41. Nemateriālo aktīvu uzskaite Saskaņā ar Grāmatvedības noteikumiem “Nemateriālo aktīvu uzskaite” (PBU 14/2007) (apstiprināts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2007. gada 27. decembra rīkojumu Nr. 153n) par objekta pieņemšanu uzskaite kā nemateriāls aktīvs (IA)

IV Nemateriālo ieguldījumu amortizācija 23. Nemateriālo ieguldījumu ar noteiktu lietderīgās lietošanas laiku izmaksas atmaksā, aprēķinot nolietojumu to lietderīgās lietošanas laikā, ja šajos noteikumos nav noteikts citādi.

V Nemateriālo aktīvu norakstīšana 34. Nemateriālā aktīva, kas tiek atsavināts vai kas nākotnē nespēs nest saimniecisku labumu organizācijai, izmaksas tiek norakstītas no uzskaites Nemateriālā aktīva atsavināšana notiek notikums: izbeigšana

6.5. Nemateriālo aktīvu inventarizācija 6.5.1. Kas tiek pārbaudīts nemateriālo aktīvu inventarizācijas laikā Inventarējot nemateriālos aktīvus, ir jāpārbauda:? dokumentu pieejamība, kas apliecina nodokļu maksātāja tiesības tos izmantot; pareizība un

4.2.2. Nemateriālo aktīvu iegāde, kā arī nemateriālo aktīvu radīšana, ko veicis pats nodokļu maksātājs Nemateriālie aktīvi ir nodokļu maksātāja iegūtie vai radītie intelektuālās darbības rezultāti, citi intelektuālie objekti

5.3. Izdevumi par nemateriālo aktīvu iegādi, kā arī paša nodokļu maksātāja nemateriālo aktīvu radīšanu Šos izdevumus nodokļu maksātāji pieņem šādā secībā: 1) attiecībā uz iegādāto (paša nodokļu maksātāja radīto) nemateriālo vērtību

Nemateriālo aktīvu uzskaite un norakstīšana. PVN aprēķins

UN. Makarieva,
Nodokļu dienesta valsts padomnieks 2.pakāpe

1. Nemateriālo aktīvu uzskaite un norakstīšana

1.1. Vispārējā procedūra

Ar Krievijas Finanšu ministrijas 1994.gada 26.decembra rīkojumu Nr.170 “Par grāmatvedības un pārskatu sniegšanas noteikumiem Krievijas Federācijā” apstiprināto Noteikumu par grāmatvedību un pārskatu sniegšanu Krievijas Federācijā 48.punktā teikts. ka nemateriālie aktīvi, kas ilgstoši (vairāk nekā gadu) tiek izmantoti saimnieciskajā darbībā un rada ienākumus, ietver tiesības, kas izriet no:

Izgudrojumu, rūpniecisko dizainu, selekcijas sasniegumu patenti;

Lietderīgo modeļu, preču zīmju un pakalpojumu zīmju sertifikāti un to izmantošanas licences līgumi;

Tiesības uz “know-how” utt.

Nemateriālie aktīvi ietver arī zemes lietošanas tiesības, dabas resursus un organizatoriskos izdevumus.

Krievijas Finanšu ministrija, Krievijas Valsts nodokļu dienests 1993. gada 1. novembra vēstulē Nr. 119/NP-4-04/172n ziņoja, ka licencēšanas izmaksas par tiesībām veikt noteikta veida darbības ir pārdomātas. pa uzņēmumiem konta 04 “Nemateriālie ieguldījumi” debetā ar konta 51 “Aprēķinu pārbaude” kredītu.

Nemateriālie ieguldījumi tiek uzskaitīti kontā 04 “Nemateriālie ieguldījumi” novērtējumā, ko nosaka:

Kad dibinātāji veic iemaksas sava uzņēmuma pamatkapitālā pēc pušu vienošanās - atspoguļojot grāmatvedībā kā konta 04 “Nemateriālie ieguldījumi” debetu ar konta 75 “Norēķini ar dibinātājiem” kredītu;

Pērkot par maksu no citiem uzņēmumiem un privātpersonām, pamatojoties uz faktiskajām izmaksām, kas radušās šo objektu iegādei un nogādāšanai lietošanas gatavībā - atspoguļotas grāmatvedības uzskaitē kā debets kontā 08 “Kapitālieguldījumi” (apakškontā). “Nemateriālo aktīvu iegāde”) ar kredītkontiem 50 “Nauda”, 51 “Norēķinu konts”, 52 “Valūtas konts”, 55 “Speciālie konti bankās”, 76 “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem”, 88 “Nesadalītā peļņa”. (nesegtie zaudējumi)” (apakškonts “Uzkrāšanas līdzekļi”). Kā nodošanas ekspluatācijā ieņēmumiem atspoguļošanas secība ir šāda: ar konta 04 “Nemateriālie ieguldījumi” debetu un konta 08 “Kapitālieguldījumi” kredītu (apakškonts “Nemateriālo ieguldījumu iegāde”);

Saņemot bez maksas no citiem uzņēmumiem un privātpersonām, bet pēc ekspertu vērtējuma atspoguļotas konta 04 “Nemateriālie ieguldījumi” debetā un konta 87 “Papildkapitāls” kredītā (apakškontā “Saņemtās bezmaksas vērtības” ).

No 1994.gada 1.janvāra saskaņā ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1994.gada 23.marta direktīvām Nr.34, bez atlīdzības nododot īpašumu (arī nemateriālos aktīvus), finanšu rezultāts no konta 48 “Pārdošana nododošo uzņēmumu aktīvi” var norakstīt 87. kontā “Papildkapitāls” no to reģistrācijas brīža.

Jāņem vērā 1. panta 1. punkts. Krievijas Federācijas 1996. gada 21. novembra federālā likuma Nr. 129-FZ “Par grāmatvedību” 11. pantu, kas nosaka, ka bez atlīdzības saņemtais īpašums tiek novērtēts pēc tirgus vērtības kapitalizācijas dienā.

Gadījumos, kad nemateriālie aktīvi tiek ražoti pašā organizācijā, tad tie tiek reģistrēti caur kontu 08, apakškontu “Nemateriālo aktīvu iegāde”, pēc ražošanas izmaksām.

1.2. Nemateriālo aktīvu rašanās kārtība privatizācijas laikā

Privatizējot uzņēmumu kopumā un reģistrējot to kā juridisku personu, pamatkapitāla lielumu nosaka dibinātāji, ņemot vērā katra daļu, iegādājoties īpašumu.

Ja uzņēmums tiek iegādāts par cenu, kas atšķiras no tā īpašuma aplēstās (sākotnējās) vērtības, starpību atspoguļo šādi.

1. Visprivatizētākajā uzņēmumā:

Ja pirkuma cena pārsniedz paredzamo (sākotnējo) vērtību, starpība tiek iekļauta nemateriālajos aktīvos un tiek atspoguļota konta 04 “Nemateriālie ieguldījumi” debetā (apakškontā “Īpašuma iegādes cenas un paredzamās vērtības starpība”). un konta 85 “Pamatkapitāls” kredīts (atbilstoši palielinot katra dalībnieka (īpašnieka) daļu).

Desmit gadus (bet ne vairāk kā uzņēmuma darbības laikā) starpība katru mēnesi tiek ieskaitīta ražošanas (aprites) izmaksās ražošanas izmaksu kontu debetā ar norakstīšanu konta 04 (apakškonta) kredītā. starpība starp pirkuma cenu un īpašuma paredzamo vērtību”);

Ja paredzamā (sākotnējā) vērtība pārsniedz pirkuma cenu, īpašums tiek uzskaitīts paredzamajā (sākotnējā) vērtībā.

2. Iesaistītais uzņēmums (īpašnieks):

Ja pirkuma cena pārsniedz mantas paredzamo vērtību, iegādes izmaksu pilna summa tiek atspoguļota kā iemaksa iegādātā (daļēji iegādātā) uzņēmuma pamatkapitālā, tas ir, konta 06 “Ilgtermiņa finanšu investīcijas” ar naudas uzskaites kontu kredītu;

Ja pirkums ir mazāks par paredzēto vērtību, konta 06 “Ilgtermiņa finanšu ieguldījumi” debets atspoguļo paredzamās (sākotnējās) izmaksas (iegādātā uzņēmuma pamatkapitāla daļas apmērā) ar kredītu naudas uzskaites konti (izpirkšanas izmaksu apmērā) un konts 83 "Nākotnes ienākumu periodi" (apakškonts "Īpašuma iegādātās un paredzamās vērtības starpība") iegādātās mantas paredzamās (sākotnējās) vērtības pārsnieguma apmērā. virs tā pirkuma cenas. Pārsnieguma summa tiek pārskaitīta katru mēnesi pa daļām termiņā, kas ir saskaņots ar privatizēto uzņēmumu šīs starpības norakstīšanai, no konta 83. “Nākto periodu ienākumi” debeta uz kontu 80. “Peļņa un zaudējumi” aizdevumam.

Ja periods nav noteikts, tad, lai aprēķinātu ienākuma nodokli, nodokļu iestādei ir tiesības ņemt vērā periodu, kas noteikts pirkuma cenas pārsnieguma norakstīšanai pār paredzēto (bet ne augstāku par uzņēmuma darbības laiku). uzņēmums);

Tālākpārdošanas gadījumā nodokļa aprēķināšanai ir jāņem vērā atliktā ienākuma konta starpība;

Privatizēto īpašumu iekļaujot pircēja-juridiskas personas bilancē un iegādājoties par cenu, kas atšķiras no tā paredzamās (sākotnējās) vērtības, starpību uzskaitē atspoguļo šādi:

a) ja pirkuma cena pārsniedz paredzamo (sākotnējo) vērtību, īpašums tiek uzskaitīts paredzamajā (sākotnējā) vērtībā to uzskaites atbilstošo kontu debetā (01 “Pamatlīdzekļi”, 10 “Materiāli”, 12 “ Mazvērtīgas un nolietojamas lietas” u.c. ) ar kredītu naudas kontos izpirkuma izmaksu apmērā. Pārsnieguma summa tiek atspoguļota kā nemateriālie ieguldījumi konta 04 debetā (apakškonts “Starpība starp pirkuma cenu un novērtēto vērtību”);

b) ja paredzamās (sākotnējās) izmaksas pārsniedz pirkuma cenu, īpašumu uzskaita paredzamajā (sākotnējā) vērtībā, kas atspoguļota to grāmatvedības kontu debetā ar naudas līdzekļu uzskaites kontu kredītu (izpirkšanas izmaksu apmērā) un konts 83 (apakškonts “Īpašuma pirkuma cenas un paredzamās vērtības starpība”) paredzamās (sākotnējās) vērtības pārsnieguma apmērā pār pirkuma cenu. Starpība tiek atmaksāta tāpat kā iepriekš.

1.3. Nemateriālo aktīvu amortizācija

Noteikumu par grāmatvedību un pārskatu sniegšanu Krievijas Federācijā 48. punkts nosaka, ka nemateriālajiem aktīviem, par kuriem tiek atmaksāta to vērtība, tie vienmērīgi (ik mēnesi) pārnes sākotnējās izmaksas uz ražošanas vai izplatīšanas izmaksām saskaņā ar standartiem, ko noteikusi organizācija, pamatojoties uz noteikto. to lietderīgās lietošanas laiks. Gadījumos, kad nav iespējams noteikt nemateriālo aktīvu lietderīgās lietošanas laiku, standarti tiek noteikti desmit gadiem (bet ne ilgāk par organizācijas darbības laiku).

Lai aprēķinātu nemateriālo aktīvu amortizāciju ar attiecināšanu uz ražošanas izmaksām un pieņemšanu nodokļu vajadzībām, nepieciešams:

Jābūt izmaksām par nemateriālo aktīvu iegādi, izgatavošanu un nogādāšanu līdz stāvoklim, kurā tie ir piemēroti izmantošanai paredzētajam mērķim. Šajā gadījumā nemateriālie aktīvi, kas iemaksāti kā dibināšanas iemaksas, tiek ņemti vērā to atmaksas apmērā;

Izmantot nemateriālos aktīvus likumā noteiktās (saimnieciskās) darbības īstenošanā;

Ilgstoši (vairāk nekā gadu) izmantot nemateriālos aktīvus;

Vispārēja informācija par uzkrātajām nolietojuma izmaksām par organizācijas īpašumā esošiem nemateriālajiem aktīviem, par kuriem tiek dzēsts nolietojums, tiek apkopota kontā 05 “Nemateriālo aktīvu nolietojums”.

Nemateriālo ieguldījumu uzkrātā nolietojuma summa tiek iekļauta ražošanas izmaksu (izplatīšanas izmaksu) uzskaites kontu debetā un konta 05 “Nemateriālo ieguldījumu amortizācija” kredītā.

Tiem nemateriālo aktīvu objektiem, kuriem uzkrātās nolietojuma summas nav attiecinātas uz nemateriālo aktīvu nolietojuma kontu, šīs summas tiek norakstītas tieši konta 04 “Nemateriālie ieguldījumi” kredītā, neizmantojot kontu 05 “Nemateriālo aktīvu nolietojums”. ”.

Aprēķinot nolietojumu nemateriālajiem aktīviem, ir jāņem vērā 1. panta 1. punkts. Krievijas Federācijas 1996. gada 21. novembra federālā likuma Nr. 129-FZ 11, ciktāl organizācija nemateriālo aktīvu nolietojumu aprēķina neatkarīgi no saimnieciskās darbības rezultātiem.

Taču jāpievērš uzmanība arī tam, ka galvenais nemateriālo aktīvu izmantošanas mērķis ir ienākumu gūšana.

1.4. Nemateriālo aktīvu norakstīšana

Nemateriālie ieguldījumi tiek norakstīti no konta 04 “Nemateriālie ieguldījumi” kā kredīts un debets uz kontu 48 “Pārējo aktīvu pārdošana”. Atsavināto aktīvu uzskaites vērtība, kā arī ar to saistītie izdevumi tiek atspoguļoti konta 48 “Pārējo aktīvu pārdošana” debetā.

Konta 48 “Citu aktīvu pārdošana” kredītā tiek norakstīta uzkrātā nolietojuma summa atsavināšanas brīdī (saskaņā ar kontu 05 “Nemateriālo aktīvu amortizācija”) un saņemtie ieņēmumi tiek norakstīti, ja nemateriālos aktīvus pārdod juridiskām personām vai privātpersonām.

Iegādātie nemateriālie aktīvi vienmērīgi nodod savu vērtību ražošanai visā lietošanas laikā, un šī iemesla dēļ tiem nav paredzēta nodokļa bāzes samazināšana nepilnīga nolietojuma dēļ.

Nemateriālo ieguldījumu uzskaites ierakstu shēma

2. PVN aprēķins

2.1. Vispārīgi jautājumi

Ar nodokli apliekamā apgrozījuma noteikšanai tiek ņemta pārdoto preču (darbu, pakalpojumu) pašizmaksa, ko aprēķina, pamatojoties uz:

Brīvās (tirgus) cenas un tarifi, neieskaitot pievienotās vērtības nodokli;

Valsts regulētās vairumtirdzniecības cenas un tarifi, neieskaitot pievienotās vērtības nodokli;

Valsts regulētās mazumtirdzniecības cenas un tarifi, ieskaitot pievienotās vērtības nodokli.

Aprēķinot ar akcīzes nodokli apliekamo preču apliekamo apgrozījumu, tajā iekļauj akcīzes nodokļa summas.

2.1.1. Kopīgās darbības ietvaros pārdotās preces (darbi, pakalpojumi) tiek apliktas ar pievienotās vērtības nodokli vispārpieņemtā veidā. Katra kopdarbības dalībnieka saņemtā peļņas daļa nav apliekama ar PVN pēc visu nodokļu, tai skaitā PVN, nomaksas.

Ja organizācija (uzņēmums) nevarēja pārdot produkciju par cenām virs pašizmaksas to kvalitātes vai patēriņa īpašību pasliktināšanās (arī novecošanas) dēļ vai ja šo vai līdzīgu produktu dominējošās tirgus cenas izrādījās zemākas par ražošanas faktiskajām izmaksām. , tad nodokļu vajadzībām tiek izmantota faktiskā preces pārdošanas cena.

Tirgus cenas ir cenas, kas dominē reģionā preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas brīdī, veicot darījumu. Ar reģionu jāsaprot preču aprites sfēra noteiktā teritorijā, kas noteikta, pamatojoties uz pircēja ekonomiskajām iespējām iegādāties preces pircējam tuvākajā teritorijā. Ar tuvāko teritoriju šajā gadījumā saprot konkrētu apdzīvotu vietu vai apdzīvoto vietu grupu, kas atrodas administratīvi teritoriālo, nacionālvalstisku vienību robežās.

Ja produkciju pārdod par cenām zem pašizmaksas (iegādes pašizmaksa), iegūtā negatīvā starpība starp piegādātājiem samaksātajām nodokļu summām un nodokļa summām, kas aprēķinātas par preču pārdošanu, tiek attiecināta uz peļņu, kas paliek organizāciju rīcībā. (uzņēmumiem) pēc ienākuma nodokļa nomaksas, un ieskaita no turpmākajiem maksājumiem vai atmaksām no budžeta.

Organizācijām (uzņēmumiem) veicot preču (darbu, pakalpojumu) apmaiņu vai bezatlīdzības nodošanu, apliekamais apgrozījums tiek noteikts, pamatojoties uz šādu vai līdzīgu preču (darbu, pakalpojumu) vidējo pārdošanas cenu (bez pievienotās vērtības nodokļa), kas aprēķināta par mēnesi. kurā norādītais darījums, un, ja šādu vai līdzīgu produktu (darbu, pakalpojumu) pārdošanas nav mēneša laikā - pamatojoties uz tās pēdējās pārdošanas cenu (bez PVN), bet ne zemāka par tā faktiskajām izmaksām.

Ja organizācija (uzņēmums) apmainās ar jaunizveidotiem produktiem, kas iepriekš nav ražoti, vai apmainās ar iegādātajiem produktiem, tad nodokļu vajadzībām tiek ņemtas vērā faktiskās tirgus cenas, kas dominē konkrētajā reģionā preces pārdošanas brīdī preces pārdošanas brīdī. darījums tiek pieņemts, bet ne zemāks par tā faktiskajām izmaksām.

Pārdodot iegādātos produktus, to izmaksās ietilpst iegādes, piegādes, uzglabāšanas, pārdošanas un citi līdzīgi izdevumi.

Pamatlīdzekļiem un citiem īpašumiem, kuriem tiek iekasēts nolietojums, tiek pieņemta to atlikušā vērtība.

Apmaksas natūrā gadījumos par darbu ar precēm (tai skaitā pašražotām precēm) vai gadījumos, kad uzņēmums pārdod šīs preces iedzīvotājiem, tai skaitā saviem darbiniekiem, izmantojot kases aparātu par cenām, kas nav augstākas par pašizmaksu, ar nodokli apliekamo apgrozījumu nosaka līdzīgā veidā.

Nododot preces (darbus, pakalpojumus) bez atlīdzības, maksātājs ir tās nodevēja.

Izmantojot organizācijas (uzņēmuma) ietvaros pašu ražotas preces (darbu, pakalpojumus), kuru izmaksas nav iekļautas ražošanas un izplatīšanas izmaksās, ar nodokli apliekamā apgrozījuma noteikšanas pamats ir šo vai līdzīgu preču (darbu, pakalpojumu) pašizmaksa. , kas aprēķināti, pamatojoties uz piemērojamām cenām (tarifiem), un, ja to nav, - faktiskās izmaksas.

2.1.2. Ar nodokli apliekamais apgrozījums preču ražošanā no pircēja piegādātajām izejvielām ir to pārstrādes izmaksas (ieskaitot izmaksas un peļņu), bet akcīzes precēm - pārstrādes izmaksas, ņemot vērā akcīzes nodokļus.

2.1.3. Saimnieciski veikts darbs, kura pašizmaksa nav iekļauta ražošanas izmaksās, tiek aplikta ar nodokli saskaņā ar vispārpieņemto kārtību, kā to pabeidz un attiecina uz kontu 08 “Kapitālie ieguldījumi”.

Veicot darbu saimnieciski, pārdošanas apjomi tiek noteikti, pamatojoties uz konta 08 “Kapitālieguldījumi” debetā atspoguļotajām summām.

Tajā pašā laikā kontā 08 “Kapitālieguldījumi” uzkrātās pievienotās vērtības nodokļa summas atbilst konta 68 “Norēķini ar budžetu” kredītam.

Ar būvizstrādājumu (darbu, pakalpojumu) pārdošanu jāsaprot pārdošanas apjomi, kas atspoguļoti konta 46 “Produktu (darbu, pakalpojumu) pārdošana” kredītā, pamatojoties uz metodi, ar kuru nosaka ieņēmumus no produktu (darbu, pakalpojumu) pārdošanas. noteikusi organizācija, pieņemot grāmatvedības politikas pārskata gadam.

2.1.4. Kolhozu, sovhozu un citu lauksaimniecības uzņēmumu (izņemot zemnieku saimniecības) pašu ražotās preces (darbu, pakalpojumus) pārdod šajos uzņēmumos strādājošajiem vecuma un invaliditātes pensionāriem, kā arī vecuma un invaliditātes pensionāriem no plkst. starp šo uzņēmumu bijušajiem darbiniekiem - saskaņā ar noteiktajiem standartiem, ko nosaka līgums, kas noslēgts starp darbinieku kolektīvu un katra uzņēmuma administrāciju; produkti samaksai natūrā, maksājumi natūrā darba samaksai, kā arī lauksaimniecības darbos iesaistīto strādnieku sabiedriskajai ēdināšanai. Aprēķinātais PVN šīm precēm ir iekļauts pašizmaksā, ja to aprēķina saskaņā ar Instrukcijas 12.punktu “c”.

2.1.5. Pārdodot preces (darbu, pakalpojumus) Krievijas Federācijas teritorijā nodokļu iestādē reģistrētām ārvalstu organizācijām, kas Krievijas Federācijas teritorijā veic ražošanu un citas komercdarbības, budžetā apliekamā PVN summa ir nosaka kā starpību starp nodokļu summām, kas saņemtas, pārdodot Krievijas Federācijas teritorijā gan ievestās preces, gan šajā teritorijā ražotās (iegādātās) preces (darbus, pakalpojumus), un muitas iestādēm samaksātā nodokļa summām, importējot preces. , kā arī par materiālajiem resursiem (darbi, pakalpojumi) ražošanas vajadzībām, kas iegādāti Krievijas teritorijā.

Ja preces (darbu, pakalpojumus) Krievijas Federācijas teritorijā pārdod ārvalstu organizācijas, kuras nav reģistrētas nodokļu iestādē, PVN pilnā apmērā maksā Krievijas organizācijas (uzņēmumi) no līdzekļiem, kas pārskaitīti ārvalstu organizācijām vai citas šo ārvalstu organizāciju norādītās personas. Šajā gadījumā ar nodokli apliekamais apgrozījums ietver visu ieņēmumu summu, kas saņemta no Krievijas iepirkšanas organizācijām (uzņēmumiem, kas iepērk).

2.1.6. Ar nodokli tiek apliktas summas, kas saņemtas norēķinu dokumentu daļējas apmaksas veidā par pārdotajām precēm (darbiem, pakalpojumiem), kā arī avansa un plānoto maksājumu summas, kas saņemtas norēķinu kontā par gaidāmajām preču piegādēm vai darbu (pakalpojumu) veikšanu. .

Mazumtirdzniecības un sabiedriskās ēdināšanas organizācijām noteiktās summas tiek apliktas ar nodokli daļu no cenu starpības vai attiecīgiem atvieglojumiem un uzcenojumiem.

Aplikti ar nodokļiem arī jebkuri naudas līdzekļi, ko saņem organizācijas (uzņēmumi), ja to saņemšana saistīta ar norēķiniem par preču (darbu, pakalpojumu) samaksu, tai skaitā avansa un citu maksājumu summām, kas saņemtas par gaidāmajām preču piegādēm vai darbu veikšanu ( pakalpojumi) kontos banku iestādēs vai kasē, un summas, kas saņemtas kā daļēja samaksa saskaņā ar norēķinu dokumentiem par pārdotajām precēm (darbiem, pakalpojumiem).

Ar pievienotās vērtības nodokli tiek aplikti avansa maksājumi, ko Krievijas organizācijas (uzņēmumi) saņem no ārvalstu un Krievijas personām par gaidāmo preču, darbu un pakalpojumu eksportu. Pēc faktiskā preču, darbu un pakalpojumu eksporta apstiprināšanas noteiktajā kārtībā tiek ieskaitīts PVN par Krievijas organizāciju (uzņēmumu) saņemtajiem avansiem.

Avansa un citu maksājumu summas, kas saņemtas par gaidāmajām preču piegādēm vai darbu (pakalpojumu) veikšanu, kas atbrīvoti no PVN saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas likuma "Par pievienotās vērtības nodokli" 5. pantu, izņemot 1. punkta "a" apakšpunktu (Instrukcijas 12. punkts, izņemot "a" apakšpunktu), kā arī par darbu (pakalpojumu) veikšanu , kura pārdošanas vieta saskaņā ar 5. punktu Art. Iepriekš minētā likuma 4. pants nav Krievijas Federācija un nav apliekams ar pievienotās vērtības nodokli.

2.1.7. Gadījumā, ja klienti preces atgriež pēc maksājuma dokumentu, ceļošanas dokumentu (biļešu) apmaksas, kā arī klientu atteikšanās no iepriekš apmaksāta darba (pakalpojumiem), regulārie maksājumi budžetā tiek samazināti par nodokļa summu par šādiem darījumiem vai tie tiek atmaksātas Instrukcijas 21.punktā paredzētajā veidā.

Pārdodot preces (darbu, pakalpojumus) Krievijā par ārvalstu valūtu, nodoklis tiek iekasēts arī ārvalstu valūtā vai rubļa ekvivalentā pēc Krievijas Centrālās bankas kursa, kas ir spēkā nodokļa samaksas dienā.

Par apgrozījuma datumu tiek uzskatīta diena, kad naudas līdzekļi par precēm (darbiem, pakalpojumiem) saņemti kontos banku iestādēs, tai skaitā naudas līdzekļu saņemšana saskaņā ar vekseli, bet skaidras naudas norēķiniem - diena, kad ieņēmumi saņemti uz banku. kasē.

Organizācijām, kas nosaka pārdošanu preču nosūtīšanai (darbu veikšanai, pakalpojumu sniegšanai) saskaņā ar pieņemto grāmatvedības politiku, par apgrozījuma datumu tiek uzskatīts to nosūtīšanas (izpildes) un maksājuma dokumentu uzrādīšana pircējiem vai kvīts. vekseli (ar vekseli nodrošināto nosūtīto preču (darbu, pakalpojumu) parāda samaksas gadījumos).

Preču (darbu, pakalpojumu) bezatlīdzības nodošanas vai apmaiņas gadījumā apgrozījuma diena ir preču (darbu, pakalpojumu) nodošanas diena.

2.1.8. Transporta pārvadājumos iesaistītās organizācijas tiek apliktas ar PVN ieņēmumiem, kas saņemti par preču, pasažieru, bagāžas, kravas un pasta pārvadājumiem.

Aviokompāniju ar nodokli apliekamajā apgrozījumā iekļauti līdzekļi no aviobiļešu pārdošanas tikai attiecībā uz preču, pasažieru, bagāžas un kravas bagāžas pārvadāšanas pakalpojumiem, ko šīs aviokompānijas sniedz pašu spēkiem.

Līdzekļi, kas saņemti no citu aviokompāniju (uzņēmējsabiedrību) aviobiļešu pārdošanas saskaņā ar noslēgtajiem līgumiem, tiek aplikti ar nodokļiem aviokompānijām (uzņēmējsabiedrībām), kas tieši veic šos pārvadājumus.

Ar pievienotās vērtības nodokli tiek aplikti arī visa veida maksas pakalpojumi, kas tiek sniegti pasažieriem stacijās, vilcienos, ostās, lidostās (gultas nodrošināšanai vilcienos, izmitināšanai atpūtas telpās, mātes un bērna istabās, bagāžas un kravas bagāžas uzglabāšanai, nodrošināšanai kravu un pasažieru automobiļu, lidmašīnu, helikopteru, telpu uc nomas pakalpojumiem).

2.1.9. Par sniegtajiem pakalpojumiem, kuru cenas (tarifi) ir noteiktas, ieskaitot materiālu un rezerves daļu izmaksas, kā arī par pakalpojumu sniegšanu bez čeku izsniegšanas saskaņā ar līgumiskām darba organizācijas formām (apavu remonts un izgatavošana, frizētavu pakalpojumi, veļas mazgātavas). , ķīmiskās tīrītavas utt. .) apliekamais apgrozījums tiek noteikts, pamatojoties uz ieņēmumiem, kas gūti no šo pakalpojumu sniegšanas.

Tajā pašā laikā materiāli un rezerves daļas tiek iekļautas pakalpojuma izmaksās iepirkuma cenās (bez PVN un tirdzniecības uzcenojumiem).

Sadzīves radioiekārtu, kā arī citu tehniski sarežģītu preču un sadzīves tehnikas remonta un apkopes pakalpojumi to darbības garantijas laikā, ieskaitot rezerves daļu un komponentu izmaksas, neiekasējot no patērētāja papildu maksu par garantijas apkalpošanu, nav apliekams ar PVN. Šie pakalpojumi tiek sniegti uz līdzekļu rēķina, ko ražotājs iekļauj preces cenā.

No ražošanas organizācijām saņemtie līdzekļi sadzīves tehnikas, citu tehniski sarežģītu preču un sadzīves tehnikas remontam un apkopei to darbības garantijas laikā netiek iekļauti nodokļa bāzē.

Ja, sniedzot maksas pakalpojumus, materiālus un rezerves daļas apmaksā klients papildus darbu izmaksām, kas ietver PVN (apģērbu un kažokādu izstrādājumu šūšana, transportlīdzekļu, mēbeļu, juvelierizstrādājumu u.c. remonts), tad ar nodokli tiek aplikts:

a) klientu sniegto un apmaksāto pakalpojumu izmaksas;

b) starpība starp materiāla izmaksām, kas saņemtas no klientiem un izmaksātas piegādātājiem, ieskaitot nodokļus.

2.1.10. Mazumtirdzniecības uzņēmumiem ar nodokli apliekamais apgrozījums ir:

a) par brīvā tirgus (mazumtirdzniecības) cenām pārdotajām precēm, tai skaitā importētajām, - starpības summa starp preču pārdošanas cenām un cenām, par kurām tās maksā piegādātājiem, ieskaitot nodokļa summu. Tādā pašā veidā tiek aprēķināts ar nodokli apliekamais apgrozījums precēm, kas pārdotas par regulējamām mazumtirdzniecības cenām, kas veidojas, pamatojoties uz rūpnieciskās pārdošanas cenām, ņemot vērā nodokļu un tirdzniecības uzcenojumu;

b) precēm, kas pārdotas par valsts regulētām mazumtirdzniecības cenām, kas iegādātas par cenām ar nodokli, atskaitot tirdzniecības atlaides - tirdzniecības atlaižu summa. Pārdodot preces, kurām no budžeta paredzētas subsīdijas, apliekamais apgrozījums ir arī tirdzniecības atlaižu summa.

Tirdzniecības uzcenojums (atlaide) attiecas uz cenām, kas ietver PVN.

Šo organizāciju budžetā maksājamā nodokļa summa tiek noteikta kā starpība starp nodokļu summām, kas aprēķinātas no realizētā tirdzniecības pārklājuma atbilstoši aprēķinātajām likmēm, un nodokļu summām, kas samaksātas materiālo resursu piegādātājiem, kuru izmaksas tiek attiecinātas uz sadali. izmaksas.

Mazumtirdzniecības organizācijas, pārdodot preces par cenām ar PVN 10 un 20%, aprēķina PVN par pārskata periodu (mēnesis, ceturksnis) no ienākumu summām pēc vidējās aprēķinātās likmes.

Vidējo aprēķināto likmi nosaka kā pārskata periodā saņemtajām precēm kopējās nodokļa summas attiecību pret to pašizmaksu, pamatojoties uz piegādātāja cenām, ieskaitot nodokļa summu. Šim nolūkam šīm organizācijām ir jāveic analītiska uzskaite par saņemtajām precēm nodokļu summām.

Ja tiek veikta atsevišķa preču analītiskā uzskaite noteikto PVN likmju kontekstā, tad nodokļa aprēķins un maksājums tiek veikts, pamatojoties uz ienākumiem, kas gūti no katra veida preču pārdošanas atbilstoši aprēķinātajām likmēm.

Ja netiek veikta analītiskā uzskaite pa pārdoto preču veidiem vai vidējās likmes aprēķins, PVN aprēķina un maksā no saņemtajiem ienākumiem pēc likmes 16,67%.

Komisijas tirdzniecībā ar sabiedrību ar nodokli apliekamais apgrozījums ir ienākumi, kas saņemti komisijas maksas veidā.

PVN tiek aprēķināts pēc likmes 16,67% no iepriekš norādītā ar nodokli apliekamā apgrozījuma.

Ēdināšanas organizācijas, pārdodot pašu ražotu produkciju (tostarp izmantojot mazumtirdzniecības izplatīšanas tīklu), kā arī iegādātās (tostarp importētās) preces, aprēķina PVN pēc vidējās aprēķinātās likmes no ienākumu summas, kas saņemta tirdzniecības uzcenojumu un uzcenojumu veidā. , kas tiek piemērotas iepirkuma cenām ar nodokli.

Pārdodot preces izsolē, tajā skaitā ievestās, nodoklis tiek aprēķināts pēc likmes 16,67 un 9,09% no starpības summas starp preču galīgo pārdošanas cenu un cenu, par kādu tās saņemtas izsolē, ieskaitot PVN. Apgrozījums, kas aplikts ar maksimālo aprēķināto likmi 16,67%, ietver visus izsoļu laikā sniegtos maksas pakalpojumus, tai skaitā maksu par ieejas biļetēm.

2.1.11. Biržas nosaka PVN apmēru:

ar likmi 16,67 un 9,09% no ienākumiem, kas saņemti komisijas maksas veidā no darījumiem biržā;

20% apmērā tiek iekasēta maksa par brokeru pozīciju nodrošināšanu uz ierobežotu laiku, par tiesībām piedalīties tirdzniecībā, informācijas izmaksām, komerciāliem un citiem maksas pakalpojumiem.

2.1.12. Banku un kredītiestāžu budžetā maksājamā PVN summa par pārskata periodu tiek noteikta kā starpība starp nodokļu summām, kas saņemtas par apliekamajiem darījumiem un pakalpojumiem, un nodokļu summām, kas samaksātas uzņēmumiem un organizācijām par precēm (darbiem, pakalpojumiem), kuru izmaksas ir iekļautas bankas (kredītiestādes) pamatdarbības izdevumos daļā, kas attiecināma uz apliekamo apgrozījumu.

Šo PVN aprēķināšanas kārtību izmanto, veicot gan ar nodokli apliekamo, gan neapliekamo darījumu, kā arī šo darījumu izmaksu (izdevumu) grāmatvedības uzskaiti.

Ja nav iespējams nodrošināt atsevišķu uzskaiti saskaņā ar instrukcijas 20.punktu, ieskaitai tiek pieņemts nodoklis apmērā, kas atbilst no ar nodokli apliekamajām operācijām un pakalpojumiem gūto ienākumu daļai kopējā bankas ienākumu summā pārskata periodā no plkst. kopējā samaksātā nodokļa summa. Atlikusī uz iegādātajiem materiālajiem resursiem attiecināmā PVN daļa tiek attiecināta uz bankas (kredītiestādes) izmaksām.

Atsevišķos gadījumos pēc banku (kredītiestāžu) izvēles, ja ar PVN apliekamo darījumu, operāciju un pakalpojumu īstenošanas ieņēmumu daļa bankas (kredītorganizācijas) kopējos pārskata perioda ienākumos ir mazāka par 5%, piegādātāju samaksātā PVN summa Visas preces, darbi un pakalpojumi var tikt iekļauti bankas (kredītiestādes) izdevumos. Šajā gadījumā visa PVN summa, kas saņemta par apliekamajiem darījumiem, operācijām un pakalpojumiem, ir apliekama ar iemaksu budžetā.

2.1.13. Pārdodot vai bez atlīdzības nododot iegādātos pamatlīdzekļus un nemateriālos aktīvus (izņemot noteiktā kārtībā neapliekamos), ar iemaksu budžetā apliekamā PVN apmēru nosaka atkarībā no to iegādes datuma:

a) iegādāti pirms 1992. gada – par pilnu pārdošanas cenu;

b) iegādāts un pārdots 1992.gadā par cenām, kas pārsniedz iegādes cenu - no realizācijas un iegādes cenas starpības summas, ieskaitot nodokli. Nodokļa apmēra noteikšanai noteikto starpību reizina ar paredzamo likmi 21,88%;

c) iegādāts pēc 1991.gada (izņemot "b" apakšpunktā paredzētos gadījumus) - starpības veidā starp pārdošanas cenā iekļauto PVN summu un norēķinos ar budžetu neieskaitīto PVN summu līdz pārdošanai pamatlīdzekļiem un nemateriālajiem aktīviem. Ja ir negatīva starpība starp to iegādes brīdī samaksāto nodokļa summu un no pārdošanas saņemto nodokļa summu, PVN no budžeta netiek atmaksāts.

Dzīvojamo ēku vai atsevišķu dzīvokļu, kā arī pēc būvniecības pabeigšanas ekspluatācijā nodotu un organizāciju (uzņēmumu) bilancē iekļauto pamatlīdzekļu pārdošanas gadījumā par izmaksām, kas atspoguļo faktiskās būvniecības izmaksas, ieskaitot samaksātās PVN summas par precēm (darbi, pakalpojumi), kas izmantoti to būvniecības laikā, ar nodokli apliekamais apgrozījums tiek noteikts kā starpība starp realizācijas pašizmaksu un faktiskajām izmaksām.

Pārdodot no dibinātājiem kā ieguldījumu statūtkapitālā saņemtos pamatlīdzekļus (materiālos līdzekļus), ar nodokli apliekamo apgrozījumu nosaka, pamatojoties uz pārdoto pamatlīdzekļu (materiālu) pilnu vērtību gadījumā, ja tiek samazināts pamatkapitāla lielums. noteiktajā kārtībā par šīs iemaksas apmēru. Ja pamatkapitāla lielums nav mainījies, PVN par šādiem pamatlīdzekļiem (materiālajiem līdzekļiem) aprēķina no starpības starp pārdošanas cenu un pamatkapitālā ierakstīto cenu.

2.1.14. Saņemot avansus (avansa maksājumu) par materiālo vērtību piegādi vai darbu (pakalpojumu) veikšanu, kā arī norēķinoties par produkciju un veiktajiem darbiem pasūtītājiem daļējā gatavībā, visa saņemto avansu dokumentos norādītā summa tiek aprēķināta. atspoguļots naudas līdzekļu uzskaites kontu debetā un ieskaitījums kontā 64 “Norēķini par saņemtajiem avansiem”.

Tajā pašā laikā PVN summa, kas aprēķināta pēc noteiktās norēķinu likmes, pamatojoties uz dokumentiem par saņemtajiem avansiem, tiek atspoguļota konta 64 “Saņemto avansu aprēķini” un konta 68 “Aprēķini ar budžetu” debetā ( apakškonts “Aprēķini par PVN”). Sūtot produkciju, veicot darbus (pakalpojumus) par iepriekš ierakstīto PVN summu, vispirms tiek veikts apgrieztais ieraksts iepriekš norādītajam (konta 68 debets, apakškonts “PVN aprēķini” un ieskaitījums kontā 64 “Saņemto avansu aprēķini” ), un pēc tam visi darījumi, kas saistīti ar preču pārdošanu (darbi, pakalpojumi), noteiktajā kārtībā (debets kontā 64 un kredīts kontā 46 utt.).

PVN summa, kas atsevišķi norādīta dokumentos par nosūtītajām precēm vai īpašumiem, tiek atspoguļota ieņēmumos no pārdošanas kā kredīts pārdošanas kontiem un debets no pircēju un klientu kontiem. Tajā pašā laikā norādītā PVN summa tiek atspoguļota pārdošanas kontu debetā (46, 47, 48) un konta 68, apakškonta “PVN aprēķini” kredītā.

Mazumtirdzniecības un ēdināšanas organizācijas un preču pārdošanas izsoles laikā atspoguļo konta 68 kredītu, apakškonta “PVN aprēķini”, nodokļa summu, kas saistīta ar preču pārdošanas un pirkšanas cenas starpību (tirdzniecības prēmija vai atlaide). ) sarakstē ar 46. konta debetu.

Būvuzņēmēja vai pašnodarbinātās personas veikto būvniecības un uzstādīšanas darbu apjomu, ieskaitot PVN, pasūtītājs uzskaita kā konta 08 “Kapitālieguldījumi” debetu un konta 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”, 76 kredītu. “Norēķini ar dažādiem parādniekiem un kreditoriem”.

Kontā 08 ierakstītā PVN summa tiek norakstīta kontā 01 “Pamatlīdzekļi”, jo pamatlīdzekļi tiek nodoti ekspluatācijā, pēc tam attiecinot tos uz izmaksām caur nolietojuma summām.

2.2. PVN pamatlīdzekļiem un nemateriālajiem aktīviem

Par pamatlīdzekļu un nemateriālo ieguldījumu iegādi samaksātās PVN summas tiek atskaitītas no iemaksai budžetā apliekamās nodokļa summas vienādās daļās sešu mēnešu laikā no pamatlīdzekļu nodošanas ekspluatācijā un nemateriālo aktīvu reģistrācijas brīža, izņemot Krievijas Federācijas teritorijā ievestajiem pamatlīdzekļiem, par kuriem muitas iestādēm samaksātā nodokļa summa tiek pilnībā pieņemta atmaksai no nodokļu maksātājiem, kad tie (pamatlīdzekļi) tiek nodoti ekspluatācijā.

Saistībā ar PVN instrukcijas papildinājumu un grozījumu Nr.3 iznākšanu ir mainīta pamatlīdzekļu un nemateriālo ieguldījumu PVN norakstīšanas kārtība - pilnībā tiek atskaitītas par pamatlīdzekļu un nemateriālo aktīvu iegādi samaksātās PVN summas. no nodokļu summām, kas apliekamas ar iemaksu budžetā, pamatlīdzekļu un nemateriālo ieguldījumu reģistrācijas brīdī. Līdzīga kārtība attiecas uz mazajiem uzņēmumiem, kas maksā PVN budžetā.

Par budžeta apropriācijām iegādātajiem pamatlīdzekļiem un nemateriālajiem aktīviem, kā arī par ekspluatācijā nodotiem pabeigtiem kapitālās būvniecības objektiem neatkarīgi no finansēšanas avota to iegādes brīdī samaksātais PVN netiek atmaksāts. Par šādiem pamatlīdzekļiem un nemateriālajiem līdzekļiem piegādātājiem (uzņēmējiem) samaksātās nodokļa summas tiek iekļautas to uzskaites vērtības pieaugumā.