anno, devono essere interamente soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche.

L'imposta sul reddito personale sul valore delle donazioni viene calcolata in modo generale: all'aliquota del 13% se il dipendente è residente, all'aliquota del 30% se il dipendente non è residente fiscale nella Federazione Russa. Puoi leggere di più su chi sono residenti e non residenti, nonché sulle peculiarità del calcolo dell'imposta sul reddito personale sul reddito di un non residente.

! Nota: dipende il momento della detrazione dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e del trasferimento al bilancio in che forma è stato fatto il regalo?(Lettera del Servizio fiscale federale del 22 agosto 2014 N SA-4-7/16692):

• se il regalo è stato fatto a un dipendente in in contanti, quindi l'imposta deve essere trattenuta e trasferita in bilancio il giorno in cui l'importo del regalo viene emesso dal registratore di cassa o trasferito sul conto personale del dipendente;
• se il regalo è stato fatto in genere, quindi l'imposta sul reddito personale deve essere trattenuta e trasferita il giorno più vicino del pagamento dei fondi al dipendente, ad esempio, il giorno successivo del pagamento dello stipendio. Se, dopo aver consegnato un regalo a un dipendente, non verranno effettuati pagamenti fino alla fine dell'anno solare, il datore di lavoro dovrà, entro e non oltre un mese dalla fine del periodo fiscale (anno), avvisare il dipendente per iscritto, nonché all'autorità fiscale del luogo di registrazione, sull'impossibilità di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche e sull'importo dell'imposta non trattenuta. . In questo caso, per il dipendente viene compilato un certificato 2-NDFL, in cui il valore “2” deve essere indicato nel campo “segno”, e presentato al Servizio fiscale federale entro il 31 gennaio dell'anno successivo.

Si riflette il reddito ricevuto da un dipendente sotto forma di regali certificato 2-NDFL nel seguente ordine:

• l'importo di ogni regalo (compresi quelli non superiori a 4.000 rubli) si riflette nel certificato come reddito con il codice 2720;
• l'importo del regalo non soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche (vale a dire fino a 4.000 rubli) si riflette nel certificato come detrazione con il codice 501.

Premi assicurativi dagli importi dei regali ai dipendenti

Per determinare se i premi assicurativi vengono calcolati o meno sugli importi dei regali ai dipendenti, è necessario comprendere chiaramente la natura dei pagamenti a cui si riferiscono questi regali. Secondo la legge n. 212-FZ, i contributi assicurativi vengono riscossi sui pagamenti e altre remunerazioni ai dipendenti nell'ambito dei rapporti di lavoro (parte 1 dell'articolo 7) e sui pagamenti e altre remunerazioni nell'ambito di contratti civili, il cui oggetto è il trasferimento di proprietà della proprietà (a cui si applica il contratto di donazione) (Parte 3, articolo 7). Ciò significa quanto segue:

• se regali vengono offerti ai dipendenti sulla base di contratti di lavoro e collettivi senza stipulare accordi di regalo, l'importo di tali regali sono soggetti a premi assicurativi;
• se doni (anche in contanti) vengono offerti ai dipendenti sulla base di accordi scritti di donazione, l'importo di tali doni non sono soggetti a premi assicurativi nel Fondo pensione della Federazione Russa, nel Fondo federale di assicurazione medica obbligatoria, nel Fondo di previdenza sociale, incl. per l’assicurazione contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali.

Questa conclusione è contenuta nelle lettere del Ministero della Sanità e dello Sviluppo Sociale del 27 febbraio 2010 N 406-19 “Tassazione di alcuni pagamenti mediante premi assicurativi”; del 05/03/2010 N 473-19 “Sul pagamento dei premi assicurativi dal costo dei regali ai dipendenti”.

! Nota: Il contratto di donazione non deve contenere alcun riferimento al lavoro e ai contratti collettivi, nonché ad altri atti locali dell'organizzazione. Inoltre, il contratto di regalo non dovrebbe calcolare il valore del regalo in base alla posizione del dipendente, al suo stipendio, alle prestazioni lavorative o stabilire in altro modo il rapporto tra l’attività lavorativa del dipendente e la consegna del regalo a lui. Altrimenti, gli ispettori avranno tutte le ragioni per considerare i regali come incentivi al lavoro e addebitare premi assicurativi aggiuntivi.

Contabilità delle donazioni nel calcolo dell'imposta sul reddito, sistema fiscale semplificato

La capacità di tenere conto del costo dei doni ai dipendenti nelle spese fiscali dipende direttamente dallo scopo e dal motivo della donazione di tali doni.

1. Gli omaggi ai dipendenti non sono legati ad attività lavorative o a risultati della produzione., ad esempio, regali per anniversari e festività ufficiali.

Nel calcolare l'imposta sul reddito, il valore di tali doni ai dipendenti non preso in considerazione nelle spese fiscali (clausola 16 dell'articolo 270 del Codice fiscale della Federazione Russa). Anche le organizzazioni e i singoli imprenditori che utilizzano il sistema fiscale semplificato con oggetto fiscale "redditi - spese" non possono includere l'importo di tali doni ai dipendenti come spese, poiché questo tipo di spesa non è inclusa nell'elenco chiuso delle spese (clausola 1 dell'articolo 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

2. Regali di valore vengono offerti ai dipendenti come ricompensa per il loro lavoro.(Articolo 191 del Codice del lavoro della Federazione Russa).

In questo caso, il valore degli omaggi di valore legati ai risultati della produzione e previsti nei contratti di lavoro, possono essere presi in considerazione nel calcolo della base imponibile per l'imposta sul reddito delle società come parte del costo del lavoro (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291). Per analogia, il costo di tali doni può essere preso in considerazione nelle spese anche nell'ambito del sistema fiscale semplificato.

Iva sulle donazioni ai dipendenti

In conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa, il trasferimento gratuito della proprietà di beni è riconosciuto come una vendita ed è soggetto a IVA (clausola 1, clausola 1, articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Rispettivamente, Sul costo dei regali offerti ai dipendenti deve essere applicata l'IVA(Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 22 gennaio 2009 N 03-07-11/16). È necessario tenere conto di quanto segue:

• L'IVA non viene addebitata sull'importo di un regalo fatto a un dipendente in contanti.
• Le organizzazioni e i singoli imprenditori che applicano il sistema fiscale generale, così come quelli trasferiti all'UTII, devono addebitare l'IVA sul costo dei regali ai dipendenti. Poiché il trasferimento di doni ai dipendenti non viene effettuato nell'ambito delle attività trasferite al pagamento dell'UTII, questa operazione è riconosciuta soggetta a IVA nel modo generalmente stabilito (clausola 4 dell'articolo 346.26 del Codice fiscale della Federazione Russa ).
• Le organizzazioni e i singoli imprenditori che utilizzano il sistema fiscale semplificato non sono contribuenti IVA, pertanto non sono tenuti ad addebitare l'IVA sul costo delle donazioni ai dipendenti (clausola 2 dell'articolo 346.11 del Codice fiscale della Federazione Russa).
• Il valore di un regalo fatto a un dipendente come ricompensa per il lavoro non è soggetto a IVA. Questa posizione è rispettata dalle autorità giudiziarie (Risoluzioni del Servizio federale antimonopoli del Distretto Centrale del 2 giugno 2009 N A62-5424/2008, FAS Distretto degli Urali del 19 gennaio 2010 N F09-10766/09-C2).

La base imponibile per l'IVA è il prezzo di acquisto del regalo, l'imposta è calcolata con un'aliquota del 18% (clausola 3 dell'articolo 164 del Codice fiscale della Federazione Russa). In questo caso è possibile detrarre l'IVA “a monte” sul costo del regalo (se è presente una fattura).

Generalizzazione

A sintesi di quanto sopra, sottopongo alla vostra attenzione una tabella che riflette il rapporto tra le basi per fare un regalo a un dipendente (se il regalo sia o meno un incentivo al lavoro) e la procedura di calcolo delle imposte e dei contributi sull'importo del regalo.

In conformità con la tabella sopra, determiniamo quali tasse e contributi sono imposti, ad esempio, regali per bambini offerti ai dipendenti per il nuovo anno.È ovvio che tali doni non sono ricompense per il lavoro, ma affinché ciò sia ovvio agli ispettori, è necessario stipulare un contratto di donazione. Inoltre, in questo caso è più conveniente concludere un accordo multilaterale sulla donazione. Gli importi dei regali, compresi i regali di Capodanno ai figli dei dipendenti, sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche. Ma non è necessario pagare i premi assicurativi, poiché tali doni non si riferiscono a pagamenti nell'ambito di un rapporto di lavoro. Nel calcolo dell’imposta sul reddito e nel sistema fiscale semplificato, tali spese non riducono la base imponibile. Sul valore dei regali trasferiti deve essere addebitata l’IVA.

Contabilità dei regali ai dipendenti

Propongo di considerare la contabilità dei regali ai dipendenti utilizzando un esempio specifico.

Svetoch LLC ha deciso di presentare un regalo al suo dipendente N.N. Sorokin. in occasione del suo cinquantesimo compleanno. Si tratta del primo regalo del dipendente dall’inizio dell’anno.

Il trattamento contabile dipende dalla forma in cui l'omaggio viene fatto al dipendente: in natura o in denaro.

1. Il regalo è un orologio da polso costa 5900 rubli. (IVA inclusa 900 rub.).

Addebito	Credito	Somma	Operazione
Acquistare un regalo
10	60(76, 71)	5 000,00	Un regalo ad un dipendente è stato capitalizzato (prezzo IVA esclusa)
19	60	9 00,00	L'IVA “a monte” si riflette
68/IVA	19	900,00	L'IVA “a monte” è accettata per la detrazione
Fare un regalo a un dipendente
73-3	10	5 000,00	Regalo fatto al dipendente
91-2	73-3	5 000,00	Il costo di un regalo fatto a un dipendente viene ammortizzato come altre spese.
70	68/NDFL	247,00	Imposta sul reddito personale trattenuta dal reddito del dipendente sotto forma di regalo dall'importo dello stipendio (tenendo conto dell'importo non imponibile di 4.000): (5.900 – 4.000) x 13%
91-2	68/IVA	900,00	Sul valore del regalo fatto al dipendente viene addebitata l'IVA

2. Il regalo ammonta a 5.900 rubli.

Nell'esempio considerato, il regalo al dipendente non è correlato all'attività lavorativa (regalo di anniversario), pertanto per i calcoli viene utilizzato il conto 73 “Accordi con il personale per altre operazioni”. Se un regalo prezioso viene offerto come ricompensa per il lavoro, per i calcoli viene utilizzato il conto 70 "Calcoli salariali".

Quindi, fare regali ai dipendenti è, senza dubbio, una procedura piacevole sia per il destinatario che per il donatore. Tuttavia, per un commercialista nasconde molte insidie, che spero che questo articolo ti aiuti ad affrontare. E per concludere, alcuni consigli sui regali per i dipendenti. In primo luogo, se possibile, regala ai tuoi dipendenti, per quanto banale possa sembrare, articoli di cancelleria (agende, penne, ...), mouse per computer, chiavette USB e oggetti simili che possono essere ammortizzati come materiali di consumo senza trattarli come regali. In secondo luogo, se si intende fare un regalo a un dipendente come ricompensa per il lavoro, allora è meglio formalizzarlo poiché, in questo caso, gli ispettori non avranno domande sull'inclusione delle spese fiscali e sul mancato addebito dell'IVA.

Trovi l'articolo utile e interessante? condividi con i colleghi sui social network!

Ci sono commenti e domande - scrivi, ne discuteremo!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "diretto"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "verticale"; yandex_direct_border_type = "blocco"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = vero; yandex_no_sitelinks = vero; documento.write(" ");

Base normativa

1. Codice civile della Federazione Russa
2. Codice del lavoro della Federazione Russa
3. Codice Fiscale della Federazione Russa
4. Legge federale del 24 luglio 2009 n. 212-FZ "Sui contributi assicurativi alla Cassa pensione della Federazione Russa, al Fondo di previdenza sociale della Federazione Russa, al Fondo federale di assicurazione medica obbligatoria"
5. Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 06/02/2014 N 03-03-06/2/26291
6. Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 22 gennaio 2009 N 03-07-11/16
7. Lettera del Servizio fiscale federale del 22 agosto 2014 N SA-4-7/16692
8. Lettere del Ministero della Salute e dello Sviluppo Sociale del 27/02/2010 N 406-19, del 05/03/2010 N 473-19

Scopri come leggere i testi ufficiali di questi documenti nella sezione