Jei įmonė gavo ilgalaikį turtą, kaupimo tikslais būtina nustatyti jo tarnavimo laiką.
Tai turi būti daroma apskaitos tikslais, o jei turtas mokesčių apskaitoje pripažįstamas nusidėvėjimu, tada mokesčių tikslais.
Teisingai nustatytas SPI leis į operacinę sistemą investuotas lėšas perkelti į išlaidas ir teisingai suformuoti organizacijos pajamų ir turto mokesčių bazę.
Naudingas gyvenimas– tai laikotarpis, per kurį turtas veikia pagal paskirtį su reikalaujama grąža.
Visuotinai pripažįstama, kad pasibaigus šiam laikotarpiui turtas yra fiziškai susidėvėjęs ir turi būti išbrauktas iš balanso ir juo disponuojamas. Tačiau galimi SPI pratęsimo variantai esant techninei pertvarkymui, patobulinimams, modernizavimui, rekonstrukcijai.
Naudingo tarnavimo laikotarpis leidžia paaiškinti laiką, per kurį turto savikaina turi būti nurašyta kaip sąnaudos per nusidėvėjimą.
Nusidėvėjimo procesas tęsiasi visą gyvenimą, gali būti sustabdytas tik ilgalaikio modernizavimo ar konservavimo laikotarpiui, ilgesniam nei vienerių metų laikotarpiui.
Kuo ilgiau ilgalaikis turtas išlaiko savo eksploatacines savybes ir charakteristikas, tuo ilgesnis jo naudingo tarnavimo laikas ir ilgesnis nusidėvėjimo procesas.
SPI nustatomas tik tam turtui, kuris yra pripažįstami nudėvimu ilgalaikiu turtu.
Pastaroji sąvoka apima turtą, kuris skirtas ilgalaikiam naudojimui ekonominės naudos gavimo tikslu.
Taikymo sritis – gamyba, valdymas, prekyba. Turtas negali būti perparduotas.
Taip pat reikia laikytis taisyklės dėl OS kainos - ne mažesnė nei nustatyta riba.
Apskaitoje tai yra 40 000 rublių suma, kurią įmonė nustato savarankiškai. Mokesčių apskaitoje tai yra 100 000 rublių.
Apskritai, turto priskyrimo ilgalaikiam turtui taisyklės yra nustatytos PBU 6/01 4 punkte ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnyje.
Naudingo tarnavimo laiko nustatymo pavyzdžiai Dėl:
Kaip tai nustatyti mokesčių apskaitoje?
Mokesčių kodeksas nustato aiškias nusidėvėjusio turto naudingo tarnavimo laiko nustatymo taisykles – būtina priskirti turtą vienai iš nusidėvėjimo grupių ir pasirinkti norimą SPI iš siūlomo diapazono.
Nusidėvėjimo grupės yra klasifikatoriuje 1, patvirtintas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002-01-01 dekretu Nr.1 su pakeitimais. nuo 2016-07-07.
Kiekvienai grupei nurodomi į ją įtraukti turto tipai.
Organizacijai priėmus naują ar naudotą ilgalaikį turtą, Klasifikatoriumi reikia parinkti tinkamą nusidėvėjimo grupę.
Dažnai Klasifikacijoje pateikiamas bendras grupės pavadinimas be paaiškinimo reikia eiti į OKOF ir pažiūrėkite, kurie objektai į jį įtraukti.
Jei Klasifikatoriuje nerasta reikiamo tipo turto, tada galite savarankiškai nustatyti tarnavimo laiką, sutelkdami dėmesį į gamintojo techninę dokumentaciją.
Jei gautas ilgalaikis turtas buvo naudojamas anksčiau, tai yra, jis buvo naudojamas, tada nustatydami tarnavimo laiką galite atsižvelgti į ankstesnių savininkų darbo laiką. Tai reiškia, kad naudojimo mėnesių skaičius atimamas iš nusidėvėjimo grupės SPI, išreikšto mėnesiais.
Pasirinkta naudinga naudojimo laikotarpis turi būti perskaičiuotas į mėnesius, tai leis mokesčių apskaitoje apskaičiuoti nusidėvėjimo atskaitymus ir teisingai į juos atsižvelgti į apmokestinamąsias sąnaudas.
Nusidėvėjimo grupės pagal Klasifikatorių
Norint nustatyti ilgalaikio turto SPI 2018 m., reikia naudoti nauja klasifikacija, atsižvelgiant į atnaujintą OKOF.
Klasifikatorius turi 10 nusidėvėjimo grupių.
Kiekvienai grupei yra nurodytas laikotarpis, per kurį galite pasirinkti naudingo tarnavimo laiką.
Šiuo atveju neįtraukiama apatinė kraštutinė diapazono vertė, bet įtraukiama didžiausia vertė.
Pavyzdžiui, jei 2 nusidėvėjimo grupei SPI yra nustatytas 2–3 metai, tai reiškia, kad galite pasirinkti aptarnavimo laiką nuo 25 iki 36 mėnesių imtinai.
Kitos privačių investicijų pajamų nustatymo mokesčių apskaitoje taisyklės netaikomos.
Išimtis yra atvejai, kai objekto nėra OKOF.
| Grupės numeris pagal klasifikatorių | Naudingas gyvenimas | |
|
(įskaitant viršutinę kraštinę ir neįskaitant apatinės kraštinės) |
per mėnesius (įskaitant sienas) |
|
| 1 | 1 … 2 | 13 … 24 |
| 2 | 2 … 3 | 25 … 36 |
| 3 | 3 … 5 | 37 … 60 |
| 4 | 5 … 7 | 61 … 84 |
| 5 | 7 … 10 | 85 … 120 |
| 6 | 10 … 15 | 121 … 180 |
| 7 | 15 … 20 | 181 … 240 |
| 8 | 20 … 25 | 241 … 300 |
| 9 | 25 … 30 | 301 … 360 |
| 10 | Nuo 30 | Nuo 361 |
Organizacijos užduotis yra teisingai nustatyti nusidėvėjimo grupę už ilgalaikį turtą. Tai leis teisingai nustatyti naudingo tarnavimo laiką.
Neteisingai parinktas aptarnavimo laikotarpis lems neteisingai apskaičiuojamus nusidėvėjimo mokesčius. Atitinkamai, pajamų mokestis nebus paskaičiuotas teisingai.
Kaip tai nustatyti apskaitoje?
Buhalterinės apskaitos srities teisės aktai yra lojalesni SPI steigimui, suteikiant įmonėms galimybę patys pasirinkite tinkamą tarnavimo laiką atsižvelgiant į keletą PBU 6/01 20 punkte nustatytų reikalavimų:
- numatomas veikimo laikas su numatoma grąža;
- planinis nusidėvėjimas, atsižvelgiant į objekto naudojimo sąlygas, įtakojančius veiksnius, eksploatacijos intensyvumą;
- numatyti apribojimai konkrečiam atvejui, pavyzdžiui, renkantis privačią investiciją į nuomojamą turtą, toks apribojimas gali būti nuomos terminas.
Kartu išanalizavusi šiuos veiksnius, organizacija gali pasirinkti reikiamą naudojimo laikotarpį.
Siekiant kuo labiau sumažinti organizacijos apskaitos ir mokesčių apskaitos neatitikimus dažnai pasirenkamas tarnavimo laikas, lygus nustatytam mokesčių tikslais.
Tai yra, pagal Klasifikaciją, atsižvelgiant į atitinkamą nusidėvėjimo grupę.
Tačiau organizacijoms Klasifikatoriaus naudojimas nėra privalomas. Galima nustatyti skirtingus SPI, tačiau tai apsunkins nusidėvėjimo procesą apskaitos ir mokesčių tikslais.
OS objekto SPI keitimas ir peržiūra veikimo metu
SPI nustato nusidėvėjusiam turtui organizacija iš karto po gavimo. Jei objektas buvo eksploatuojamas, tai aptarnavimo laikas atsispindi priėmimo akte, kurio pagrindu turtas priimamas į apskaitą. Nurodytas laikas atimamas iš naudingo tarnavimo laiko.
Ilgalaikio turto eksploatavimo metu galima keisti tarnavimo laiką kapitalo investicijų į objektą atveju siekiant pagerinti jo veikimą, charakteristikas ir galimybes.
Tai įmanoma tik modernizavus, rekonstruojant ir modernizuojant. Tokiu atveju kapitalo investicijos skiriamos pradinei OS kainai padidinti, o eksploatavimo laikas gali būti peržiūrimas savininko nuožiūra.
Teisė peržiūrėti ir pakeisti naudingo tarnavimo laiką yra įtvirtinta ir PBU 6/01, ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.
Kiek paslaugų laikotarpis bus pratęstas, sprendžia organizacija, atsižvelgdama į daugybę veiksnių.
Apskaitos požiūriu SPI peržiūra į viršų yra įmanoma, jei:
Mokesčių apskaitai pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 2 dalį galima pakeisti ir patikslinti laikotarpį, tačiau tik tose srityse, kurios yra nustatytos objekto nusidėvėjimo grupei.
Organizacija neprivalo didinti SPI, tai yra jos teisė, o ne pareiga.
Praktikoje naudingo tarnavimo laikas paprastai padidinamas tiek mėnesių ar metų, kiek reikia norint nurašyti kapitalo investicijas per nusidėvėjimą.
Vyksta JPI peržiūra taip pat gavus anksčiau naudotą OS.
Remiantis tiekėjo dokumentais tokiam ilgalaikiam turtui, nustatytas laikotarpis gali būti sutrumpintas eksploatacijos trukme.
Tai galima padaryti tiek apskaitos, tiek mokesčių tikslais.
Jei nėra dokumentų, patvirtinančių tarnavimo laiką, arba turtas buvo priimtas iš asmens, sumažinimas neleidžiamas.
išvadas
Ilgalaikis turtas yra nudėvimas turtas, kuriam būtina nustatyti naudingo tarnavimo laiką ir atlikti nusidėvėjimo procesą.
Vienintelės išimtys yra žemės sklypai, kuriems amortizacinės atskaitos nėra daromos, todėl SPI steigti nereikia.
Apskaitoje ir mokesčių tikslais laikotarpis nustatomas pagal skirtingas taisykles ir yra reguliuojamas savo nuostatomis. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato aiškias taisykles - sutelkti dėmesį į nusidėvėjimo grupę pagal patvirtintą klasifikatorių.
PBU 6/01 pateikia tik rekomendacijas, į ką reikia atsižvelgti nustatant SPI, neverčiant organizacijos laikytis griežtų rėmų.
Praktikoje patogu nustatyti tą patį aptarnavimo laiką tiek mokesčių, tiek apskaitos tikslais – pagal nusidėvėjimo grupes ir Ilgalaikio turto klasifikatorių.
Tai greita ir nemokama!
Kiekviena įmonė savo darbe naudoja įvairų ilgalaikį turtą, kuris yra jos nuosavybė ir naudojamas prekių gamybai, paslaugų teikimui, darbų atlikimui. Norint juos priimti į apskaitą, nustatoma pradinė savikaina. Apskaita naudojimo metu vykdoma likutine verte.
Visi nuosavybės objektai laikui bėgant susidėvi ir nusidėvi: dalis jų vertės perkeliama į savikainą. Nusidėvėjimas skaičiuojamas per visą jų naudingo tarnavimo laiką.
Mieli skaitytojai! Straipsnyje kalbama apie tipinius teisinių problemų sprendimo būdus, tačiau kiekvienas atvejis yra individualus. Jei norite sužinoti, kaip tiksliai išspręskite savo problemą- susisiekite su konsultantu:
PARAIŠKOS IR SKAMBUČIAI PRIIMAMI 24/7 ir 7 dienas per savaitę.
Tai greita ir NEMOKAMAI!
Priklausomai nuo SPI, visas ilgalaikis turtas klasifikuojamas į tam tikras nusidėvėjimo grupes. Tam naudojamas OS klasifikatorius ir OKOF. 2019 metais ilgalaikio turto grupavimas patyrė esminių pokyčių, kuriuos būtina žinoti norint tinkamai apskaityti.
Pagrindiniai niuansai
Paprastai įmonės nudėvi turtą per jo naudingo tarnavimo laiką (USI). Juos nustato OS klasifikatorius (lentelė).
OS grupavimas pagal klasifikatorių:
| Nusidėvėjimo grupė | SPI, metai |
| Pirmas | 1-2 |
| Antra | 2-3 |
| Trečias | 3-5 |
| Ketvirta | 5-7 |
| Penkta | 7-10 |
| Šešta | 10-15 |
| Septintas | 15-20 |
| Aštunta | 20-25 |
| Devintas | 25-30 |
| Dešimtas | virš 30 |
OS paleidimo datos patvirtinimas atliekamas surašant atskirą aktą. Būtina apskaičiuoti turto mokestį, PVM atskaitas, nusidėvėjimo pradžią, taip pat patvirtinti pradinę turto savikainą, jo tarnavimo laiką, jam nustatytą nusidėvėjimo grupę.
Paskutiniai pakeitimai
Anksčiau ilgalaikio turto kodavimas buvo šifruojamas 9 skaitmenų reikšmėmis formatu XX ХХХХХХХ. Nuo 2019 m. naujoji koduotė yra XXX.XX.XX.XX.XXXX. Tokie pokyčiai gerokai pakeitė OKOF struktūrą.
Kai kurie senajame klasifikatoriuje esantys pavadinimai buvo pašalinti, o OKOF-2017 pakeisti apibendrinančiomis pozicijomis. Pavyzdžiui, dabar nėra atskirų eilučių, skirtų unikaliems įvairios programinės įrangos tipams, tačiau atsirado bendras objektas „Kiti informaciniai ištekliai elektronine forma“.
Tuo pačiu metu PF klasifikatoriuje yra naujų objektų, kurie ankstesnėje versijoje neturėjo analogų. Tai apima įrangą, kurios nebuvo praėjusiame amžiuje.
Tarp pakeitimų buvo ir naujos dalies ilgalaikio turto vieta, susijusi su priklausymu nusidėvėjimo grupei. Tai rodo, kad jiems įvesti kiti eksploataciniai laikotarpiai ir atitinkamai pakeistas jų pradinės savikainos nurašymo mokesčių apskaitoje laikotarpis.
Naujovės taikomos tik operacinėms sistemoms, pristatytoms 2019 m. sausio 1 d. Nereikia iš naujo nustatyti įmonės turimo ilgalaikio turto nusidėvėjimo grupės. Jų nusidėvėjimas bus skaičiuojamas tokiu pat būdu.
Naujai nuosavybei yra numatyti specialūs įrankiai patogiam perėjimui prie naujojo OKOF – perėjimo tarp leidimų (tiesioginio ir atvirkštinio) klavišai. OKOF-1994 ir 2019 galima rasti Rosstandart užsakymu Nr. 458 2019 m. Jie pateikiami lyginamosios lentelės forma su konkrečių nuosavybės objektų palyginimu. Su jo pagalba tiesiog pasirenkama nauja koduotė.
Svarbios pastabos
Koks tikslas
Nepriklausomai nuo įmonės nuosavybės formos, dydžio ir veiklos rūšių, efektyvaus ilgalaikio turto naudojimo klausimas yra vienas iš svarbiausių. Nuo to priklauso įmonės produkcijos konkurencingumas, padėtis pramoninėje gamyboje, organizacijos finansinė būklė. Todėl ypač svarbu naudoti OKOF.
Pagrindinės užduotys, kurias leidžia išspręsti OS klasifikatorius:
- galimybė padidinti turto naudojimo ekonominį efektyvumą;
- prieiga prie išsamios, patogiai sugrupuotos informacijos apie įmonės darbą;
- galimybės priimti pelningiausius valdymo sprendimus atsiradimas;
- mokesčių ir mokesčių administravimo supaprastinimas;
- sumažinti apskaitos klaidų tikimybę.
Kontrolės institucijos didžiausią dėmesį skiria apskaitos, ypač atliekamos kartu su mokesčių apskaita, teisingumui tikrinti. Todėl svarbu žinoti visus ilgalaikio turto atspindėjimo ataskaitų dokumentuose niuansus ir naujoves. Tai pašalins riziką neteisingai jį užpildyti ir gauti baudas.
Neteisingas OS atspindys įmonėms sukelia daug problemų. Svarbus jų apskaitoje vartojamas terminas yra „ilgalaikis turtas“, kuris apima dviejų tipų turtą: materialųjį ir nematerialųjį. Ilgalaikis turtas yra įmonės materialusis turtas. Tokia išvada daroma remiantis teisės aktų normose įtvirtintomis sąvokomis.
Klasifikavimo charakteristikos
Apskaitos tikslas – ne tik atspindėti įmonės ilgalaikio turto buvimą, būklę ir judėjimą, bet ir teisingai paskirstyti nusidėvėjimo sąnaudas tarp sąnaudų straipsnių. Tam naudojami įvairūs ilgalaikio turto klasifikavimo metodai.
Išsamiausios klasifikacijos:
- pagal funkcinę paskirtį;
- pagal įsitraukimo į darbą laipsnį;
- pagal turtinę ir teisinę priklausomybę;
- darbo objektų poveikio būdais.
Išsamesnė operacinių sistemų klasifikacija apima jų klasifikavimą į pramonės grupes. Ši funkcija dažnai neįvertinama, nors kartu su funkcionalumu ji padeda priskirti nusidėvėjimo mokesčius savikainos elementams. Ji yra privaloma apskaitoje, analizėje ir ataskaitų teikime (daugiausia statistinėje) ir ypač svarbi daugiadisciplinėse struktūrose.
Pagrindinis ilgalaikio turto klasifikavimo ypatumas apskaitoje ir mokesčių atskaitomybėje yra tarnavimo laikas. Įstatymas leidžia įmonėms savarankiškai priskirti savo turtą į vieną ar kitą nusidėvėjimo grupę, atsižvelgiant į jo naudojimo intensyvumą, ūkinių ir gamybinių procesų ypatybes bei kitus veiksnius, leidžiančius nustatyti naudingo aptarnavimo laikotarpį.
Labiausiai paplitusi praktika yra naudoti bendrąjį standartą, pagrįstą ilgalaikio turto padalijimu į atskiras nusidėvėjimo grupes. Išsamiausia klasifikacija, logiškai susijusi su grupavimu pagal amžių, pagal natūralią medžiagą, vadinama OKOF klasifikacija.
Registracija
Ilgalaikis turtas turi būti registruojamas žingsnis po žingsnio tam tikra seka.
Pirmiausia turite nustatyti, ar objektas priklauso OS. Turto tarnavimo laikas mokesčių apskaitoje turi būti ilgesnis nei 12 mėnesių ir kainuoti 100 tūkstančių rublių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 1 punktas). Jei šie kriterijai atitinka, turto vertė vienu metu negali būti priskiriama išlaidoms. Reikia pasirinkti tinkamą grupę ir jai naudingą gyvenimą. Po to galite jį nurašyti per nusidėvėjimą.
Kitame etape parenkama nusidėvėjimo grupė. Tai prasideda klasifikavimu. Jei nuosavybės tipas jame nerastas, turėtumėte susisiekti su OKOF. Pirmiausia nustatomas ilgalaikio turto tipo kodas, susidedantis iš 9 skaitmenų. Grupė yra išdėstyta pagal pirmuosius 6 pavadinimus, kurie turi sutapti su klasifikatoriaus koduote.
Klasifikatoriuje esantis ilgalaikis turtas:
| OS | Grupė | Tarnavimo laikas, metai | Kur tai taikoma? |
| Spausdintuvas | II | 2-3 | Elektroninė kompiuterinė technika |
| Asmeninis kompiuteris, nešiojamas kompiuteris | II | 2-3 | |
| MFP spausdinimas | III | 3-5 | Fotokopijavimo įranga |
| Muzikos centras, plazminis televizorius | IV | 5-7 | Televizijos ir radijo imtuvai |
| Biuro baldai | IV | 5-7 | Baldai spaudai, prekybai, vartotojų paslaugoms |
| Mašina | III | 3-5 | Automobiliai |
| Krovininis automobilis | III | 3-5 | Sunkvežimiai, kurių keliamoji galia iki 0,5 tonos |
Kitas žingsnis – nustatyti OS naudingą tarnavimo laiką. Galite pasirinkti bet kokį metų skaičių pagal nustatytas ribas. Turtui, kurio vertė viršija 100 tūkstančių rublių, patartina nustatyti tą patį mokesčių ir apskaitos laikotarpį, kad būtų išvengta neatitikimų.
Kartais reikiamų priemonių nėra nei Klasifikatoriuje, o OKOF. Tokiu atveju tai galima nustatyti pagal gamintojo rekomendacijas arba techninius dokumentus. Kiti variantai – išsiųsti užklausą gamintojui arba prašyti paaiškinimo iš Ekonominės plėtros ministerijos.
Paskutiniame etape turite patikrinti OS tarnavimo laiką pagal dokumentaciją - įveskite informaciją į inventoriaus kortelę. Nustatant skirtingus mokesčių ir apskaitos terminus, tai turi būti atspindėta.
OS klasifikacija pagal OKOF:
Steigimo algoritmas
Norint teisingai klasifikuoti nuosavybės objektą kaip OS, būtina patikrinti, ar jis turi šias charakteristikas:
- gebėjimas atnešti savininkui ekonominę naudą būsimoje veikloje;
- įmonė neplanuoja tolesnio perpardavimo;
- galimas ilgalaikis vartojimas (daugiau nei 12 mėnesių).
Jeigu turtas atitinka visas nurodytas charakteristikas, į jį atsižvelgiama kaip į ilgalaikį turtą.
Visas ilgalaikis turtas skirstomas į grupes su išskirtiniais požymiais, atsižvelgiant į jo naudingo tarnavimo laiką, kuris suprantamas kaip laikas, per kurį objektas gali pasitarnauti įmonės tikslams ūkinėje ir gamybinėje veikloje pasiekti.
Apskaitoje ir mokesčių apskaitoje naudojamas OS klasifikatorius. Jau užfiksuoto turto, kurio naudojimas tęsiamas, vertė šiemet nėra tikslinama.
Kaip nustatyti naudingo tarnavimo laiką
Iš pradžių nusidėvėjimo grupė ir naudingo tarnavimo laikas nustatomi pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą klasifikatorių. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 2 punktas visas ilgalaikis turtas skirstomas į 10 grupių. Mokėtojas eksploatavimo trukmę nustato savarankiškai, neperžengdamas kiekvienai grupei nustatytų ribų (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2019 m. raštas Nr. 03-05-05-01/39563).
Grupės dekodavimas galimas OKOF. Jis naudojamas, kai OS klasifikatoriuje nėra nuosavybės. Paieška atliekama vienu iš dviejų būdų: pagal poklasio kodavimą ir pagal nuosavybės klasės kodą.
Nesant objekto tiek OS klasifikatoriuje, tiek OKOF, laikotarpis nustatomas pagal techninius dokumentus arba gamintojo rekomendacijas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 6 punktas, Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštas). Nr. 2019 m. 03-03-06/1/36323).
Įtraukimo į nusidėvėjimo grupes ypatumai
Ilgalaikis turtas skirstomas į 10 nusidėvėjimo grupių, priklausomai nuo jo tarnavimo laiko: nuo 1 metų. Pirmajai grupei priklauso trumpaamžiai objektai, kurių tarnavimo laikas yra 1-2 metai. Toliau seka turtas, eksploatuojamas 2-3 metus (antra grupė), 3-5 metus (trečia grupė), 5-7 metus (ketvirtoji grupė), 7-10 metų (penkta grupė). Likusios grupės skiriasi savo penkerių metų naudojimo trukme.
Iš šio straipsnio sužinosite:Taikant vieną iš šių būdų, nusidėvėjimo suma mokesčių tikslais nustatoma kas mėnesį, pagal nusidėvėjimo normą, atsižvelgiant į objekto naudingo tarnavimo laiką. Be to, nusidėvėjimas skaičiuojamas atskirai kiekvienam nudėvimam turtui.
Mokesčių mokėtojas privalo taikyti tiesinį nusidėvėjimo skaičiavimo metodą pastatams, statiniams ir perdavimo įrenginiams, kurie patenka į aštuntą – dešimtą nusidėvėjimo grupes, neatsižvelgiant į jų atidavimo eksploatuoti laikotarpį. Mokesčių mokėtojas kitam ilgalaikiam turtui gali taikyti bet kurį iš aukščiau nurodytų būdų. Tokiu atveju organizacijos pasirinktas būdas negali būti keičiamas per visą šio nudėvimo turto objekto nusidėvėjimo kaupimo laikotarpį.
Pažvelkime atidžiau į kiekvieną nusidėvėjimo metodą:
Taikant tiesinį metodą, nusidėvėjusio turto nusidėvėjimo suma nustatoma pagal pradinę ilgalaikio turto savikainą arba einamąją (pakeitimo) savikainą (perkainojimo atveju) ir pagal nusidėvėjimo normą, apskaičiuotą pagal apie šio daikto naudingo tarnavimo laiką.
Buvo nupirktas ilgalaikio turto vienetas už 150 000 rublių. Šio objekto naudingo tarnavimo laikas pagal Ilgalaikio turto klasifikatorių yra 5 metai.
Šiuo atveju metinė nusidėvėjimo norma bus 20% (100% / 5 metai).
Metinė nusidėvėjimo mokesčių suma bus 30 000 rublių (150 000 rublių x 20%).
Pavyzdžio pabaiga.
Taikant nelinijinį metodą, nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo ilgalaikio turto likutinės vertės. Nusidėvėjimo skaičiavimo tvarka keičiasi ilgalaikio turto likutinei vertei pasiekus 20% jo pradinės savikainos. Šiuo atveju likutinė nudėvimo turto vertė nusidėvėjimui skaičiuoti yra fiksuojama kaip bazinė vertė tolesniam nusidėvėjimo mokesčiams nustatyti. Todėl, norint nustatyti mėnesio atskaitymų sumą, bazinė savikaina dalijama iš mėnesių, likusių iki šio ilgalaikio turto eksploatavimo pabaigos, skaičiaus.
Organizacijos pasirinkto nusidėvėjimo objekto nusidėvėjimo apskaičiavimo metodas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 3 dalį negali būti keičiamas per visą šio objekto nusidėvėjimo skaičiavimo laikotarpį.
Tiesiojo nusidėvėjimo metodas
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 4 dalimi, linijinis metodas yra vienodas nusidėvėjusio turto kainos nurašymas per jo naudingo tarnavimo laiką, kurį nustato organizacija priimdama objektą apskaitai.
Taikant linijinį metodą, nudėvimo turto objekto nusidėvėjimo suma, skaičiuojama už vieną mėnesį, nustatoma kaip jo pradinės (pakeitimo) savikainos ir šiam objektui nustatytos nusidėvėjimo normos sandauga.
Taikant linijinį metodą, kiekvieno nusidėvėjimo objekto nusidėvėjimo norma nustatoma pagal formulę:
K = (1/n) x 100 %
čia K – nusidėvėjimo norma, išreikšta procentais nuo nudėvimo turto pradinės (pakeitimo) savikainos;
Organizacija pradėjo eksploatuoti ilgalaikį turtą, įsigytą tą patį mėnesį už 60 000 rublių (be PVM). Įsigytas ilgalaikis turtas priklauso ketvirtai nusidėvėjimo grupei ir organizacija nustatė 6 metų (72 mėnesių) naudingo tarnavimo laiką. Pagrindinis turtas naudojamas organizacijoje.
Mėnesio nusidėvėjimo norma bus (1: 72 mėn.) x 100 % = 1,39 %.
Mėnesio nusidėvėjimo mokesčių suma bus 834 rubliai (60 000 rublių x 1,39%), todėl skaičiuojant šio ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma 834 rubliai bus įtraukta į išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu. .
Netiesinio nusidėvėjimo metodas
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 5 dalis nustato, kad taikant nelinijinį metodą, per vieną mėnesį sukaupto nusidėvėjimo objekto nusidėvėjimo suma nustatoma kaip turto likutinės vertės sandauga. nudėvimo turto objektas ir šiam objektui nustatyta nusidėvėjimo norma.
Taikant nelinijinį metodą, nudėvimo turto objekto nusidėvėjimo norma nustatoma pagal formulę:
K = (2/n) x 100 %
čia K yra nusidėvėjimo norma, išreikšta likutinės vertės procentais, taikoma tam tikram nudėvimam turtui;
n – tam tikro nusidėvinčio turto naudingo tarnavimo laikas, išreikštas mėnesiais.Be to, nuo kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį nudėvimo turto likutinė vertė pasiekia 20 procentų šio objekto pradinės (pakeitimo) savikainos, jo nusidėvėjimas skaičiuojamas tokia tvarka:
1) nudėvimo turto likutinė vertė nusidėvėjimui skaičiuoti nustatoma kaip jo bazinė vertė tolesniems skaičiavimams;
2) už vieną mėnesį sukaupto nusidėvėjimo suma, susijusi su tam tikru nusidėvinčio turto objektu, nustatoma šio objekto bazinę savikainą padalijus iš mėnesių, likusių iki šio objekto naudingo tarnavimo laiko pabaigos, skaičiaus.Sausio mėnesį organizacija pradėjo eksploatuoti ilgalaikį turtą, kurio vertė 20 000 rublių (be PVM). Šis ilgalaikio turto straipsnis priklauso antrajai nusidėvėjimo grupei, organizacija nustatė 2,5 metų (30 mėnesių) naudingo tarnavimo laiką.
Mėnesio šio ilgalaikio turto nusidėvėjimo norma, apskaičiuota pagal turto naudingo tarnavimo laiką, bus 6,67 % (2/30 mėn.) x 100 %.
Gruodžio mėnesį ilgalaikio turto likutinė vertė bus 20% jo pradinės vertės (20 000 rublių x 20% = 4 000 rublių). Šiame pavyzdyje nuo nusidėvėjimo skaičiavimo praėjo 23 mėnesiai. Likęs objekto naudingo tarnavimo laikas – 7 mėnesiai.
Ilgalaikio turto vieneto savikaina buvo 4086,37 rub.
Mėnesio nusidėvėjimo mokesčių suma iki objekto eksploatavimo pabaigos bus 583,76 rubliai.
Naudojant dauginimo koeficientus
Kalbant apie ilgalaikį turtą, mokesčių mokėtojai bazinei nusidėvėjimo normai gali taikyti specialius didinimo ir mažėjimo koeficientus, numatytus Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 7 dalimi, didėjantys koeficientai yra numatyti:
Nusidėvintis ilgalaikis turtas, naudojamas darbui agresyvioje aplinkoje ir (ar) ilgesnėje pamainoje. Šiuo atveju mokesčių mokėtojas turi teisę taikyti specialų koeficientą, bet ne didesnį kaip 2. Agresyvi aplinka suprantama kaip natūralių ir (ar) dirbtinių veiksnių visuma, kurios įtaka sukelia padidėjusį fiksuotųjų nusidėvėjimą (senėjimą). turtą jų eksploatavimo metu. Taip pat darbu agresyvioje aplinkoje laikomas ilgalaikio turto buvimas sąlytyje su sprogiąja, toksiška ar kita agresyvia technologine aplinka, galinčia būti avarijos sukėlimo priežastimi (šaltiniu).
- nusidėvintis ilgalaikis turtas, kuris yra finansinės nuomos sutarties (sutarties) dalykas. Šiuo atveju mokesčių mokėtojas, kurio ilgalaikis turtas turi būti apskaitomas pagal finansinės nuomos sutarties (lizingo sutarties) sąlygas, bazinei nusidėvėjimo normai turi teisę taikyti specialų koeficientą, bet ne didesnį kaip 3. nuostatos netaikomos ilgalaikiam turtui, susijusiam su pirmąja, antra ir trečia nusidėvėjimo grupėmis, jeigu šio ilgalaikio turto nusidėvėjimas skaičiuojamas nelinijiniu metodu. Mokesčių mokėtojai, perleidę (gavę) ilgalaikį turtą, kuris yra iki 2002 m. sausio 1 d. sudarytos lizingo sutarties objektas, turi teisę apmokestinti šio turto nusidėvėjimą tokiais būdais ir normomis, kurie galiojo turto perdavimo (gavimo) metu. , taip pat naudojant specialų koeficientą, ne didesnį kaip 3.
- mokesčių mokėtojai - pramoninio tipo žemės ūkio organizacijos (paukštynai, gyvulininkystės ūkiai, kailinių žvėrelių ūkiai, šiltnamių augalai), turinčios teisę bazinei nusidėvėjimo normai taikyti specialų koeficientą, bet ne didesnį kaip 2, savarankiškai pasirinkus. atsižvelgti į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas dėl savo ilgalaikio turto.
- mokesčių mokėtojai - organizacijos, turinčios pramoninės gamybos specialiosios ekonominės zonos rezidento statusą, turi teisę bazinei nusidėvėjimo normai taikyti specialų koeficientą savo ilgalaikiam turtui, bet ne didesnį kaip 2.2006 m. vasario mėn. organizacija pradėjo eksploatuoti ilgalaikį turtą, įsigytą tą patį mėnesį už 236 000 rublių, įskaitant 36 000 rublių PVM. Šis ilgalaikis turtas priklauso ketvirtajai nusidėvėjimo grupei ir organizacija, priimdama objektą apskaitai, nustatė 6 metų (72 mėnesių) naudingo tarnavimo laiką. Pagrindinis turtas naudojamas gamybos procese padidintų pamainų sąlygomis, pagal kurią Rezoliuciją?
„Mašinų ir įrenginių nusidėvėjimo normatyvai nustatomi pagal darbo režimą dviem pamainomis (išskyrus nuolatinės gamybos įrenginius, kalimo įrenginius, sveriančius daugiau kaip 100 tonų, kuriems normatyvai nustatomi pagal darbo režimą trimis). pamainomis, ir kirtimo įranga, kuriai normos nustatomos pagal darbo režimą vienoje pamainoje)“.
Ir taiko specialų didinimo koeficientą 1,4. Organizacija nusidėvėjimą skaičiuoja tiesiniu metodu.
Šio ilgalaikio turto mėnesinė nusidėvėjimo norma, skaičiuojama pagal nustatytą objekto naudingo tarnavimo laiką ir specialų didinimo koeficientą, bus 1,94% ((1 / 72 mėn.) x 100% x 1,4).
Mėnesio nusidėvėjimo atskaitymų suma, į kurią atsižvelgiama apmokestinant pelną, bus lygi 3880 rublių (200 000 rublių x 1,94% / 100%).
Naudojant mažinimo koeficientus
Nusidėvėjimą kaupti mažesnėmis normomis, nei nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 10 dalyje, leidžiama organizacijos vadovo - mokesčių mokėtojo - sprendimu. Sprendimas, ar organizacija, skaičiuodama nusidėvėjimo normas, taikys mažinimo koeficientus, turi būti įtvirtintas.
Naudoti sumažintus nusidėvėjimo tarifus leidžiama tik nuo mokestinio laikotarpio pradžios ir per visą mokestinį laikotarpį.
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 9 dalimi lengviesiems automobiliams ir keleiviniams mikroautobusams, kurių pradinė kaina yra atitinkamai daugiau nei 300 tūkstančių rublių ir 400 tūkstančių rublių, bazinė nusidėvėjimo norma taikoma specialiu koeficientu. iš 0,5.
2006 m. sausio mėn. organizacija pradėjo eksploatuoti keleivinį mikroautobusą, kurio pradinė kaina yra 470 000 rublių (be PVM). Mikroautobusas pagal Ilgalaikio turto klasifikatorių priskiriamas trečiajai nusidėvėjimo grupei, organizacija, priimdama objektą apskaitai, nustatė 3,5 metų (42 mėnesių) naudingo tarnavimo laiką. Nusidėvėjimas pelno mokesčio tikslais apskaičiuojamas taikant tiesinį metodą.
Nustatytas naudingo tarnavimo laikas yra 42 mėnesiai, mėnesinė nusidėvėjimo norma, atsižvelgiant į sumažinimo koeficientą, bus lygi 1,19% ((1 / 42 mėn.) x 100% x 0,5).
Mėnesio nusidėvėjimo atskaitymų suma, į kurią atsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokestį, bus 5 593 rubliai (470 000 rublių x 1,19% / 100%).
Nusidėvėjimo suma, sukaupta per ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką, bus lygi 234 906 rubliai, o pradinė jo kaina yra 470 000 rublių.
Pavyzdžio pabaiga.
Iš aukščiau pateikto pavyzdžio matyti, kad naudojant redukuojančius veiksnius ir taikant linijinį nusidėvėjimo metodą, organizacija negalės visiškai nurašyti tam tikro ilgalaikio turto savikainos kaip gamybos ar pardavimo sąnaudų.
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 11 punktas numato, kad mokesčių mokėtojai, taikantys sumažintus nusidėvėjimo tarifus, neperskaičiuoja mokesčio bazės pagal nesukaupto nusidėvėjimo sumą pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso mokesčių tikslais nustatytas normas.
Kiek kitokia situacija susidaro tada, kai mokesčių mokėtojai, skaičiuodami nusidėvėjimą, taiko nelinijinį nusidėvėjimo skaičiavimo metodą. Taikant nelinijinį metodą, organizacija į išlaidas galės įtraukti didesnę nusidėvėjimo sumą nei naudojant tiesinį metodą.
Pasinaudokime ankstesnio pavyzdžio sąlygomis ir netiesiniu metodu apskaičiuokime nusidėvėjimą.
Nusidėvėjimo norma, apskaičiuota pagal naudingo tarnavimo laiką ir sumažinimo koeficientą, bus 2,38 % ((2 / 42 mėn.) x 100 % x 0,5).
Apskaičiavę nusidėvėjimo mokesčių sumą per visą objekto naudingo tarnavimo laiką, gauname sumą, lygią 299 105,43 rub. Taikant nelinijinį metodą, organizacija taip pat negalės nurašyti visos ilgalaikio turto savikainos. Tačiau naudojant šį metodą sukaupto nusidėvėjimo suma yra didesnė nei sukaupto nusidėvėjimo suma naudojant tiesinį nusidėvėjimo metodą, lygi 234 906 rubliai.
Pavyzdžio pabaiga.
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 9 dalimi, sumažinimo koeficientą taiko organizacijos, kurios gavo ar išsinuomojo automobilius ir keleivinius mikroautobusus. Nurodytas turtas įtraukiamas į atitinkamą nusidėvėjimo grupę ir šiam turtui taikomas bazinis nusidėvėjimo tarifas, atsižvelgiant į mokesčių mokėtojo taikomą specialų koeficientą šiai turto rūšiai.
Jeigu lizingo sutarties šalys numato naudoti ne didesnį kaip 3 didinimo koeficientą, tai bazinei nusidėvėjimo normai taikomas koeficientas bus skaičiuojamas kaip nustatyto didinimo koeficiento sandauga 0,5.
Nusidėvėjimo apskaita
Įmonės turi pasirinkti vieną ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimo metodą visoje organizacijoje, užtikrindamos savo sprendimą savo apskaitos politikoje. Šiuo atveju pastatai, statiniai, perdavimo įrenginiai, įtraukti į 8-10 grupes, nusidėvi tik linijiškai. Linijiniu metodu priskaičiuota nusidėvėjimo suma nurodoma prašymo 131, o nelinijiškai - 133 eilutėje. Skaičiuojant nusidėvėjimą netiesiniu metodu, kiekvienai grupei ar pogrupiui apskaičiuojamas bendras likutis. Skaičiuojant bendrą nusidėvėjusio turto savikainą, neatsižvelgiama į tų objektų, kuriuos įmonė nusidėvi tiesiniu metodu, savikaina. Kaip jau minėjome, tai pastatai, statiniai, perdavimo įrenginiai, nematerialusis turtas, įtrauktas į 8-10 nusidėvėjimo grupes, nusidėvėjimas tik tiesiniu metodu, nepriklausomai nuo to, kokį metodą pasirinko visa organizacija.Pakalbėkime ties kai kuriais punktais, į kuriuos reikia atsižvelgti apskaičiuojant bendrą likutį. Taigi, įsigytas ilgalaikis turtas įtraukiamas į bendrą balansą pradine savikaina. Jei įmonė įsigytiems objektams taiko mokestinę lengvatą nusidėvėjimo priemokos forma, tada bendrame balanse atsižvelgiama į pradinę objekto savikainą, atėmus nusidėvėjimo priedą. Turto naudingo tarnavimo laikas taikant netiesinio nusidėvėjimo metodą iš tikrųjų prarado savo reikšmę. Jis nenaudojamas skaičiuojant turto nusidėvėjimą. Šis rodiklis reikalingas tik priskiriant ilgalaikį turtą į nusidėvėjimo grupes, kai jis pradedamas eksploatuoti. Naujo ilgalaikio ir nematerialiojo turto naudingo tarnavimo laikas nustatomas pagal klasifikaciją. Jei įmonė įsigyja objektą, kuris jau buvo eksploatuojamas, tada jis įtraukiamas į nusidėvėjimo grupę, kuriai priklausė ankstesniam savininkui.
Balandžio 1 d. įmonės balanse buvo 3 automobiliai. Visi jie priklauso 3 nusidėvėjimo grupei. Iki 2009 m. jų nusidėvėjimas buvo skaičiuojamas tiesiniu metodu. Likutinė vertė laikotarpio pradžioje buvo:
I - 155 000 rublių;
- II - 128 900 rublių;
- III - 20 200 rub.Balandžio mėnesį bendrovė įsigijo naują automobilį ir tą patį mėnesį pradėjo jį eksploatuoti. Pradinė automobilio kaina buvo 520 000 rublių, naudingo tarnavimo laikas nuo 3 iki 5 metų (3 nusidėvėjimo grupė).
Įmonės apskaitos politikoje numatytas nelinijinis nusidėvėjimo metodas.Bendras likutis yra:
155 000 + 128 900 + 20 200 = 304 100 rublių.
304 100 RUB x 5,6: 100 = 17 029,6 rub.
Bendras likutis yra:
304 100 - 17 029,6 + 520 000 = 807 070,4 rub.
3 nusidėvėjimo grupės nusidėvėjimo norma yra 5,6%. Nusidėvėjimo suma bus tokia:
807 070,4 RUB x 5,6: 100 = 45 195,94 rub.
Atkreipiame dėmesį, kad per mėnesį priskaičiuota nusidėvėjimo suma objektams neskirstoma. Į tai atsižvelgiama į bendrą sumą. Šiuo atžvilgiu nusidėvėjimas ir toliau kaupiamas nelinijiniu būdu, kol bendras grupės (pogrupio) likutis nesiekia 20 000 rublių. Po to viso grupės likučio vertė gali būti įtraukta į ne veiklos sąnaudas.
Nepaisant to, kad nelinijinis nusidėvėjimo skaičiavimo metodas yra pelningesnis už linijinį, įmonės kažkodėl jis gali būti nepatenkintas. Tada jį galima pakeisti linijiniu nusidėvėjimo metodu. Tačiau tai leidžiama tik kartą per 5 metus. Be to, perėjimų nuo linijinio prie netiesinio nusidėvėjimo metodo skaičius neribojamas.
Mes kalbame apie nusidėvėjimo metodų taikymą atskirai vienas nuo kito. O kas, jei pabandytume juos apsvarstyti kartu? Iš pirmo žvilgsnio pats netiesinis metodas yra geras, nes leidžia iš pradžių daug didesnes nusidėvėjimo sumas nurašyti į išlaidas. Taip nutinka dėl nusidėvėjimo grupėms nustatytų aukštų standartų. Tačiau šie standartai dauginami iš likutinės vertės, kuri kaskart mažėja. Taigi nusidėvėjimo suma netiesiniu metodu kas mėnesį mažės.
Kaip minėjome aukščiau, Mokesčių kodekse yra nuostata: jei bendras grupės likutis tampa mažesnis nei 20 000 rublių, jis gali būti likviduotas nurašant likusį likutį į ne veiklos sąnaudas. Iš pirmo žvilgsnio gauname linijiniu metodu naudojamos normos analogą. Bet tai netiesa. Išties tiesiniu metodu 40 tūkst. riba taikoma konkrečiam objektui. O su netiesine – į grupę. O nurašyti savo vertę įmonė turi teisę tik su sąlyga, kad bendras grupės likutis nepadidės dėl naujų objektų gavimo. Tai yra, ši norma nepadės visiems. Taikant nelinijinį metodą, nusidėvėjimas bus skaičiuojamas kaip visuma kiekvienai grupei (pogrupiui). Tai reiškia, kad bus neįmanoma tvarkyti objektų įrašų. O tai savo ruožtu rizikuoja, kad buhalteris negalės sukaupto nusidėvėjimo sumos skirstyti į tiesiogines ir netiesiogines išlaidas, kaip to reikalauja PMĮ 318 straipsnis. Juk bus neaišku, koks nusidėvėjimas taikomas ilgalaikiam turtui, naudojamam prekių (darbų, paslaugų) gamybai, o koks – kitiems objektams. Esant tokiai situacijai, kiekvienoje grupėje galite sukurti ilgalaikio turto, naudojamo gamyboje ir valdymo poreikiams, pogrupius.
Dėl vienetinės apskaitos nebuvimo buhalteriui kyla dar vienas klausimas: kaip nustatyti ilgalaikio turto likutinę vertę jį realizavus ar pereinant prie tiesinio metodo? Laimei, įstatymų leidėjai turi atsakymą. Nuo 2009 m. PMĮ 257 straipsnyje yra numatyta speciali likutinės vertės apskaičiavimo formulė tokiose situacijose. Tačiau tai toli gražu nėra elementarus skaičiavimas. Galų gale, jei objektas išeina į pensiją, pavyzdžiui, po naudingo naudojimo metų, tai pakelti trupmeninį skaičių iki 12 laipsnio nėra tokia lengva užduotis. Ir akivaizdu, kad to negalima padaryti be specialios programinės įrangos. Atkreipkite dėmesį, kad netiesinis metodas sukels papildomų apskaitos sunkumų. Faktas yra tas, kad apskaitoje jai nėra analogo. Tačiau yra sumažinimo balanso metodas. Jis panašus į netiesinį metodą, tačiau jam nėra identiškas, nes jo metu likutinė vertė nustatoma ataskaitinių metų pradžioje, o ne kiekvieną mėnesį. Todėl įmonė neišvengiamai turės taikyti PBU 18/02.
Optimaliausias veiksmų planas – pirmiausia naudoti netiesinio nusidėvėjimo metodą, o tada, kai netiesinio nusidėvėjimo suma yra lygi atskaitymų sumai taikant tiesinį metodą (arba tampa mažesnė už ją), perjungti prie kito metodo. Juk po to netiesinis nusidėvėjimas, skirtingai nei tiesinis, visada mažės. Be to, objekto savikaina į sąnaudas bus nurašyta gerokai anksčiau. Tačiau priminsime, kad pereiti nuo netiesinio metodo prie tiesinio galima tik po 5 metų.
Nusidėvėjimo norma
Nusidėvėjimo norma yra įmonės ilgalaikio turto savikainos dalis, išreikšta procentais nuo metinės nusidėvėjimo sumos iki pradinės ilgalaikio turto savikainos.Nusidėvėjimo norma yra ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas. Nusidėvėjimo normos nustatomos kiekvienai ilgalaikio turto rūšiai ir priklauso nuo eksploatavimo sąlygų. Pastatams nusidėvėjimo normos taikomos nuo 0,4 iki 11%, jėgos mašinoms ir įrenginiams - nuo 3 iki 50%.
Nusidėvėjimo norma apskaičiuojama naudojant tokius duomenis kaip pradinė ilgalaikio turto savikaina, ilgalaikio turto likvidacinė vertė ir standartinis tarnavimo laikas (nusidėvėjimo laikotarpis).
Metinė nusidėvėjimo norma apskaičiuojama įvairiais metodais: linijinis; savikainos nurašymo pagal naudingo tarnavimo metų skaičių sumą; balanso mažinimo metodas; nurašant savikainą proporcingai gaminių (darbų) apimčiai.
Nusidėvėjimo skaičiavimas
Grįždamos iš supaprastinto apmokestinimo sistemos prie bendrosios, organizacijos savo apskaitoje turės nurodyti įsigyto ilgalaikio turto savikainą. Bet ne visa suma, o atėmus nusidėvėjimo mokesčių sumas. Todėl dirbant pagal supaprastintą apmokestinimo sistemą nusidėvėjimas turi būti skaičiuojamas kas mėnesį. Nusidėvėjimas skaičiuojamas turtui, kurio vertė viršija 10 000 rublių ir kurio naudingo tarnavimo laikas yra ilgesnis nei metai. Šiuo atveju ilgalaikio turto savikaina nustatoma taip: visų jo įsigijimo, pristatymo ir pristatymo iki tinkamos naudoti būklės išlaidų suma, išskyrus mokesčius ir kitus grąžinamus mokesčius. Ši kaina vadinama pradine kaina.2015 m. kovo mėn. CJSC Parus veikė pagal supaprastintą mokesčių sistemą. Jis įsigijo kopijavimo aparatą už 11 800 rublių. (su PVM - 1800 rublių). Už kopijavimo aparato pristatymą UAB „Parus“ sumokėjo dar 354 rublius. (su PVM - 54 rubliai). Nustatykime pradinę kopijuoklio kainą:
11 800 rub. - 1800 rublių. + 354 rub. - 54 rubliai. = 10 354 rub.
10354 rub. > 10 000 rub.
Turi būti paskaičiuotas kopijavimo aparato nusidėvėjimas.Jei pagrindinė įmonės veikla yra transporto paslaugų teikimas arba transportas yra naudojamas tiesiogiai gaminant produktus (darbus, paslaugas), tai mokestis turi būti skaičiuojamas 20 sąskaitoje „Pagrindinė produkcija“. Jei transportas naudojamas pagalbinėje gamyboje, į mokestį atsižvelgiama 23 sąskaitoje „Pagalbinė gamyba“. Jei transportas reikalingas paslaugas teikiančioms sritims ir ūkiams, tai į mokestį reikia atsižvelgti į 29 sąskaitą „Paslaugų sritys ir ūkiai“. Prekybos organizacijose mokestis imamas į 44 sąskaitą „Pardavimo išlaidos“.
Pavyzdyje parodėme, kaip nustatyti pradinę ilgalaikio turto kainą. Tačiau norint apskaičiuoti nusidėvėjimą, taip pat reikia nustatyti naudingo tarnavimo laiką. Norėdami tai padaryti, turite remtis Ilgalaikio turto, įtraukto į nusidėvėjimo grupes, klasifikatoriumi (ji pateikta skiltyje „Atskaitos duomenys“). Šiame dokumente visas ilgalaikis turtas suskirstytas į 10 nusidėvėjimo grupių. Kiekvienai grupei nustatomas naudingo tarnavimo laikas. Pavyzdžiui, biuro baldai priklauso ketvirtai nusidėvėjimo grupei. Jo naudojimo laikas gali svyruoti nuo 5 metų 1 mėnesio iki 7 metų imtinai. Organizacija konkretų laikotarpį per šį intervalą pasirenka savarankiškai.
2016 metų vasario mėnesį UAB „Mikron“ įsigijo lengvąjį automobilį VAZ-2106. už 180 000 rublių. (su PVM - 27 458 rubliai). Pagal Klasifikaciją šis automobilis priklauso trečiai nusidėvėjimo grupei. Jo naudojimo laikas gali svyruoti nuo 3 metų 1 mėnesio iki 5 metų imtinai. ZAO Mikron nusprendė, kad šio automobilio eksploatavimo laikas bus ketveri metai tiek mokesčių, tiek apskaitos požiūriu.
Dabar, žinodami ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką ir pradinę kainą, galite apskaičiuoti jo mėnesinio nusidėvėjimo sumą.
Tai galima padaryti įvairiais būdais.
Organizacija gali naudoti vieną iš dviejų ilgalaikio turto nusidėvėjimo metodų – linijinį arba nelinijinį. Tai nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 1 dalyje.
Abiem atvejais nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo mėnesio, einančio po mėnesio, kai ilgalaikis turtas buvo pradėtas eksploatuoti, 1 dienos.
Savo ruožtu nusidėvėjimo norma apskaičiuojama pagal formulę:
K = (1: n) x 100 %
čia K yra mėnesinė nusidėvėjimo norma procentais; n yra ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas mėnesiais.2016 m. vasario mėn. ZAO Spetsmash įsigijo mašiną. Pradinė mašinos kaina yra 135 000 rublių. (be PVM).
Pagal klasifikaciją ši mašina priskiriama penktajai nusidėvėjimo grupei. Jo naudojimo laikas gali svyruoti nuo 7 metų 1 mėnesio iki 10 metų imtinai. Organizacija nustatė, kad mašina bus naudojama 8 metus (96 mėnesius). Nuo 2016 m. kovo mėn. jam pradėtas skaičiuoti nusidėvėjimas.
Mėnesio nusidėvėjimo norma bus 1,04 procento ((1: 96 mėn.) x 100 %). Taigi, kas mėnesį už mašiną bus imamas nusidėvėjimas, lygus 1404 rubliai. (135 000 RUB x 1,04 %).
Netiesinis metodas
Mokesčių tikslais nusidėvėjimas gali būti skaičiuojamas ir nelinijiniu metodu. Norėdami tai padaryti, ilgalaikio turto likutinė vertė mėnesio pradžioje dauginama iš jo nusidėvėjimo normos. O pirmąjį ilgalaikio turto eksploatavimo mėnesį nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo jo pradinės savikainos. Mėnesio nusidėvėjimo norma apskaičiuojama pagal formulę:
K = (2: n) x 100 %
čia K yra nusidėvėjimo norma procentais; n yra ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas mėnesiais.Netiesinis metodas leidžia greičiau nudėvėti ilgalaikį turtą. Juk nusidėvėjimo dydis šiuo atveju tiesiogiai priklauso nuo ilgalaikio turto likutinės vertės dydžio. Tačiau atkreipkite dėmesį, kad ilgalaikio turto likutinei vertei pasiekus 20 procentų pradinės savikainos, nusidėvėjimo skaičiavimas turi pasikeisti. Kitą mėnesį ši likutinė vertė imama kaip bazinė suma, o nuo jos nusidėvėjimas skaičiuojamas lygiomis dalimis (kaip taikant tiesinį metodą). Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 5 dalyje.
2015 m. sausio mėn. Pride LLC įsigijo kompiuterį, kurio vertė 47 200 rublių. (su PVM - 7200 rublių) ir pradėti eksploatuoti tą patį mėnesį.
Pagal klasifikaciją kompiuteriai patenka į trečią nusidėvėjimo grupę. Jų naudojimo laikas gali svyruoti nuo 3 metų 1 mėnesio iki 5 metų imtinai. Organizacija nustatė, kad kompiuterio tarnavimo laikas bus treji su puse metų (42 mėnesiai).
Kompiuterio nusidėvėjimas turi būti skaičiuojamas nuo 2015 metų vasario mėnesio. Jo nusidėvėjimo norma bus 4,76 procento ((2: 42 mėn.) x 100 %). Vasario mėnesį bus skaičiuojamas nusidėvėjimas - 1904 rubliai. (40 000 RUB x 4,76 proc.), o kovo mėnesį – 1 813 RUB. ((40 000 RUB – 1 904 RUB) x 4,76 %). Taigi nusidėvėjimą reikės skaičiuoti tol, kol likutinė kompiuterio vertė nukris iki 8000 rublių. (40 000 RUB x 20 %).
2017 metų spalį kompiuterio likutinė vertė bus 7960 rublių. Todėl nuo 2007 m. lapkričio mėn. iki naudingo tarnavimo laiko pabaigos (iki 2018 m. birželio mėn. imtinai, tai yra per 8 mėnesius) reikės sumokėti 995 rublių nusidėvėjimą. (7 960 RUB: 8 mėnesiai).
Netiesinio nusidėvėjimo metodas (skirtingai nuo linijinio) negali būti naudojamas apskaitoje. Todėl, jei vedate buhalterinę apskaitą, lengviau naudoti tiesinį nusidėvėjimo metodą.
Nusidėvėjimo laikotarpis
Iš karto padarykime išlygą, kad apskaitos ir mokesčių apskaitos tikslais nustatyti nusidėvėjimo laikotarpiai neturi nieko bendra su mūsų problema. Savo ekonomine esme šie terminai tik nurodo, per kokį laikotarpį organizacija gali grąžinti įsigyto ilgalaikio turto savikainą apskaitoje ir sumažinti apmokestinamąją bazę.Pavyzdžiui, įmonė įsigijo įrangos už 240 tūkstančių rublių. Tarkime, kad šios įrangos nusidėvėjimo laikotarpis mokesčių apskaitos požiūriu yra 4 metai. Tada 4 metus kas mėnesį prie produktų (darbų, paslaugų) kainos galite prisidėti po 5 tūkst. Kitaip tariant, per 4 metus mokesčių bazė sumažės 240*t tūkst. (mėnesio 5*t tūkst. rublių), kur t – pajamų mokesčio tarifas. Tačiau smulkiai įmonei nusidėvėjimo laikotarpis yra 2 metai. Tai yra, mokesčių bazė sumažės tais pačiais 240*t tūkst. rublių, bet per 2 metus (10*t tūkst. rublių per mėnesį).
Mūsų užduotis – nustatyti optimalų faktinio nusidėvėjimo laiką. Kitaip tariant, reikia nustatyti, kaip dažnai reikia keisti įrangą, kad sąnaudos būtų minimalios (o pelnas atitinkamai būtų maksimalus). Paprasčiausias matematinis modelis, leidžiantis optimizuoti įrangos nusidėvėjimo procesą (taigi ir patenkinti šio proceso ekonominę prasmę), yra toks:
Vieneto sąnaudos (vidutinės išlaidos, pavyzdžiui, per metus) įrangos remontui laikui bėgant didėja tiesiškai.
Laikui bėgant įrangos kaina eksponentiškai mažėja. Tai reiškia, kad įsigijus naują įrangą, po kurio laiko ją galima parduoti už mažesnę kainą.
Įsigiję naują įrangą iš karto galėsite parduoti mažesne nei pirkimo kaina.
Pažiūrėkime į įrangos nusidėvėjimo procesą pagal mano asmeninio automobilio pavyzdį. Turiu VAZ 21099. Darykime tokias prielaidas:
Remonto išlaidos siekė 18 tūkstančių rublių. (Šiemet turėjau užsidirbti kapitalo pinigų).
Naujas panašus automobilis kainuoja 180 tūkstančių rublių.
Galite parduoti naują automobilį iš karto po pirkimo už 170 tūkstančių rublių.
Šiuo metu mano automobilis kainuoja 75 tūkstančius rublių.
Matome, kad tokiomis sąlygomis optimalus automobilio nusidėvėjimo laikotarpis yra kiek mažiau nei 5 metai. Tai yra, automobilis neturėjo būti atgabentas į sostinę. Apskritai, bendra tiesa, kurią visi jau žino. Tiesa ir tai, kad užsidirbęs kapitalą dar gali keliauti 3–4 metus.
Skirtumas tarp metinių išlaidų, jei perkate automobilį kartą per 5 metus ir kartą per 8 metus, yra tik 700 rublių. (tai yra 3 proc. visų metinių išlaidų). Tai rodo, kad tokiomis sąlygomis sprendimas yra nejautrus nusidėvėjimo laikotarpiui. Galite dešiniuoju pelės mygtuku spustelėti vertikalią ašį, pasirinkti Format Axis..., o skirtuke Scale nustatyti Y ašies skalę (reikšmes) į mažiausią nulį. Tokiu atveju grafike gausime beveik tiesią liniją.
Mano automobilio remonto kaina 2003 m. siekė 12 tūkstančių rublių. Pakeiskime šią reikšmę į lentelę (5 metų remonto vieneto kaštai yra 12 000 rublių per metus). Tokiomis sąlygomis optimalus nusidėvėjimo laikotarpis pasislenka link 7 metų. Jei visi kiti dalykai nesikeičia, remonto išlaidos paprastai yra mažesnės nei ankstesniu atveju. Išlaidos 6 metais būtų 12 000/5*6=14 400 rublių. (o ne 18 000 rublių, kaip ankstesniame pavyzdyje). Todėl optimalus nusidėvėjimo laikotarpis pasislinko į viršų.
Ekonominiu požiūriu aišku, kad remonto kaštai – tai visos išlaidos, kurios yra susijusios ne tik su automobilio remontu, bet ir su automobilio prastovomis dėl jo remonto. Pavyzdžiui, remontuodamas automobilį turėjau užsisakyti kitą automobilį ir išleisti jam 1 tūkst. Taigi, šie 1 tūkst. taip pat turėtų būti įtraukta į automobilio remonto išlaidas. Taip pat reikia įtraukti laiką, praleistą (žinoma, išvertus į rublius), susijusį su automobilio remontu.
Jei iš karto po įrangos įsigijimo ją bus galima parduoti už tokią pat sumą, kiek kainuoja nauja įranga, tai su tam tikromis remonto išlaidomis gausime minimalią nusidėvėjimo laikotarpio vertę beveik ties nuliu. Kitaip tariant, tokiomis sąlygomis prasminga įrangą keisti beveik kiekvieną dieną. Tai neturi ekonominės prasmės, nes su naujos įrangos pirkimu visada atsiranda papildomų išlaidų (pavyzdžiui, automobilio registracija, su registracija susijęs laiko praradimas ir pan.). Būtent dėl to šis modelis turėjo atsižvelgti į tai, kad nauja įranga gali būti parduodama iš karto, tačiau už mažesnę sumą.
Jei remonto kaštai lygūs nuliui, tai optimalus nusidėvėjimo laikotarpis eina iki begalybės (tai atitinka ir sveiką ekonominį protą).
Šiame modelyje negalite pradėti tvarkaraščio nuliniais metais (nulinis nusidėvėjimas neturi prasmės), nes įvyks padalijimas iš nulio.
Viską galima skaičiuoti ne metais, o mėnesiais. Pavyzdžiui, vieneto išlaidos remontui 60-ąjį mėnesį bus 1000 rublių per mėnesį. Po 72 mėnesių įrangą galima parduoti už 75 000 rublių. Grafikas prasideda 36 mėn., laiko žingsnis yra 12 mėnesių. Tokiu atveju diagramoje bus rodoma vidutinė mėnesio, o ne metinių išlaidų suma, o X ašis bus matuojama mėnesiais. Rezultatas, žinoma, išliks toks pat.
Šiame modelyje infliacija gali būti nepaisoma, jei visos sumos pateiktos tam tikru momentu.
Tai, kad mūsų šalyje buvo nepaisoma šių optimalių įrangos nusidėvėjimo laikotarpių, buvo viena iš Sovietų Sąjungos žlugimo priežasčių. Įrangą pakeitėme per daug ilgesnį nei optimalų laiką. Tai lėmė, kad daugelis mūsų gamyklų vis dar naudoja 3–4 dešimtmečių įrangą. Nusidėvėjimo laikotarpiai nuolatiniams patobulinimams
Ši tema aktuali didžiajai daugumai organizacijų, ypač užsiimančių mažmenine prekyba. Kadangi kiekvienas stengiasi patobulinti patalpas pagal savo skonį ir supratimą, tai gali lemti kapitalo sąnaudų atsiradimą ir atitinkamą jų nusidėvėjimo problemą.
Norminė bazė:
Rusijos Federacijos civilinis kodeksas
Rusijos Federacijos mokesčių kodeksasNuomos sutarties atnaujinimas
2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 621 straipsnyje teigiama: „Jeigu nuomininkas ir toliau naudojasi turtu pasibaigus sutarties galiojimui ir nuomotojui neprieštarauja, sutartis laikoma atnaujinta tomis pačiomis sąlygomis neterminuotam laikui (straipsnis). 610).
Ilgą laiką kompetentingos institucijos teikė savo šios nuostatos aiškinimą, nurodydamos, kad tokia atnaujinta sutartis dėl neatskiriamų pagerinimų nusidėvėjimo turėtų būti laikoma nauja nuomos sutartimi, todėl nusidėvėjimas negali būti toliau skaičiuojamas. (Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštas N 03-03-06/2/174, Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos raštas N 3-2-06/76). Deja, šie paaiškinimai nukentėjo dėl argumentacijos stokos, o vėliau ši pozicija buvo patikslinta ir pakeista priešinga (Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštas N 03-03-06/1/677, Federalinės mokesčių tarnybos raštas Rusijos Federacijos Maskvai N 16-15/083987, Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštas N 03-03-06/2/75). Žodžiu, paskutiniame iš paminėtų laiškų rašoma taip: „jeigu nuomininkas ir toliau naudojasi turtu pasibaigus nuomos sutarčiai, nuomotojui neprieštaraujant, sutartis laikoma sudaryta neterminuotam laikui, o nuomininkas ir toliau skaičiuoja nusidėvėjimą nuo kapitalo investicijų į nuomojamą turtą, kol viena iš šalių paskelbs apie nuomos sutarties nutraukimą.
Tokia sutartinių santykių „pratęsimo“ galimybė, jei iš pradžių buvo sudaryta tik trumpalaikės nuomos sutartis, reikalauja tam tikro nuomininko pasitikėjimo nuomotoju. Faktas yra tas, kad nuomininkas turi pirmumo teisę sudaryti sutartį naujam terminui. Tai nurodyta 1 str. 621 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas. Tačiau yra svarbus niuansas, į kurį reikia atkreipti dėmesį. Nuomininkas privalo raštu pranešti nuomotojui apie savo norą sudaryti tokią sutartį per nuomos sutartyje nurodytą terminą, o jeigu toks terminas sutartyje nenurodytas – per protingą terminą iki sutarties pabaigos. Tačiau jeigu nuomotojas, reaguodamas į tokį įspėjimą, iš tiesų pasiūlys pasirašyti naują trumpalaikę sutartį naujai terminui, tai nuomininkui bus nenaudinga (jis neteks galimybės tęsti nuolatinių pagerinimų nusidėvėjimo). O jeigu atsisako ir „išvaro“ senąjį nuomininką, tuomet galioja speciali taisyklė, ginanti pastarojo teises: „Nuomotojui atsisakius sudaryti sutartį su nuomininku naujam terminui, bet per metus nuo sutarties su juo, sudariusios nuomos sutartį su kitu asmeniu, galiojimo pabaigos dieną nuomininkas turi teisę savo nuožiūra reikalauti teisme perleisti teises ir pareigas pagal sudarytą sutartį bei atlyginti nuostolius, padarytus nuomos sutartyje. atsisakymas atnaujinti su juo nuomos sutartį, arba tik tokių nuostolių atlyginimas“. Ir vėlgi tokia įvykių raida labai nepalanki nuomininkui, nes nusidėvėjimas sustoja. Todėl geriausias atsakymas į pasiūlymą sudaryti naują sutartį bus, jei nuomotojas paliks ją be atsakymo, o šalys tiesiog tęs ankstesnius santykius be naujos sutarties. Tada, viena vertus, nuomininkas bus „apdraustas“ tuo atveju, jei nuomotojas staiga norėtų jį „išvaryti“ pasibaigus pradinei sutarčiai, o kita vertus, nesant naujos sutarties, santykiai pagal senąją sutartį įgis „neterminuoto“ statusą. Bet per šį neterminuotą laikotarpį nuomininkas nebėra apdraustas nuo to, kad nuomotojas gali pareikšti norą nutraukti su juo sutartį, kad palankesnėmis sąlygomis išnuomotų tokias pačias patalpas kitam asmeniui. Ar šiuo atveju galioja nuomininko pirmenybės teisė? Deja, jis iš tikrųjų jį praranda. Kadangi 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 610 straipsnis, kuriame kalbama apie neterminuotą sutarties trukmę, teigia: „Šiuo atveju kiekviena iš šalių turi teisę bet kada nutraukti sutartį, įspėjusi kitą šalį prieš vieną mėnesį. , o nuomojant nekilnojamąjį turtą – prieš tris mėnesius. Įstatyme ar sutartyje gali būti nustatytas kitoks įspėjimo apie neterminuotos nuomos sutarties nutraukimo terminas.
Tačiau jei šalys „pasitiki viena kita“, galimybė trumpalaikę sutartį paversti neterminuota sutartimi jas atleis nuo būtinybės registruoti sutartį. Kaip paaiškinta Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo informacinio laiško Nr. 59 11 punkte, neterminuotai nuomos sutarčiai valstybinės registracijos nereikia.
Sutarties pratęsimas
Atrodytų: tiek daug aiškinimų iš mokesčių inspekcijos ir finansų skyriaus, kad pratęsiant nuomos sutartį galima ir toliau skaičiuoti neatskiriamų patobulinimų nusidėvėjimą, apie ką čia kalbėti? (Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos raštas Maskvai N 20-12/060972, Rusijos Federacijos finansų ministerijos laiškas N 03-03-06/2/75, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos raštas Maskvos federacija N 16-15/083987, Rusijos Federacijos finansų ministerijos laiškas N 03-03 -06/1/478 ir kt.) Tačiau praktikoje „pratęsimas“ gali būti suprantamas įvairiai. Tarkime, kad sutartis iš pradžių buvo sudaryta 11 mėnesių. O dabar partijos „pratęsia“. Dažniausios parinktys yra šios.
1. Sudaroma nauja analogiška sutartis naujiems 11 mėn., o turto priėmimo ir perdavimo aktai net negali būti surašomi.
Šiuo atveju galime kalbėti apie nuomos santykių tęsimą, bet ne apie sutarties termino pratęsimą. Suprantame, kad būtent taip yra, kai nustoja galioti viena sutartis, o pradeda galioti kita. Nebegalima amortizuoti neatskiriamų patobulinimų.
2. Papildomo susitarimo prie sutarties pagalba koreguojama sąlyga dėl sutarties trukmės. Pavyzdžiui, nurodoma: „p. <...> sutartyje turėtų būti išdėstyta taip: „Ši sutartis galioja nuo jos pasirašymo šalių iki 2012 m. rugsėjo 30 d. Tie. laikotarpis svyruoja nuo 11 iki 22 mėnesių.
Kad ir kaip būtų liūdna, tokia sutartis dabar turi būti registruota. Bet jūs galite tęsti nusidėvėjimą be baimės.
Čia, turint omenyje, kad registruotina sutartis laikoma sudaryta nuo įregistravimo momento, reikia pasigilinti, kokie yra šalių santykiai „tarp“ papildomos sutarties pasirašymo ir pakeistos sutarties įregistravimo.
Šiuo atveju atrodo, kad nuo pakeistos sutarties įregistravimo momento nuomos santykiai nurodytam laikotarpiui („tarp“) yra „įteisinti“, panašiai kaip ir sutarties sąlygų išplėtimas iki anksčiau susiklosčiusių faktinių santykių tarp šalys (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 425 straipsnio 2 punktas).
Deja, minėta papildomos sutarties formuluotė nėra panacėja galimiems reikalavimams. Yra unikalus tokio pobūdžio precedentas – Uralo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas byloje Nr.Ф09-6342/06-С3: „...nustatomas sutarties galiojimo laikas (sutarties 6.3 p. ) Papildomu susitarimu sutarties Nr.36 6.3 punktas yra išdėstytas nauja redakcija: „Sutarties trukmė.“ Kaip nurodė teismas, pratęsiant nuomos sutartį, sudarytą trumpesniam nei vienerių metų laikotarpiui, po pasibaigus pradiniam nuomos terminui, šalių santykius reglamentuoja nauja nuomos sutartis.Kadangi pratęsimo terminas (nuomos laikotarpis pagal naują sutartį) buvo trumpesnis nei metai, tai nuomos sutarčiai valstybinė registracija nebuvo taikoma.
3. Papildomame sutarties susitarime nurodyta: „šios sutarties galiojimas pratęsiamas 11 mėnesių“. Arba iš pradžių sutartyje numatytas „automatinis“ pratęsimas tam pačiam laikotarpiui: „pasibaigus nuomos laikotarpiui, šalims neprieštaraujant, sutartis laikoma pratęsta tomis pačiomis sąlygomis“.
Pereikime prie Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo informacinio laiško Nr. 59 „Ginčų, susijusių su federalinio įstatymo „Dėl valstybinio teisių į nekilnojamąjį turtą registravimo“ taikymo praktikos apžvalga, 10 punktą. ir Sandoriai su juo“: „Priėjau prie išvados, kad pratęsiant pastato nuomos sutartį, sudarytą trumpesniam nei vienerių metų laikotarpiui, tokiam pat laikotarpiui pasibaigus pradiniam nuomos terminui, šalių santykiai susiklostė reglamentuojama nauja nuomos sutartimi, kuri pagal Civilinio kodekso 651 straipsnio 2 dalį neprivaloma valstybinės registracijos.
Sveika! Tokio susitarimo vėlgi nereikia registruoti, bet, deja, tai yra naujas susitarimas tomis pačiomis sąlygomis naujam terminui. Todėl labai tikėtina, kad šį atvejį inspektoriai kvalifikuos kaip vienos sutarties nutraukimą ir kitos įsigaliojimą, dėl ko atsisveikinama su nusidėvėjimu.
Todėl primygtinai rekomenduojame, jei šalių dėl kokių nors priežasčių netenkina neterminuoto nuomos termino galimybė, verta taisyti sutartį ir padaryti ją ilgalaike bei registruota, nes tai leis nuomininkui ir toliau skaičiuoti nusidėvėjimą.
Taigi, pratęsdami nuomos sutarties terminą, turėtume suprasti tokius jos pakeitimus, kurie padidina iš pradžių nustatytą laikotarpį: nuomos pradžios data išlieka ta pati, tačiau pabaigos data nukeliama.
Beje, šiuo metu praktikoje tvirtai įsitvirtinusi JUMS iš Informacinio laiško 10 punkto pozicija toli gražu neginčijama. Įdomų požiūrį galėjome rasti straipsnyje „Dėl nekilnojamojo turto nuomos sutarties sąlygų ir valstybinės registracijos“. Joje autorius analizuoja šalių santykiams svarbias datas:
„... bet kurioje sutartyje yra keturi pagrindiniai laiko momentai, turintys teisinę reikšmę:
1) sutarties įsigaliojimo momentas;
2) sutartyje nustatytų teisių ir pareigų atsiradimo momentas;
3) sutarties nutraukimo momentas;
4) sutartyje nustatytų teisių ir pareigų pasibaigimo momentas.“Ir toliau, su nuostabiomis iliustracijomis apie vieneriems metams, bet iš eilės sudarytų nuomos sutarčių terminą, prieina prie išvados: „Papildomos šalių sutarties pasirašymo laikotarpis netampa naujos sutarties galiojimo pradžia. susitarimu, tai laikotarpis, nuo kurio šalių santykiai keičiasi, bet kartu išlieka (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 453 straipsnio 1 punktas).
Neatskiriamų patobulinimų kūrimas prasideda vienos sutarties galiojimo laikotarpiu, o baigiasi kitos sutarties galiojimo laikotarpiu.
Gana tipiška situacija, kai „trumpalaikis“ pakeičiamas „ilgalaikis“. Tiesioginio atsakymo į klausimą, ar visa tokių neatskiriamų patobulinimų kaina gali būti amortizuojama per „ilgalaikį“ mokesčių kodekse, nei pareigūnų paaiškinimų šia tema nerasime. Todėl eisime logišku keliu, o vadovausimės tuo, kad galiausiai turime įrodyti, kad vis tiek galima nuvertėti.
1. Niekur nepasakyta, kad leidimas daryti neatskiriamus patobulinimus turi būti gautas būtent atitinkamos nuomos sutarties galiojimo laikotarpiu ir visiškai nesakoma, kad jis turi būti gautas prieš neatskiriamų patobulinimų gamybą. Svarbu tik tai, kad ją galima gauti iš savininko.
2. Išlaidų suma už neatskiriamų patobulinimų gamybą apskaitoje (apskaitoje ir mokesčiuose) bus pripažįstama tik atlikus darbus ir pasirašius aktą (dažniausiai KS-2, jei kalbame apie pastatus, statinius ir patalpas m. juos). Atitinkamai, iki šio momento klausimas dėl jų nusidėvėjimo laikotarpio apskritai nekyla.
3. Nusidėvėjimas turėtų prasidėti kitą mėnesį, einantį po mėnesio, „kurį įrenginys buvo pradėtas eksploatuoti“ (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 4 punktas). Turint omenyje apskaitos taisykles, šiuo atveju kalbama apie OS-1 (OS-1a) akto surašymą dėl kapitalo investicijų dydžio. O kadangi nusidėvėjimo laikotarpio pradžia patenka į naują nuomos sutartį („ilgalaikė“), prisiminti ankstesnę sutartį tiesiog nėra pagrindo. Juk Mokesčių kodekse nėra nurodyta, apie kurią iš galimai kelių nuomos sutarčių kalbame.
4. Plius netiesioginis šios išvados teisingumo pagrindimas: kompetentingos institucijos leidžia skaičiuoti nusidėvėjimą „nuo nuomos sutarties sudarymo momento“, kai preliminariosios sutarties galiojimo laikotarpiu buvo atlikti patobulinimai (pvz., Raštas). Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai N 16-15/072634, Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštas N 03-03-06/1/231). Čia yra tam tikra analogija.
5. Jei, tarkime, mokesčių administratorius tam prieštarauja, kaip ji, įdomu, apskaičiuos tų neatskiriamų patobulinimų, kurie iš tikrųjų buvo atlikti ankstesnės nuomos sutarties galiojimo laikotarpiu, kainą? Bet kuriuo atveju jis turės pagrįsti savo apskaičiavimą, o tai bus tuo sunkiau, kuo mažiau dokumentų su realiais konkrečių darbų atlikimo terminais jam pavyks gauti.Apibendrinant reiškiame viltį, kad „neturtingi“ nuomininkai, pasinaudodami čia pateiktais praktiniais patarimais, galės sumažinti savo išlaidas už nereikalingą nepagrįstą mokesčių mokėjimą, o su mūsų dalyvavimu – tapti šiek tiek mažiau „skurdžiais“.
Turto nusidėvėjimas
Nematerialiojo turto amortizacijaNusidėvėjimas skaičiuojamas pagal pačios organizacijos nustatytus standartus pagal nematerialiojo turto vertę ir naudingo tarnavimo laiką.
Naudingo tarnavimo laikas yra laikotarpis, per kurį nematerialusis turtas uždirba įmonei pajamas. Laikotarpį organizacija nustato savarankiškai, remdamasi:
1. patento, sertifikato galiojimo laikas ir kiti intelektinės nuosavybės objektų naudojimo sąlygų apribojimai pagal Rusijos Federacijos įstatymus;
2. numatomas šio objekto naudojimo laikotarpis, per kurį organizacija gali gauti ekonominės naudos (pajamas)
3. gaminių kiekis ar kitas natūralus darbo apimties rodiklis, kurį tikimasi gauti naudojant šį objektąPagal PBU 14/2007 27 punktą organizacija kasmet tikrina nematerialiojo turto naudingo tarnavimo laiką, ar reikia jį paaiškinti. Jei reikšmingai pasikeičia laikotarpio, per kurį organizacija tikisi naudoti turtą, trukmė, jo naudingo tarnavimo laikas turi būti paaiškintas. Su tuo susiję koregavimai apskaitoje atsispindi ataskaitinių metų pradžioje kaip įvertintų verčių pokyčiai.
Tais atvejais, kai neįmanoma nustatyti naudingo tarnavimo laiko, jis pripažįstamas lygiu: apskaitos tikslais - 20 metų, mokesčių apskaitos tikslais - 10 metų (bet ne ilgiau kaip organizacijos tarnavimo laikas).
Mokesčių apskaitai yra šios taisyklės išimtis: tam tikro nematerialiojo turto atveju mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai nustatyti naudingo tarnavimo laiką, kuris negali būti trumpesnis nei dveji metai. Tokiam nematerialiam turtui priskiriama: išimtinė teisė į išradimą (pramoninis dizainas, naudingasis modelis), naudotis kompiuterinėmis programomis, duomenų bazėmis, integrinių grandynų topologijomis, atrankos pasiekimai, know-how turėjimas (ši naujovė galioja nuo 2011-01-01, federalinis). 2010 m. gruodžio 28 d. įstatymas Nr. 305-FZ). Nematerialiajam turtui, kuris pradėjo nusidėvėti iki šios datos, nusidėvėjimas skaičiuojamas ta pačia tvarka ir neperskaičiuojamas.
Nusidėvėjimas skaičiuojamas kas mėnesį ir pradedamas skaičiuoti mėnesio, einančio po objekto priėmimo į apskaitą mėnesio, 1 dienos, o baigiasi kito mėnesio, einančio po viso išlaidų grąžinimo ar objekto išregistravimo, 1 dieną.
Apskaitos tikslais naudojami trys nusidėvėjimo skaičiavimo metodai:
1. linijinis;
2. balanso mažinimas;
3. sąnaudų nurašymas proporcingai gaminių (darbų) apimčiai.Mokesčių tikslais organizacija pasirenka linijinius ir nelinijinius metodus. Organizacija, savo apskaitos politikoje nustačiusi nelinijinio nusidėvėjimo metodo taikymą, nusidėvėjimo normoms taiko didėjančius (mažėjančius) koeficientus pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.3 straipsnį.
Kiekvieno metodo nusidėvėjimo sąnaudų apskaičiavimo metodika yra panaši į atitinkamus ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimo metodus.
Nusidėvėjimo sąnaudų apskaitoje atspindėjimo būdai:
1. kaupiant nusidėvėjimo sumas atskiroje sąskaitoje (sąskaita 05 „Nematerialiojo turto nusidėvėjimas“)
2. sumažinant pradinę objekto savikainą 04 sąskaitoje.Skęstantis fondas
Ilgalaikio turto nusidėvėjimas yra objektyvus procesas, kurio metu ilgalaikio turto vertė nusidėvėjus palaipsniui perkeliama į jų pagalba pagamintos produkcijos savikainą.Nusidėvėjimas atliekamas siekiant sukaupti lėšų pilnam ilgalaikiam turtui atkurti.
Nusidėvėjimo mokesčiai yra ilgalaikio turto savikainos dalis, įtraukta į gamybos savikainą tam tikrą laikotarpį.
Nusidėvėjimo atskaitymai daromi tik tol, kol ilgalaikio turto savikaina visiškai perkeliama į gamybos savikainą.
Skaičiuojant nusidėvėjimo mokesčius, naudojama nusidėvėjimo norma.
Nusidėvėjimo norma yra tam tikros rūšies ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma, nustatyta procentais nuo savikainos tam tikrą laikotarpį.
Naudingo tarnavimo laikas – tai laikotarpis, per kurį ilgalaikis turtas tarnauja organizacijos tikslams įgyvendinti. Naudingo tarnavimo laiką mokesčių mokėtojas nustato savarankiškai, atsižvelgdamas į Mokesčių kodekso 258 straipsnį ir atsižvelgdamas į Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą ilgalaikio turto klasifikaciją.
Teoriniu požiūriu naudingo tarnavimo laikas turėtų sutapti su standartiniu objekto tarnavimo laiku, tačiau praktikoje dažnai nustatomas trumpesnis nei standartinis.
Būtina atskirti sąvokas „“ ir „nusidėvintis turtas“.
Nudėvimas turtas yra turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra daugiau nei 12 mėnesių, o pradinė kaina viršija 20 tūkstančių rublių. Šis turtas apima ne tik ilgalaikį, bet ir nematerialųjį turtą.
Nudėvimas turtas (įskaitant ilgalaikį turtą) jungiamas į šias nusidėvėjimo grupes:
Pirmoji grupė yra visas trumpalaikis turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas nuo 1 metų iki 2 metų imtinai;
antroji grupė – turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas nuo 2 metų iki 3 metų imtinai;
trečioji grupė – turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas nuo 3 metų iki 5 metų imtinai;
ketvirta grupė – turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas nuo 5 metų iki 7 metų imtinai;
penktoji grupė – turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas nuo 7 metų iki 10 metų imtinai;
šeštoji grupė – turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas nuo 10 metų iki 15 metų imtinai;
septinta grupė – turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas nuo 15 metų iki 20 metų imtinai;
aštunta grupė – turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas nuo 20 metų iki 25 metų imtinai;
devinta grupė – turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas nuo 25 metų iki 30 metų imtinai;
dešimtoji grupė – turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas viršija 30 metų.Ilgalaikio turto, kurio vartojimo savybės laikui bėgant nekinta (pavyzdžiui, žemės sklypų ir aplinkos tvarkymo objektų), taip pat turto, kurio vertė iki 20 tūkstančių rublių, nusidėvėjimas neskaičiuojamas.
Nusidėvėjimo mokesčiai skaičiuojami kas mėnesį ilgalaikiam turtui, įregistruotam 1 ataskaitinio mėnesio dieną. Naujai gautam ilgalaikiam turtui nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo kito mėnesio, einančio po eksploatavimo mėnesio, 1 dienos, o išnaudotam turtui baigiasi kito mėnesio, einančio po perleidimo mėnesio, 1 dienos.
Po to, kai ilgalaikio turto savikaina visiškai perkeliama į savikainą, nusidėvėjimas sustoja.
Pasaulyje yra keturi pagrindiniai nusidėvėjimo mokesčių apskaičiavimo būdai:
1) uniforma;
2) pagreitintas;
3) lėtas;
4) gamyba.Taikant pagreitintą metodą, pirmaisiais objekto eksploatavimo metais nusidėvėjimo mokesčių suma yra didesnė nei vėlesniais metais, o taikant lėtą – atvirkščiai.
Pagreitintas ilgalaikio turto nusidėvėjimas leidžia pirmaisiais objekto eksploatavimo metais sumažinti mokesčius, greitai atnaujinti ilgalaikį turtą, sumažinti nuostolius dėl moralinio ir fizinio aktyviosios ilgalaikio turto dalies nusidėvėjimo.
Taikant gamybos metodą, nusidėvėjimo dydis priklauso nuo nusidėvėjusiame objekte pagamintos produkcijos kiekio.
Rusijoje mokesčių apskaitos tikslais naudojami tik du nusidėvėjimo skaičiavimo metodai: tiesinis (atitinka tiesinį metodą) ir nelinijinis (atitinka pagreitintą metodą). Šiuo atveju netiesinis metodas negali būti naudojamas objektams, įtrauktiems į aštuntą, devintą ir dešimtą nusidėvėjimo grupes. Apskaitos tikslais Rusijoje naudojami keturi ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimo metodai:
Linijinis (panašus į linijinį mokesčių apskaitos tikslais);
balanso mažinimo metodas;
sąnaudų nurašymo proporcingai naudingo tarnavimo metų skaičių sumai būdas (skaičių sumos metodas);
sąnaudų nurašymo proporcingai produkcijos apimčiai būdas (gamybos būdas).Taikant linijinį metodą, nusidėvėjimo suma už visus objekto eksploatavimo mėnesius yra vienoda.
Jei ilgalaikis turtas perkainojamas, nusidėvėjimo mokesčiai apskaičiuojami remiantis atkūrimo savikaina. Ilgalaikio turto grupės nusidėvėjimas gali būti skaičiuojamas remiantis vidutine metine savikaina.
Įmonės savarankiškai skaičiuoja nusidėvėjimo normas pagal ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką.
Automobilio nusidėvėjimas
Automobilis nebėra prabanga. Beveik kiekviena organizacija turi šios transporto priemonės poreikį. Kai kuriems reikia sunkvežimio, kad pristatytų produktus klientams ar parduotuvėms iš sandėlio. Kitas – mikroautobusas darbuotojams. Dar kiti bus patenkinti kurjeriui skirtu naudotu automobiliu. Na, kažkam reikia brangaus vadovo automobilio direktoriui. Yra daug situacijų, kai negali išsiversti be geležinio arklio. Todėl vis daugiau organizacijų nusprendžia pirkti automobilį. Kaip žinote, jo savikaina bus nurašoma kaip sąnaudos palaipsniui per nusidėvėjimą. Mūsų straipsnis padės teisingai apskaičiuoti.Automobilis balanse sukelia daug rūpesčių buhalteriui. Be to, problemos susijusios ne tik su veiklos išlaidomis. Apskaičiuojant nusidėvėjimą kyla sunkumų.
Pavyzdžiui, kone kiekvienos automobilį įsigijusios įmonės buhalteris susiduria su dilema: ar galima automobilį nuvertinti prieš registruojant jį kelių policijoje, ar ne?
Kita problema yra mašinos eksploatavimo trukmės nustatymas. Ypač kai kalbama apie naudotą automobilį.
Ir, žinoma, ypatingo dėmesio nusipelno specialių koeficientų naudojimo klausimas. Visų pirma, kai nuvertėja brangūs mikroautobusai ir automobiliai.
Nusidėvėjimas ir registracija kelių policijoje
Taigi įmonė nupirko automobilį. Ar reikia laukti, kol automobilis bus įregistruotas kelių policijoje, kad pradėtų jį nuvertėti?
Teisėti reikalavimai...
Iš karto pasakykime, kad nei mokesčių, nei apskaitos teisės aktuose nėra tiesioginio ryšio tarp registravimo ir nusidėvėjimo.
Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių ilgalaikio turto nusidėvėjimas turi būti skaičiuojamas „nuo mėnesio, einančio po mėnesio, kurį šis objektas buvo pradėtas eksploatuoti, 1 dienos“ (Įstatymo 259 straipsnio 2 dalis). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).
Tiesa, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 8 dalyje nurodyta, kad ilgalaikis turtas, kurio teisėms reikalinga valstybinė registracija, į tam tikrą nusidėvėjimo grupę įtraukiamas tik pateikus dokumentus registruoti. Daugelis automobilius valdančių įmonių klaidingai mano, kad šioje nuostatoje numatytas draudimas nusidėvėti transporto priemones, kol jos neįregistruojamos Valstybinėje saugaus eismo inspekcijoje. Reikia pasakyti, kad mokesčių pareigūnai kažkada davė panašius paaiškinimus. Pavyzdžiui, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškuose Nr. 26-12/32341 ir Nr. 26-12/63114. Naujausių mokesčių departamento paaiškinimų nėra. Tačiau neseniai šiuo klausimu pasisakė finansininkai.
Taigi, Rusijos finansų ministerijos teigimu, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 8 dalies nuostatos visiškai nesusijusios su automobilio registravimu kelių policijoje. Juk tai nėra teisių į transporto priemonę registravimas. Tiesą sakant, tai yra tiesiog automobilio registracija. Tai yra, reikia pradėti nusidėvėti automobilius bendrai nustatyta tvarka: nuo pirmos mėnesio, einančio po paleidimo mėnesio, dienos (Rusijos finansų ministerijos raštas Nr. 03-03-06/1/816).
Automobilio registravimas Valstybinėje saugaus eismo inspekcijoje nėra teisių į transporto priemonę registravimas. Tai reiškia, kad, finansininkų teigimu, automobilius reikia pradėti nuvertėti bendrai nustatyta tvarka: nuo kito mėnesio, einančio po paleidimo mėnesio, 1 dienos.
Atkreipkime dėmesį, kad teisėjai laikosi lygiai tokios pačios pozicijos (žr., pvz., Šiaurės vakarų apygardos FAS sprendimus Nr. A05-5787/2006-18, Vakarų Sibiro apygardos FAS Nr. F04-1621/ 2005 (9589-A27-23)) .
Kalbant apie apskaitą, čia ilgalaikis turtas yra nudėvimas „nuo pirmos mėnesio dienos, einančios po šio objekto priėmimo į apskaitą mėnesio“ (PBU 6/01 21 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos kovo 30 d. įsakymu). , 2001 Nr. 26n). Turto priskyrimo ilgalaikiam turtui kriterijai pateikti PBU 6/01 4 punkte. Visų pirma, objektas turi būti skirtas naudoti gamyboje. Paleidimo faktas neturi reikšmės. Kaip paaiškino Rusijos finansų ministerija 2007 m. balandžio 18 d. rašte Nr. 03-05-06-01/33, objektas turi būti įtrauktas į ilgalaikį turtą, kai tik jis „suteikiamas į tinkamą naudoti būklę“. . Kalbant apie registraciją kelių policijoje, tai nėra paminėta PBU 6/01 4 dalyje.
Pasirodo, norint atsakyti į klausimą, ar galima nuvertinti kelių policijoje neregistruotą automobilį apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, reikia apsispręsti, ar tokia transporto priemonė tinkama naudoti ir ar ji gali būti pradėtas eksploatuoti. Šiuo klausimu yra du požiūriai.
Federalinio įstatymo Nr. 196-FZ „Dėl saugaus eismo automobilių keliais“ 15 straipsnio 3 dalyje registracija kelių policijoje vadinama automobilio leidimu dalyvauti kelių eisme. Remdamiesi tuo, mokesčių administratoriai gana dažnai daro išvadą, kad prieš registruojantis kelių policijoje dar per anksti kalbėti apie automobilio pradėjimą eksploatuoti ir jo tinkamumą naudoti, taigi ir apie nusidėvėjimo skaičiavimą. Organizacijos dažnai nori laikytis tos pačios pozicijos.
Registracija kelių policijoje – tai automobilio leidimas dalyvauti kelių eisme. Todėl mokesčių pareigūnai mano, kad dar anksti kalbėti apie automobilio atidavimą eksploatuoti prieš registraciją.
Tačiau, mūsų nuomone, tai neteisinga. Pirma, automobiliui įregistruoti skiriamos penkios dienos nuo pirkimo datos arba nuo ženklo „Tranzitas“ galiojimo laiko (Rusijos Vyriausybės nutarimo Nr. 938 3 punktas). Jis išduodamas laikotarpiui nuo 5 iki 20 dienų tais atvejais, kai automobilį reikia nugabenti į registracijos vietą. Tai yra, bent jau per pirmąsias penkias dienas po įsigijimo įmonė gali legaliai eksploatuoti automobilį. Antra, net jei įmonė pažeis terminus, neregistruotos transporto priemonės naudojimas bus išimtinai administracinis teisės pažeidimas. Neturėtų būti jokių mokesčių pasekmių. Na, o trečia, automobilio tinkamumą naudoti, mūsų nuomone, lemia jo techniniai duomenys, o ne registracijos kelių policijoje faktas. Šiuo klausimu noriu atkreipti dėmesį į Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimą Nr.F08-1969/07-1099A, kuriame teisėjai nurodė, kad „automobilio paleidimas nepriklauso nuo registracijos. transporto priemonės“.
Saturn LLC 2008 m. kovo mėnesį įsigijo lengvąjį automobilį už 236 000 rublių (su PVM - 36 000 rublių). Kelių policijoje jis buvo įregistruotas tik balandį. Tuo pačiu metu buvo pervesti 500 rublių registracijos mokesčiai.
„Saturn LLC“ automobilį pradėjo eksploatuoti kovo mėnesį, nelaukdama registracijos. Mėnesio nusidėvėjimo norma apskaitos ir mokesčių tikslais buvo 2 proc.
„Saturn LLC“ buhalterė padarė šiuos įrašus.
2008 m. kovo mėn.:
DEBETAS 08 KREDITAS 60
- 200 000 rublių. (236 000 – 36 000) – atspindimos išlaidos automobiliui įsigyti;
DEBETAS 19 KREDITAS 60
- 36 000 rublių. – su PVM;
DEBETAS 68 subsąskaita “PVM skaičiavimai” KREDITAS 19
- 36 000 rublių. – priimtas PVM atskaitai;
DEBETAS 01 KREDITAS 08
- 200 000 rublių. – automobilis įtrauktas į ilgalaikį turtą.
2008 m. balandžio mėn.:
DEBETO 68 subsąskaita “Valstybės mokesčių apskaičiavimai” KREDITAS 51
- 500 rub. – surašyti mokesčiai už automobilio registravimą kelių policijoje;
DEBETO 26 KREDITAS 68 subsąskaita „Valstybės rinkliavos apskaičiavimai“
- 500 rub. – įskaičiuotos pareigos.
Kas mėnesį nuo 2008 m. balandžio mėn.:
DEBETAS 26 KREDITAS 02
- 4000 rublių. (200 000 RUB X 2%) – paskaičiuotas nusidėvėjimas.2008 m. balandžio mėn. (kitą mėnesį po automobilio eksploatavimo mėnesio) „Saturn LLC“ į kitas išlaidas įtraukė 10 procentų 20 000 rublių nusidėvėjimo premiją. (200 000 RUB X 10 %).
Bendrovė taip pat nuskaičiavo 3600 RUB nusidėvėjimo išlaidas. ((200 000 RUB – 20 000 RUB) X 2 proc.). Tą pačią sumą (3600 rublių) organizacija kas mėnesį įtrauks į išlaidas automobilio nusidėvėjimo laikotarpiu.
Pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais įmonė registracijos mokesčius nurašė kaip kitas išlaidas (1 papunktis, 1 p.).
Mes nustatome tarnavimo laiką
Laikotarpis, per kurį įmonė nurašys automobilio savikainą per nusidėvėjimą, nustatomas pagal jo naudingo tarnavimo laiką. Įmonės šį laikotarpį nustato savarankiškai tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje. Be to, taikant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių, įmonės privalo vadovautis Ilgalaikio turto klasifikatoriumi, patvirtintu Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu Nr. 1. Galima naudoti tą patį dokumentą. kaip apskaitos pagrindas.
Pagal technines charakteristikas lengvieji automobiliai (lengvieji ir sunkvežimiai) ir autobusai pagal Klasifikaciją priskiriami trečiai, ketvirtai arba penktai grupei. Tai yra, jų naudojimo laikas gali svyruoti nuo trejų iki penkerių metų, nuo penkerių iki septynerių metų arba nuo septynerių iki dešimties metų.
Pavyzdžiui, aukštos ir didelės klasės lengvieji automobiliai priklauso penktai nusidėvėjimo grupei. Tai reiškia, kad organizacijos gali nustatyti jų tarnavimo laiką nuo 85 iki 120 mėnesių. Visi kiti lengvieji automobiliai (išskyrus mažos klasės automobilius neįgaliesiems, kurie priklauso ketvirtai grupei) patenka į trečią nusidėvėjimo grupę. Tai reiškia, kad jų kaina gali būti visiškai nurašyta per 37–60 mėnesių. Trečiajai nusidėvėjimo grupei priskiriami ir mikroautobusai.
Jei įmonė įsigijo naudotą automobilį, pagal klasifikaciją nustatytas naudingo tarnavimo laikas gali būti sumažintas ankstesnių savininkų automobilio eksploatavimo mėnesių skaičiumi (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 12 punktas). Bet tik turint dokumentinį patvirtinimą apie tarnybos laiką su buvusiais savininkais.
Naudoto automobilio naudojimo trukmę galima nustatyti atsižvelgiant į ankstesnių savininkų tarnavimo laiką. Laikotarpį, per kurį automobilis buvo naudojamas prieš jus, galima sužinoti iš transporto priemonės paso.
Jei ankstesnis savininkas buvo įmonė, iš ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo akto (forma Nr. OS-1) galite sužinoti, kiek mėnesių automobilis dirbo jos naudai. Tokie duomenys turi būti pateikti ir inventoriaus kortelėje (forma Nr. OS-6). Tai reiškia, kad jos patvirtinta kopija gali būti naudojama kaip dokumentinis įrodymas. Be to, finansininkų teigimu, iš transporto priemonės paso duomenų (Rusijos finansų ministerijos raštas Nr. 03-03-04/1/142) galima nustatyti laikotarpį, per kurį automobilis buvo naudojamas iki Jūsų. Šie paaiškinimai ypač aktualūs automobiliams, kurių savininkai buvo asmenys.
Tačiau dažnai faktinis naudoto automobilio eksploatavimo laikas yra lygus maksimaliam naudingo tarnavimo laikui, numatytam Klasifikatoriuje nusidėvėjimo grupei, kuriai priklauso automobilis. Ar net viršijant. Kaip nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 12 dalyje, šiuo atveju naujasis automobilio savininkas gali savarankiškai nustatyti naudojimo trukmę, „atsižvelgdamas į saugos reikalavimus ir kitus veiksnius“.
Jupiter LLC iš Luna UAB įsigijo vidutinės klasės lengvąjį automobilį, kurio variklio darbinis tūris yra 2 litrai. Tokios transporto priemonės (OKOF kodas – 15 3410120) priklauso trečiajai nusidėvėjimo grupei (naudojimo laikas – nuo trejų iki penkerių metų).
Iš priėmimo akto (forma Nr. OS-1) matyti, kad Luna CJSC automobiliu naudojosi trejus metus ir dešimt mėnesių. Organizacija jį gavo kaip indėlį iš steigėjo – fizinio asmens. Iš transporto priemonės paso aišku, kad bendras automobilio eksploatavimo laikas yra penkeri metai ir septyni mėnesiai. Tai yra, jis viršija maksimalų naudingo tarnavimo laiką, numatytą ilgalaikiam turtui, įtrauktam į trečiąją nusidėvėjimo grupę.
Atsižvelgdama į automobilio techninę būklę, Jupiter LLC nusprendė nustatyti 24 mėnesių tarnavimo laiką.
Ar šis naudoto automobilio tarnavimo laikas gali būti trumpesnis nei metai? Mūsų nuomone, taip. Jei įmonė nusprendžia, kad automobiliu galės naudotis trumpiau nei 12 mėnesių, jo savikaina gali būti nurašyta kaip vienkartinė suma, o ne apmokėta per nusidėvėjimą. Tačiau gali būti, kad atliekant auditą mokesčių administratorius su tokiu požiūriu nesutiks. Ypač jei paaiškės, kad įmonė šia transporto priemone iš tiesų naudojosi ilgiau nei metus. Pavyzdžiui, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiške Nr. 26-12/54016 fiskaliniai pareigūnai tvirtino, kad susidėvėjusio automobilio tarnavimo laikas negali būti trumpesnis nei metai.
Brangus automobilis
Jei įmonė įsigijo brangų automobilį ar mikroautobusą, ji privalo jį nudėvėti naudodama specialų mažinimo koeficientą. Bazinė nusidėvėjimo norma, kuri apskaičiuojama pagal mašinos eksploatavimo laiką, nustatyta pagal Klasifikaciją, turi būti padauginta iš 0,5. Tai yra, iš tikrųjų įmonė pirkinio kainą nurašys dvigubai ilgiau. Juk dėl koeficiento taikymo mažės mėnesinių nusidėvėjimo mokesčių suma.
Svarbu atsiminti, kad ši procedūra taikoma tik mokesčių apskaitai. PBU 6/01 nenumato jokių mažinimo koeficientų naudojimo.
Naudoti koeficientą 0,5 yra ne teisė, o pareiga įmonės, kuriai priklauso lengvasis automobilis, kurio pradinė kaina viršija 600 000 rublių, arba mikroautobusas, kainuojantis daugiau nei 800 000 rublių (PMĮ 259 straipsnio 9 punktas). Rusijos Federacija). Atkreipkite dėmesį, kad iki 2008 m. sumažinimo koeficientas turėjo būti taikomas automobiliams, kainuojantiems daugiau nei 300 000 rublių, ir mikroautobusams, kainuojantiems daugiau nei 400 000 rublių.
Padidinus limitus, visiems brangių transporto priemonių savininkams kyla logiškas klausimas: ar galima nustoti naudoti 0,5 koeficientą, jei pradinė automobilio (mikroautobuso) kaina yra mažesnė už naujas vertes? Finansininkai į šį klausimą atsakė neigiamai. 2008 m. sausio 18 d. rašte Nr. 03-03-06/1/11 Rusijos finansų ministerija savo poziciją argumentavo sakydama, kad „mokesčių mokėtojo pasirinktas nusidėvėjimo skaičiavimo metodas negali būti keičiamas per visą nusidėvėjimo laikotarpį“.
Finansininkai mano, kad organizacija turėtų ir toliau nuvertinti automobilius ir mikroautobusus, kurie iki 2008-ųjų buvo laikomi brangiais, taikant sumažinimo koeficientą. Net jei dabar jų pradinė kaina neviršija naujų ribų.
Iš tiesų toks draudimas yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 3 dalyje. Bet ką bendro turi sumažinimo koeficientas su nusidėvėjimo metodu?
Mokesčių apskaitoje įmonės nusidėvėjimą gali skaičiuoti vienu iš dviejų būdų: tiesiniu arba nelinijiniu. Kiekvienas metodas pateikia savo formulę bazinei nusidėvėjimo normai apskaičiuoti. Būtent tai brangių automobilių savininkai turėtų padauginti iš 0,5. Jei įmonė nustos naudoti sumažinimo koeficientą, nusidėvėjimo metodas vis tiek išliks toks pat (kaip ir bazinė norma). Tai yra, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 3 dalyje nustatytas reikalavimas jokiu būdu nebus pažeistas. Tai reiškia, kad įmonės, mūsų nuomone, turi visas teises nuo 2008 m. sausio mėn. neatsižvelgti į 0,5 koeficientą, nuvertindamos lengvuosius automobilius, kainuojančius nuo 300 000 iki 600 000 rublių, ir mikroautobusus, kainuojančius nuo 400 000 iki 800 000 rublių.
Minėtas Rusijos finansų ministerijos laiškas yra atsakymas į privatų prašymą. Įmonės neprivalo laikytis šių paaiškinimų. Tačiau gali būti, kad mokesčių administratorius juos priims. Tokiu atveju sumažinimo koeficientą taikyti atsisakiusioms įmonėms savo poziciją greičiausiai teks ginti teisme.
2007 m. Mercury LLC nusipirko mikroautobusą, kurio pradinė kaina buvo 750 000 rublių. Mašinos naudingo tarnavimo laikas tiek mokesčių, tiek apskaitos srityse yra 40 mėnesių. O nusidėvėjimas skaičiuojamas tiesiniu metodu. Pagrindinė nusidėvėjimo norma buvo 2,5% (1: 40 X 100%).
Kadangi mikroautobusas kainuoja daugiau nei 400 000 rublių, 2007 m. Mercury LLC turėjo nusidėvėti šį ilgalaikį turtą, atsižvelgdama į sumažinimo koeficientą. Įmonės apskaitos politika numato naudoti premijinį nusidėvėjimą 10 procentų kapitalo investicijų. Taigi mėnesinė mokestinio nusidėvėjimo atskaitymų suma 2007 m.
(750 000 RUB – 750 000 X 10 %) X 2,5 % X 0,5 = 8 437 RUB 50 kapeikų
2007 m. apskaitoje Mercury LLC buhalterė kas mėnesį apskaičiavo nusidėvėjimą:
750 000 rublių. X 2,5% = 18 750 rub.
2008 m. organizacija nusprendė netaikyti mažinimo koeficiento. Juk dabar pradinė mikroautobuso kaina nebeviršija kodu nustatytos ribos (750 000 rublių.
(750 000 RUB – 750 000 X 10 %) X 2,5 % = 16 875 RUBApskaitoje įmonė ir toliau skaičiuos 18 750 rublių nusidėvėjimą per mėnesį.
Mokestinis nusidėvėjimas
Linijinis ir netiesinisNusidėvėjimo skaičiavimo klausimą reikia pradėti spręsti pasirinkus metodą arba, paprasčiau tariant, formulę, pagal kurią bus nustatoma mėnesinė išlaidų suma. Mokesčių kodeksas numato du tokius būdus – linijinį ir netiesinį. Štai kaip jie skiriasi.
Taikant linijinį metodą, nusidėvėjimas skaičiuojamas kiekvienam atskiram ilgalaikiam turtui pagal šią formulę: P = C x K, kur P yra nusidėvėjimo suma, į kurią kas mėnesį atsižvelgiama į sąnaudas, C yra pradinė ilgalaikio turto savikaina, K yra nusidėvėjimo norma. Ši nusidėvėjimo norma, savo ruožtu, apskaičiuojama pagal formulę: K = (1 / n) x 100%, kur n yra turto naudingo tarnavimo laikas mėnesiais. Kaip matote, linijinis metodas yra toks, kad per ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką į jo įsigijimo išlaidas bus tolygiai atsižvelgiama mokesčių tikslais. Tai yra, kiekvieną mėnesį išlaidoms bus skirta tiek pat suma. Iki visiško išlaidų nurašymo.
Su netiesiniu metodu situacija yra visiškai kitokia. Čia nusidėvėjimas skaičiuojamas ne už kiekvieną atskirą ilgalaikį turtą, o už visą nusidėvėjimo grupę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnis, 259 straipsnio 2 dalis). Nusidėvėjimo grupės, primename, yra ilgalaikio turto grupavimas, priklausomai nuo jo naudingo tarnavimo laiko: pirmoji grupė yra turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra nuo vienerių iki 2 metų imtinai; antrasis - nuo 2 iki 3 imtinai; trečias - virš 3 ir iki 5 ir t.t. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 3 punktas).
Taigi, norint apskaičiuoti nusidėvėjimą, reikia nustatyti bendrą kiekvienos grupės turto vertę sausio 1 d. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.2 straipsnio 2 punktas, 322 straipsnio 1, 3 punktai). Tada pagal jį kas mėnesį bus nustatoma nusidėvėjimo suma, į kurią atsižvelgiama į sąnaudas. Jis nustatomas pagal formulę: P = S x (k / 100%), kur P – nusidėvėjimo suma, S – bendras nusidėvėjimo grupės likutis, k – šios nusidėvėjimo grupės nusidėvėjimo norma (procentais), nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.2 straipsnio 5 dalyje . Tokiu būdu apskaičiuotas mėnesinis nusidėvėjimas sumažina bendrą nusidėvėjimo grupės likutį. Kitaip tariant, S rodiklis kas mėnesį mažėja, dėl to ilgalaikio turto įsigijimo išlaidos nurašomos netolygiai.
Į ką atsižvelgti renkantis metodą
Sprendžiant, kaip skaičiuoti nusidėvėjimą, be minėtų kiekvieno metodo ypatybių, reikia atsižvelgti į dar keletą punktų. Be to, pasirinktas būdas išliks nepakitęs penkerius metus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 1 punktas).
Taigi organizacijos, pasirinkusios linijinį metodą, privalo jį taikyti visam ilgalaikiam turtui. Netiesinį metodą nusprendusios naudoti organizacijos jį naudos tik 1-7 grupių ilgalaikiam turtui. Turtui, įtrauktam į 8–10 grupes, įstatymų leidėjas nustatė draudimą naudoti nelinijinį metodą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 3 punktas). Todėl tokiu atveju buhalterio darbas taps sudėtingesnis, nes turėsite naudoti abu būdus.
Kitas netiesinio metodo bruožas – viso grupės likučio nustatymo tvarka perkant ar parduodant ilgalaikį turtą. Taigi įsigytas ilgalaikis turtas padidina bendrą grupės likutį nuo pirmos mėnesio, einančio po jo paleidimo, dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.2 straipsnio 1 dalies 3 punktas). Parduodant ar kitaip disponuojant ilgalaikiu turtu, bendras grupės likutis sumažinamas tokių objektų likutine verte (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.2 straipsnio 10 punktas). Tai reiškia, kad buhalteris vis tiek turės sekti kiekvieno ilgalaikio turto savikainą, nepaisant to, kad nusidėvėjimas skaičiuojamas visai grupei.
Gaukite premiją
Priėmus sprendimą dėl taikytino metodo, galima skaičiuoti nusidėvėjimą. Ši teisė atsiranda nuo mėnesio, einančio po OS objekto eksploatavimo pradžios, 1 dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 4 punktas). O jeigu ilgalaikio turto (pastatų, statinių*) nuosavybė yra privaloma valstybinei registracijai, tai nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti tik pateikus dokumentus įregistruoti (jei turtas jau pradėtas eksploatuoti – ĮBĮ 258 str. 11 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).
Čia buhalteris turėtų žinoti, kad pirmą kartą skaičiuodami nusidėvėjimą įstatymų leidėjai suteikia organizacijai nuolaidų, leisdami dalį ilgalaikio turto savikainos įtraukti į netiesiogines išlaidas, nenaudojant nusidėvėjimo formulių. Ši nuolaida vadinama nusidėvėjimo premija. Taigi, pagal trečiosios – septintosios grupių OS, 30% jų kainos gali būti nedelsiant nukreiptos į išlaidas, o likusioms grupėms - 10 procentų išlaidų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 9 punktas). . Tuo pačiu metu tokio ilgalaikio turto pradinė savikaina, į kurią atsižvelgiama skaičiuojant nusidėvėjimą (t. y. rodiklis C – linijiniam metodui, o S – netiesiniam metodui (žr. formules aukščiau)), nustatoma atėmus šią priemoką (9 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnis).
Tiesa, ši nuolaida turi ir minusą. Taigi, jeigu ilgalaikis turtas, už kurį buvo pritaikyta priemoka, bus parduotas per penkerius metus nuo atidavimo eksploatuoti dienos, tai priemoka turės būti atkurta ir įtraukiama į pardavimo laikotarpio pajamas (ĮBĮ 258 str. 9 d.). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Be to, Rusijos Federacijos mokesčių kodekse yra nustatytas penkerių metų laikotarpis visam ilgalaikiam turtui, įskaitant trumpesnį naudingo tarnavimo laiką. Tai reiškia, kad parduodant net ir visiškai nusidėvėjusį turtą (pavyzdžiui, kurio naudingo tarnavimo laikas 3 metai), priemoką teks atstatyti.
Sustabdymas ir nutraukimas
Per turto eksploatavimo laiką galimos situacijos, kai nusidėvėjimas sustabdomas arba visai sustabdomas.
Taigi nusidėvėjimo skaičiavimą būtina stabdyti, jeigu turtas perduotas panaudos sutartimi, perduotas konservuoti ilgesniam nei 3 mėnesių laikotarpiui arba vyksta ilgalaikė (daugiau nei metus) rekonstrukcija ar modernizacija (p. 3). Atitinkamai, nusidėvėjimas šiems laikotarpiams nėra kaupiamas ir neįskaitomas į naudingo tarnavimo laiką. Grąžinus turtą, nusidėvėjimas tęsiamas.
Nusidėvėjimo kaupimas turėtų būti sustabdytas dviem atvejais: pasibaigė nusidėvėjimo kaupimo laikotarpis arba ilgalaikis turtas išėjo iš organizacijos nuosavybės. Taikant tiesinį metodą, termino pasibaigimas paprastai reiškia visišką turto savikainos nurašymą kaip sąnaudas. Šiuo atveju nusidėvėjimo kaupimas sustabdomas 1-ąją mėnesio, einančio po nurašymo mėnesio, dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.1 straipsnio 5 punktas).
Taikant nelinijinį metodą, pasibaigus naudingo tarnavimo laikui, ilgalaikis turtas besąlygiškai neįtraukiamas į nusidėvėjimo grupę. Tačiau tuo pačiu metu bendras grupės likutis nesikeičia (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.2 straipsnio 13 punktas). Tai yra, S formulėje P = S x (k / 100%) pasibaigus vieno ar kelių ilgalaikio turto iš vienos nusidėvėjimo grupės naudojimo terminui išlieka nepakitęs. Tuo pačiu metu, jei dėl tokio pašalinimo grupėje nelieka nei vienos OS, ji likviduojama (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 12 punktas, 259.2 straipsnis).
Turtą perleidus iš organizacijos nuosavybės (pardavus, perleidus įnašui į įstatinį kapitalą ir pan.), nuo kito mėnesio 1 dienos taip pat sustabdomas jo nusidėvėjimas.
Netiesinį metodą naudojančiai organizacijai toks perleidimas gali lemti nusidėvėjimo grupės likvidavimą ir jos nusidėvėjimo kaupimo nutraukimą. Taip atsitiks, jei bendras likutis bus mažesnis nei 20 tūkst. rublių (likusi suma įtraukiama į einamojo laikotarpio ne veiklos sąnaudas) arba visas ilgalaikis turtas išėjo iš grupės (Mokesčių kodekso 259.2 straipsnio 11 ir 12 punktai). Rusijos Federacija).
„Natalija Emelyanova“ „Vieno mobiliojo telefono kaina buvo 12 310 rublių, įskaitant PVM - 1 878 rubliai. Prisijungimo kaina 1000 rublių (su PVM – 153 rubliai). Kitas telefonas pirktas už 49 000 rublių (su PVM - 7 475 rubliai), prisijungimas taip pat siekė 1 000 rublių (su PVM - 153 rubliai).
„Oleg“ „Į atsargą reikėtų atsižvelgti telefoną, kurio vertė mažesnė nei 40 000 rublių. Skelbimai atrodys taip:
DEBETAS 60 "Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais" KREDITAS 51 " "
– 13 310 rub. (12 310 + 1000) – sumokėta už telefono su prisijungimu prie korinio ryšio operatoriaus pirkimą;
– 11 279 rubliai. (13 310 – 1878 – 153) – atspindi telefono įsigijimo išlaidas;
– 2031 rublis. (1878 + 153) – atsižvelgiama į PVM sumą; DEBETAS 20 (26, 44) "Pagrindinė produkcija" KREDITAS 10 "Medžiagos"
– 11 279 rubliai. – nurašyta mobiliojo įrenginio ir jo prijungimo kaina;
– 2031 rublis. – PVM buvo priimtas atskaityti.„Oksanka“ įsijungė į diskusiją:
„Oksanka“ „Taip. Jei mobiliojo telefono su ryšiu kaina yra didesnė nei 40 000 rublių, tada ją reikės įtraukti kaip ilgalaikio turto dalį ir į pelno mokesčio sąnaudas per nusidėvėjimą.
„Oleg“ „Kalbant apie mobiliojo telefono, kurio vertė viršija 40 000 rublių, apskaitą, tai atrodys kitaip nei apskaitant pirmąjį telefoną. Nes jau reikia skaičiuoti nusidėvėjimą. Pažiūrėkime atidžiau. Pagal Ilgalaikio turto klasifikatorių (patvirtintą Rusijos Federacijos Vyriausybės nutarimu Nr. 1) mobilusis telefonas priskiriamas trečiajai nusidėvėjimo grupei „Telefono įrenginiai ir specialieji įrenginiai“ (naudojimo laikas 3–5 metai). Organizacija gali sumažinti savo pajamų mokesčio bazę įtraukdama sukauptą mobiliojo telefono nusidėvėjimo sumą tik tuo atveju, jei telefonas perduodamas darbuotojams.
Taip pat nurodytas objektas neprieštarauja PBU 6/01 nuostatoms:
Skirtas naudoti gaminant gaminius, atliekant darbus ar teikiant paslaugas, organizacijos valdymo poreikiams tenkinti arba teikti organizacijos už atlygį už laikiną laikymą ir naudojimą arba laikinai naudojant;
skirtas naudoti ilgą laiką, tai yra daugiau nei 12 mėnesių;
vėliau jo perparduoti neketinama;
ateityje galinti duoti ekonominės naudos.Nusidėvėjimas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje skaičiuojamas tiesiniu metodu. Metinė nusidėvėjimo norma: 100 %: 3 metai = 33,33 %. Metinė nusidėvėjimo suma: 41 525 RUB. * 33,33% = 13 840 rub. Mėnesio nusidėvėjimo suma: 13 840 RUB. : 12 mėnesių = 1153 rub. Apskaitos įrašai atrodys taip:
DEBETAS 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir klientais“ KREDITAS 51 „Einamosios sąskaitos“
- 50 000 rublių. – sumokėjo už mobiliojo telefono su prisijungimu prie korinio tinklo operatoriaus pirkimą;
DEBETAS 10 "Medžiagos" KREDITAS 60 "Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais"
- 1000 rublių. – atsispindi telefono prijungimo išlaidos;
DEBITAS 19 „Pridėtinės vertės mokestis už įsigytą turtą“ KREDITAS 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“
- 153 rubliai. – atsižvelgiama į PVM sumą;
DEBETAS 20 (26, 44) "Pagrindinė produkcija" KREDITAS 10 "Medžiagos"
– 847 rubliai. – telefono ryšys nurašytas;
DEBETO 68 subsąskaita "PVM apskaičiavimai" 19 KREDITAS "Įsigyti turto pridėtinės vertės mokestis"
- 153 rubliai. – PVM priimamas atskaityti;
DEBITAS 08 "Investicijos į ilgalaikį turtą" KREDITAS 60 "Atsiskaitymai su tiekėjais ir klientais"
– 41 525 rubliai. – atsispindi mobiliojo telefono pirkimas;
DEBETAS 19 „Pridėtinės vertės mokestis už įsigytą turtą“ KREDITAS 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir klientais“
– 7475 rubliai. – atspindėtas PVM;
DEBETAS 01 "Ilgalaikis turtas" KREDITAS 08 "Investicijos į ilgalaikį turtą"
– 41 525 rubliai. – telefono numeris užregistruotas;
DEBETAS 20 "Pagrindinė gamyba" KREDITAS 02 "Ilgalaikio turto nusidėvėjimas"
– 1153 rubliai. – objekto priėmimo į apskaitą mėnesį buvo priskaičiuotas nusidėvėjimas.“„Natalija Emelyanova“ „Labai ačiū“.
„Spinduliuojantis“ adresuota:
„Luchezarnaya“ „Mūsų įmonėje taikoma supaprastinta mokesčių sistema.
Įmonės nuosavybė – kompiuteris, monitorius, spausdintuvas, dulkių siurblys, baldai. Ar už visa tai reikia imti nusidėvėjimo mokesčius?“
„Lena Denisovna“ „Taikant supaprastintą apmokestinimo sistemą, kurios objektas yra „pajamos atėmus išlaidas“, mokesčio bazė gali būti sumažinta ilgalaikio turto (tiek įsigyto, tiek pagaminto atskirai) savikaina (Mokesčio 346.16 str. 1 papunktis, 1 punktas). Rusijos Federacijos kodeksas). Primenu, kad nudėvimam gali būti priskirtas tik tas turtas, kuris atitinka PMĮ 25 skyriaus taisykles. Objektai, kurių kaina viršija 40 000 rublių, yra pripažįstami ilgalaikiu ir nusidėvinčiu turtu, o kainuojantys 40 000 rublių ir mažiau – ne. Šiuo atveju į jas atsižvelgiama į materialinių išlaidų sąnaudas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 5 poskyrio 1 punktas, 346.16 straipsnis, 3 punktas, 1 punktas, 254 straipsnis).
„Spinduliuojantis“ „Ačiū už atsakymą“.
„Elena Petrovna“ „Mūsų įmonė perėjo nuo supaprastintos mokesčių sistemos (objekto „pajamos“) prie bendros. Ar reikia nustatyti nudėvimo turto likutinę vertę?“
Forumo guru „Oleg“, kaip visada, atėjo į pagalbą:
„Olegas“ „Ne. Žr. Rusijos finansų ministerijos raštus Nr.03-1106/2/36, Nr.03-11-04/2/205.“
„Semjonovna“ „Perkeliant iš objekto, apskaičiuojant mokesčio bazę neatsižvelgiama į „pajamas“ už išlaidas, patirtas specialiojo režimo taikymo laikotarpiu. Tai yra, likutinė vertė nėra nustatyta. Ši nuostata įtvirtinta PMĮ 346.17 straipsnio 4 dalyje. Atitinkamai nusidėvėjimas nebus skaičiuojamas.
„Elena Petrovna“ „Ačiū“.
„Samoilova“ „Mūsų įmonė perka uniformas su įmonės logotipu savo darbuotojų darbui. Kaip teisingai nurašyti tokius drabužius? Ir kokia tvarka nurodytas turtas turi būti įtrauktas į sąnaudas pelno mokesčio tikslais: kaip vienkartinė išmoka kaip materialinių išlaidų dalis ar kaip nudėvimas turtas?
„Oleg“ „Darbuotojų darbo drabužių pirkimo išlaidos gali būti įtrauktos į pajamų mokesčio bazę dviem būdais: arba kaip medžiagų sąnaudų dalis, arba naudojant nusidėvėjimą. Viskas priklauso nuo sąnaudų ir eksploatavimo trukmės, kurios nustatomos pagal standartiniuose standartuose nurodytus išdavimo standartus arba pagal organizacijoje nustatytus standartus.
Drabužiai, kurių naudojimo laikas yra 12 mėnesių ir ilgiau, nurašomi linijiškai, o drabužiai, kurių naudojimo laikas yra iki 12 mėnesių, nurašomi vienu metu, kai jie pradedami naudoti. Jei darbo apranga nenumatyta norminėje dokumentacijoje, ji turi būti nurašyta pelno sąskaita.
„Sonya“ „Aš, kaip fizinis asmuo, kreipiausi į mokesčių inspekciją, kad parduodant negyvenamąsias patalpas būtų taikoma gyventojų pajamų mokesčio atskaita. Tai daugiau nei trejus metus priklausantis pramonės ir sandėliavimo pastatas, naudojamas verslo reikmėms. Tačiau mokesčių administratorius atsisakė taikyti atskaitą ir nurodė, kad nurodytas turtas yra ilgalaikis turtas ir jam taikomas nusidėvėjimas. Ar taip?"
„Oleg“ „Taip, mokesčių administratorius teisus. Analogiška situacija aptariama Rusijos finansų ministerijos rašte Nr.03-04-05-01/303. Jame pareigūnai pažymi, kad fizinio asmens ūkinėje veikloje naudojamas pastatas pripažįstamas ilgalaikiu turtu, kuriam skaičiuojamas nusidėvėjimas. Todėl jei toks nusidėvėjimas buvo priskaičiuotas, tai parduodant šį turtą, vėl sumažinti mokesčio bazės turto atskaitos dydžiu negalima.“
„Sonya“ „Ačiū už atsakymą“.
„Lenochka“ „Mūsų įmonė parduoda ilgalaikį turtą nepasibaigus 5 metams nuo jo paleidimo. Kada organizacija turėtų atkurti premijų nusidėvėjimą?
„Oleg“ „Mokesčių kodekse nėra paaiškinimų, kada reikia atkurti nusidėvėjimo priedą“.
„Lenochka“ „Ką reikėtų daryti šiuo atveju?
„Nadežda Petrovna“ „Šiuo klausimu Rusijos finansų ministerija laikosi tam tikros pozicijos, pagal kurią ilgalaikio turto pardavimo laikotarpiu atsiskaitoma nusidėvėjimo priemoka už atkūrimą. Tuo pačiu metu atkurta nusidėvėjimo premijos suma kaip išlaidų dalis nei atkūrimo laikotarpiu, nei vėlesniais laikotarpiais, įskaitant nusidėvėjimo mokesčius, nėra apskaitoma (žr. Rusijos finansų ministerijos raštus Nr. 03- 03-05/37, Nr. 03-03-06 / 2/142).
Priminsime: nusidėvėjimo priemokos dydžio atkūrimas turėtų būti suprantamas kaip pelno mokesčio bazės dydžio padidinimas ilgalaikio turto pardavimo laikotarpiu, įtraukiant anksčiau įskaitytą nusidėvėjimo premijos sumą. ne veiklos pajamų per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį, kurį buvo atliktas pardavimas.
„Egoras“ tęsė pokalbį:
„Egor“ „Ar nustatant ilgalaikio turto likutinę vertę atsižvelgiama į atkurtą nusidėvėjimo priedą, parduotą nepasibaigus 5 metams nuo jo paleidimo datos?
„Oleg“ „Vėlgi, Mokesčių kodekse nėra jokio paaiškinimo šiuo klausimu“.
„Nadežda Petrovna“ „Skaičiuojant nudėvimo turto likutinę vertę neatsižvelgiama į nusidėvėjimo premiją, pripažintą sąnaudomis pagal PMĮ 258 straipsnio 9 punkto 2 dalį. Šią poziciją patvirtina Rusijos finansų ministerijos raštai Nr.03-03-06/1/493, Nr.03-03-06/2/102, Nr.03-03-06/1/61.“
„Oleg“ „Tai paprasta. Agresyvi aplinka suprantama kaip natūralių ar dirbtinių veiksnių visuma, kurios įtaka lemia didesnį ilgalaikio turto nusidėvėjimą jį eksploatuojant. Taip pat darbas agresyvioje aplinkoje prilyginamas ilgalaikio turto buvimui sąlytyje su sprogia, toksiška ar kitokia agresyvia technologine aplinka, kuri gali pasitarnauti avarinės situacijos sukėlimo priežastimi (šaltiniu).
„Nadežda Petrovna“ „Agresyvi technologinė aplinka (įskaitant sprogstamą ir ugniai pavojingą, toksišką) reiškia medžiagas, pripažintas pavojingomis pagal federalinį įstatymą Nr. 116-FZ „Dėl pavojingų gamybos objektų pramoninės saugos“ (toliau – Įstatymas). Nr. 116-FZ). Taigi, jei pagrindinis turtas tiesiogiai liečiasi su agresyvia aplinka, didėjančių koeficientų naudojimas yra teisėtas. Pasak Rusijos federalinės mokesčių tarnybos, pavojingo statuso suteikimas atskiriems mokesčių mokėtojo eksploatuojamiems objektams nereiškia agresyvios aplinkos buvimo visoje organizacijos turto komplekso teritorijoje ta prasme, kaip ji apibrėžta 25 skyriuje. Mokesčių kodekso (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos raštas Nr. ШС-17-3/205 @).
Kiekvienas konkretus ilgalaikio turto naudojimo tokiomis sąlygomis atvejis turėtų būti nagrinėjamas atskirai. Todėl visų pirma rekomenduojame apskaitos politikoje nustatyti dauginimo koeficientą. Taip pat būtina parengti sertifikatus, kurie patvirtintų ir išvardintų kenksmingų veiksnių buvimą gamyboje (kiekvienam cechui). Jie turi būti sertifikuoti kompetentingo asmens, pavyzdžiui, techninio specialisto. Įstatymas Nr. 116-FZ nustato, kad pavojingi gamybos įrenginiai turi būti registruojami valstybiniame registre Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatyta tvarka. Tuo pačiu metu pavojingų gamybos įrenginių registravimo valstybės registre reikalavimus, įskaitant pavojingų gamybos įrenginių identifikavimą, nustato federalinė vykdomoji institucija pramonės saugos srityje kartu su federaline vykdomąja institucija, įgaliota spręsti problemas gyventojų ir teritorijų apsaugos nuo ekstremalių situacijų sritį (2 punktas, 2 straipsnis).“
Pakavimo sąrašasAtgal | |
Organizacija pardavimui įsigijo įrangos gaminių gamybai. Buhalterė jį parašė didžiąja raide.
Mieli skaitytojai! Straipsnyje kalbama apie tipinius teisinių problemų sprendimo būdus, tačiau kiekvienas atvejis yra individualus. Jei norite sužinoti, kaip tiksliai išspręskite savo problemą- susisiekite su konsultantu:
PARAIŠKOS IR SKAMBUČIAI PRIIMAMI 24/7 ir 7 dienas per savaitę.
Tai greita ir NEMOKAMAI!
Kas tai yra?
Naudingas tarnavimo laikas (USL) – tai ilgalaikio turto (FA) veikimo laiko intervalas siekiant pelno.
Jis nustatomas naudojant Klasifikatorių (4 punktas).
Kam jis reikalingas?
SPI identifikavimas būtinas gauto ilgalaikio turto nusidėvėjimui, taigi ir mokesčiui apskaičiuoti.
Naudojimo laikotarpis parodo, po kiek laiko OS pirkimui išleista suma bus nurašoma kaip sąnaudos naudojant tokius atskaitymus.
SPI nustatomas tik turtui, kuriam taikomas nusidėvėjimas.
Tokius skaičiavimus atlieka visos įmonės, nepaisant jų nuosavybės formos ir organizacinės bei teisinės struktūros.
Pavyzdys:
Nupirktas turtas. Išleista tam tikra suma. SPI buvo nustatytas (daugiau apie tai vėliau). Per šį laiką OS susidėvi. Organizacijos apskaitoje nuo jo priskaičiuojamas nusidėvėjimas. Tai yra žingsnis po žingsnio įsigyto turto sumos perkėlimas į išleisto produkto savikainą pagal SPI: už ką jis buvo pirktas, už ką jis buvo parduotas laikui bėgant.
Taigi SPI nustato, per kurį laikotarpį visos išleistos investicijos bus perkeltos į gamybos sąnaudas, kurios sudaro dalį pagaminto vieneto savikainos.
Standartai
Svarstymo objektas yra 12 mėnesių ar ilgiau naudojama OS, kurios pradinė kaina yra 100 tūkstančių rublių.
Ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas 2019 m
Taigi, norint nustatyti pelną, galiausiai būtina nustatyti šį rodiklį.
Apskaita: SPI įsteigia savininkė įmonė savarankiškai. Pagrindas – Klasifikatorius arba techninė dokumentacija.
Mokesčių apskaita: atskira klasifikacija ir laikotarpis jai gali skirtis nuo atitinkamo apskaitos rodiklio.
SPI tvirtinamas įmonei vadovaujančio asmens įsakymu. Forma yra savavališka.
Naudojimo laikas nesikeičia, išskyrus modernizavimo atvejus.
Klasifikatorius ir grupės
Šis dokumentas buvo patvirtintas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. sausio 1 d. dekretu. Tačiau nuo 2018-05-12 kai kurie kodai pasikeitė. Patikslintas Klasifikatorius turi būti taikomas ilgalaikiam turtui iš šio priedo, įregistruotam nuo 2019 m.
Jei šiame dokumente pateikiama bendroji skyriaus kategorija, OKOF būtina patikslinti ją sudarančių OS sąrašą.
Svarbu tiksliai nustatyti turto nusidėvėjimo grupę.
Tada SPI diapazonas bus aiškiai nustatytas. Nustačius neteisingai, skaičiuojant nusidėvėjimo mokesčius ir pelno mokestį bus padaryta klaidų.
Kaip nustatyti ir sužinoti?
Naudojant iššifravimą, kiekvienai konkrečiai OS nustatomas minimalus tarnavimo laikas.
Organizacija turi teisę savarankiškai nustatyti įsigyto turto PSI. Tai leidžia laiku atnaujinti OS kartu su technikos pažanga.
Metodika ir procedūra
Įsigytos OS kodas randamas pagal klasifikatorių „OK 013 - 2014“ (2014 m. gruodžio 12 d. „Rosstandart“ įsakymas Nr. 2018 - str.)
Naudojant šį parametrą, nusidėvėjimo grupės numeris identifikuojamas tarp OKOF kodų pirmame klasifikatoriaus stulpelyje. Tada nesunku nustatyti standartinį įsigyjamo turto laikotarpį.
Pavyzdys:
Nupirkta kompiuterinė įranga. OKOF jis turi kodą 330.28.23.23 iš sąrašo „Kiti biuro įrenginiai“. Remiantis šiuo parametru, paaiškėjo, kad OS yra 2 nusidėvėjimo grupėje. SPI pagal klasifikatorių 2-3 metai. Bendrovė savo nuožiūra nustato naudojimo laikotarpį iš šio diapazono. Pavyzdžiui, 2 metai 6 mėnesiai arba 30 mėnesių. Šis SPI yra nustatytas organizacijos įsakyme.
Naudotos OS pirkimas
Remiantis pateikta dokumentacija, Klasifikatoriaus SPI sumažinamas buvusio savininko veiklos mėnesių skaičiumi tiek apskaitos, tiek mokesčių ataskaitų teikimui.
Tarnavimo trukmės apskaičiavimo formulė atrodo taip: SPI = originali DATA – faktinė DATA
Jei OS įsigyta iš asmens arba nėra dokumentų apie praėjusį naudojimo laikotarpį, SPI negalima sumažinti.
Apskaita:Įmonė jo trukmę nustato savarankiškai. Faktinio tarnavimo laiko sertifikuoti nereikia.
Mokesčių apskaita: patvirtinamieji dokumentai yra privalomi. Jeigu jų pateikti neįmanoma, SPI nustatoma pagal Klasifikatorių įprasta tvarka. Termino koregavimas galimas tik jūsų nusidėvėjimo grupės ribose.
Jei OS pardavėjas naudojosi visą Klasifikatoriaus nustatytą laikotarpį ar net ilgiau, organizacija nustato tokio turto SPI, remdamasi saugos reikalavimais ir pan.
Įsigyti naudoti objektai bus apskaitomi toje pačioje nusidėvėjimo grupėje, kurią naudojo ankstesnis savininkas.
Jei OS nėra klasifikatoriuje
Jei trūksta kokios nors techninės dokumentacijos arba įsigyta OS nėra paminėta klasifikatoriuje, galimi šie variantai:
- prašymą Ekonominės plėtros ministerijai;
- Nusidėvėjimą leidžiama skaičiuoti pagal vienodas taisykles.
Dėl OS lizingu
Svarbu nuspręsti, kokio lizingo santykių dalyvio balanse bus atsižvelgta į turtą.
Pagal įstatymą perduoto naudotis daikto savininkas yra nuomotojas, nors faktiškai turtu naudojasi nuomininkas. Tačiau sutartyje gali būti iš naujo apibrėžta prievolė įrašyti į jos balansą. Taip pat ir nuomininkas.
Šalis, atsižvelgdama į OS, yra atsakinga už IPI nustatymą:
- 1 atveju savininkas nepasikeitė ir įrašai vedami tuo pačiu režimu.
- Antroje – kaip registruojant operacinę sistemą.
Taikymas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje
Kiekviename iš dviejų apskaitos tipų optimalu pasirinkti identišką SPI.
Kaip įdiegti
SPI yra suformuluotas abiejų tipų ataskaitose. Tačiau laikotarpio apibrėžimas skiriasi: vidaus apskaitos taisyklės yra pagrįstos PBU 6/01 20 punktu, mokesčių komponentas yra pagrįstas.
Pasibaigus SPI, nusidėvėjimas baigiasi.
Pavyzdys:
Bendrovė įsigijo išmanųjį paslaugų valdymo mazgą (SCP), kurio vertė 440 000 rublių. Buhalterė sužinojo šio mazgo OKOF kodą: 320.26.30.11.190. Pagal klasifikatorių tai yra 3 nusidėvėjimo grupė. SPI 3–5 metai. Vadovo įsakymu buvo patvirtintas 4 metų 8 mėnesių arba 56 mėnesių terminas.
Keisti (pataisa)
SPI pratęsiamas, jei dėl techninės įrangos atnaujinimo ir panašiai pagerėjo operacinės sistemos charakteristikos.
Klasifikacijos papildymai, privalomi nuo einamųjų metų sausio 1 d., taip pat lems atskirų operacinių sistemų termino apibrėžimą iš naujo.Mokesčių apskaita: skaičiuoti laiką pagal atnaujintą operacinių sistemų klasifikatorių, pradėtą eksploatuoti nuo 2019 m. pradžios.
Jei dėl pakeitimų padidėjo turto SPI, nusidėvėjimo mokesčiai sumažės: turtas nusidėvi ilgiau, todėl kas mėnesį skaičiuojama mažesnė suma.Pavyzdys:
Šių metų vasario mėnesį įmonė įsigijo dujų valymo įrenginį vandenilio sulfidui pašalinti (OKOF 220.41.20.20.347). OS pradėta eksploatuoti balandžio mėn. Šio turto klasifikatoriuje nebuvo. Vadovo įsakymu, remiantis gamintojo dokumentacija, įranga buvo patvirtinta 6 metų laikotarpiui. Atnaujintame Klasifikatoriuje toks įrenginys įtrauktas į 5 nusidėvėjimo grupę, SPI nuo septynerių iki dešimties metų. Terminas dar kartą patvirtinamas.
Jei pagal Klasifikatorių naudojimo laikas yra trumpesnis nei nustatytas anksčiau, kas mėnesį turi būti skaičiuojamas didesnis nusidėvėjimas: ilgalaikis turtas nusidėvi greičiau.
Pavyzdys:
Šių metų vasario mėnesį įsigytas gamybinis dujų gręžinys (OKOF 220.42.99.11.143). Klasifikatoriuje tokios formuluotės nebuvo. Vadovo įsakymu, remiantis technine dokumentacija, SPI įsteigta 11 metų. Pagal atnaujintą Klasifikatorių tokia instaliacija įrašyta į 5 grupę, kurios tarnavimo laikas nuo septynerių iki dešimties metų.
Apskaita: atnaujintame Klasifikatoriuje taisyti nereikia.
Remiantis praktika, patogu, kad abi apskaitos formos sutaptų.
Tačiau yra ypatingų terminų neatitikimų atvejų.
Pavyzdys:
Bendrovė patvirtino planą atnaujinti įrangą kas 3 metus. Nupirkta OS. Pagal klasifikatorių jis priklauso 4 grupei su SPI nuo penkerių iki septynerių metų. Mokesčių apskaitos laikotarpis yra 61 mėnuo, operacinės sistemos vidinė apskaitos palaikymas – 3 metai pagal patvirtintą įrangos atnaujinimo politiką.
Jei terminas pasibaigė
Manoma, kad pasibaigus naudingo naudojimo laikotarpiui OS yra fiziškai netinkama naudoti, todėl ją reikia išregistruoti ir vėliau utilizuoti. Tačiau patobulinus OS, SPI galima padidinti.
Po modernizavimo
Jeigu dėl to atnaujintas turtas gali būti eksploatuojamas ilgiau, nei buvo numatytas anksčiau investiciniame projekte, tai įmonė turi teisę pratęsti laikotarpį arba palikti jį nepakeistą.
Pirmasis leidžiamas šiais atvejais:
- padidėjęs našumas ir galia;
- darbo režimo optimizavimas;
- pradinių savybių gerinimas.
Bendrovė SPI koreguoja savo nuožiūra. Iš praktikos: SPI pridedamas tam laikotarpiui, kurio pakanka investuotoms lėšoms nurašyti.
Dokumentavimas
Apskaita: SPI pažymėta formoje „Aktas Nr. OS – 1“. Jei naudojimo laikotarpis abiejose paskyrose yra vienodas, galite padaryti 1 pastabą OS Nr.
SPI įrašomas atskira tvarka.
Pastabos:
- iki 2016 m. gruodžio 31 d. imtinai įregistruoto turto asmeninio investavimo informacijos koreguoti nereikia – tik turtui, naudotam nuo 2017 m.
- Patogiau, kad terminai būtų identiški abiejose paskyrose, kitaip skirtumų priežastis turi būti paaiškinta tekste;
- jei Klasifikatoriaus sąraše OS nepaminėta, tuomet turi būti nuoroda į techninio plano dokumentaciją;
- Patogiau užsakymą išduoti iki paleidimo datos.
Rodiklio naudojimas biudžetinėse ir savarankiškose įstaigose
Ilgalaikiam turtui nustatomas ilgalaikio turto tarnavimo laikas.
Buhalterio ataskaitose ir mokesčių inspektoriui skirtose formose SPI įrašomas naudojant įvairius algoritmus. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse yra nedviprasmiškos taisyklės, kaip taikyti 10 nusidėvėjimo grupių, išvardytų klasifikatoriuje. PBU 6/01 pateikia rekomendacijas, kaip nustatyti SPI.
